數(shù)字經(jīng)濟對稅收影響效應研究

□文/ 賴若嵐 段丁強 項 杰 張夢月

（武漢紡織大學 湖北·武漢）

［提要］ 基于2011～2018 年全國省際面板數(shù)據(jù)采用熵值法構建數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平指標體系，并對數(shù)字經(jīng)濟是否促進地方稅收進行回歸估計。研究表明：數(shù)字經(jīng)濟對稅收的影響顯著為正，但存在明顯的門檻效應及區(qū)域異質性，僅在東部地區(qū)為正向作用，而中部、西部和東北地區(qū)存在不同程度的負向作用，其中東北地區(qū)的負向效應最為明顯。

隨著21 世紀以來第四次工業(yè)革命的興起，世界各國逐漸從工業(yè)經(jīng)濟向數(shù)字經(jīng)濟轉型，我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展進程也不斷加快。十九大報告指出，我國應推動實施國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略，加快建設“數(shù)字中國”。數(shù)字經(jīng)濟已成為經(jīng)濟發(fā)展的重要引擎，通過數(shù)字技術的廣泛應用，實現(xiàn)更優(yōu)的資源配置，同時衍生出新的經(jīng)濟增長點，推動規(guī)模與效率共同增長，從理論上能夠擴大稅基。然而，數(shù)字經(jīng)濟的虛擬化和遠程化等特征也為稅源界定與稅收管轄權帶來挑戰(zhàn)，從而引發(fā)區(qū)域稅收征管問題。為應對數(shù)字經(jīng)濟對稅收制度帶來的巨大沖擊和挑戰(zhàn)，當今世界予以積極回應，OECD 提出的“雙支柱”方案為國際稅收治理提供了依據(jù)。由此可見，研究數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下引發(fā)的稅收問題，對于推動數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展促進區(qū)域公平稅收具有重要的現(xiàn)實意義。

總體來看，學術界對數(shù)字經(jīng)濟與稅收進行了大量理論研究，但鮮有文獻進行實證研究。鑒于此，本文采用實證方法研究數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展對地方稅收的影響效應，并分析區(qū)域異質性及影響機制。創(chuàng)新之處在于：第一，當前對于數(shù)字經(jīng)濟的核算尚無統(tǒng)一標準，本文嘗試從多個維度綜合構建了數(shù)字經(jīng)濟指標體系；第二，運用固定效應模型等實證方法對省際面板數(shù)據(jù)做回歸分析，并采取門檻效應模型及交互項處理進行深入探索，研究數(shù)字經(jīng)濟對地方稅收影響的區(qū)域異質性。

一、理論分析與研究假設

（一）數(shù)字經(jīng)濟對稅收的影響。數(shù)字經(jīng)濟是21 世紀經(jīng)濟發(fā)展的新方向，數(shù)字技術的廣泛應用極大推動了整個經(jīng)濟社會的轉型發(fā)展。2021 年“兩會”提出，推進數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化成為地方部署工作的一項重點內容。數(shù)字經(jīng)濟通過高效資源配置提升生產(chǎn)規(guī)模與效率，使社會產(chǎn)出增加以帶動經(jīng)濟增長，有利于擴大稅基，從而為國家?guī)砀嘭斦杖?。從政府層面來看，?shù)字經(jīng)濟促使稅收征管手段由人工化向智能化轉變，“互聯(lián)網(wǎng)+政務服務”有助于數(shù)字政府建設。對于稅務部門而言，大數(shù)據(jù)處理能夠幫助稅務部門整合海量信息，而電子監(jiān)管能夠實現(xiàn)科學監(jiān)管平臺建設；對于納稅人而言，其高流動性與遵從不足為稅收征管帶來的困難也能通過數(shù)字技術手段得以有效解決。從企業(yè)層面來看，數(shù)字經(jīng)濟能夠推動企業(yè)數(shù)字化轉型，通過降低成本費用、提高資產(chǎn)使用效率和增強創(chuàng)新能力等路徑，顯著提高實體企業(yè)數(shù)字化變革的經(jīng)濟效益，從而促進稅收增加。數(shù)字經(jīng)濟賦能效應激發(fā)，需要以實體經(jīng)濟發(fā)展水平為條件，因此將數(shù)字經(jīng)濟融入實體經(jīng)濟能優(yōu)化資源配置，從而提高社會生產(chǎn)和運行效率。從個人層面來看，數(shù)字經(jīng)濟能夠促進個人收入與消費水平提高。一方面數(shù)字經(jīng)濟通過促進人才質量提高與空間人才集聚以增加中高收入人群，從而實現(xiàn)個人收入水平提升；另一方面數(shù)字經(jīng)濟能有效助推供給側改革，增加社會產(chǎn)品供給，從而促進消費增長。據(jù)此，提出研究假設如下：

H1：數(shù)字經(jīng)濟對地方稅收水平具有促進作用

（二）數(shù)字經(jīng)濟對稅收影響的區(qū)域異質性。我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模與胡煥庸線基本一致，即從東南到西北依次遞減。不同地區(qū)的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展程度不同，根據(jù)《2020 中國城市數(shù)字經(jīng)濟指數(shù)白皮書》指出，我國區(qū)域性數(shù)字經(jīng)濟呈“4+N”新格局，由粵港澳大灣區(qū)、京津冀地區(qū)、長三角城市群和成渝城市群四大區(qū)域及十多個數(shù)字化熱點區(qū)域構成。數(shù)字經(jīng)濟的空間集聚特征在全國范圍內呈現(xiàn)較大差異，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)空間集聚效應帶來的經(jīng)濟效益更大，而欠發(fā)達地區(qū)空間集聚效應較弱，且存在一定信息鴻溝差距與經(jīng)濟劣勢。基于要素集聚與科研投入水平，數(shù)字經(jīng)濟在發(fā)達地區(qū)更易發(fā)揮優(yōu)勢，而欠發(fā)達地區(qū)由于基建設施不完善與信息要素匱乏等因素，以致數(shù)字經(jīng)濟促進作用尚不充分，因此數(shù)字經(jīng)濟帶來的效應可能呈“U”型變化趨勢，即數(shù)字經(jīng)濟影響可能存在閥值，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平越高，對經(jīng)濟增長的促進作用越強。相比中西部地區(qū)，東部地區(qū)獲得的數(shù)字經(jīng)濟溢出紅利更多，因而數(shù)字經(jīng)濟效應具有明顯的地區(qū)差異。據(jù)此，提出研究假設如下：

H2：數(shù)字經(jīng)濟對地方稅收的影響存在門檻效應及區(qū)域異質性

二、研究設計

（一）被解釋變量。稅收（TAX）。由于本文研究的是數(shù)字經(jīng)濟對地方稅收的影響，針對稅收水平而非稅收規(guī)模，且不同省市體量不同，以稅收總量作為變量有失準確性及科學性，故采用人均稅收來反映地方稅收水平。此外，對于宏觀稅負，其合理區(qū)間與政府決策密切相關，尚有一定主觀性，未能有效反映稅收水平。因此，選擇人均稅收以研究各省市數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平對其稅收質量狀況的影響效應，進而深入探究地區(qū)稅收的公平與效率問題。

（二）核心解釋變量。數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平（DIG）。目前，關于數(shù)字經(jīng)濟量化的文獻較少，且無統(tǒng)一標準。近年來也有一些權威機構對數(shù)字經(jīng)濟指數(shù)進行測度，如塞迪顧問和財新數(shù)聯(lián)發(fā)布的數(shù)字經(jīng)濟指數(shù)報告，但僅有2017 年以后的數(shù)據(jù)，不符合本文所研究時間段，故無法直接使用。因此，本文采用熵值法，從數(shù)字基礎設施水平、數(shù)字技術創(chuàng)新水平、數(shù)字產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平和數(shù)字智慧民生水平四個維度，對10 個指標進行客觀賦權，以綜合衡量數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平。參考以往文獻對于數(shù)字經(jīng)濟的測量方法以及北京大學數(shù)字金融研究中心發(fā)布的中國數(shù)字普惠金融指數(shù)，并考慮數(shù)據(jù)可得性，綜合構建了數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平指標體系，如表1 所示。（表1）

表1 數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平指標體系一覽表

（三）控制變量。借鑒趙濤等（2020）、陳小輝等（2020）、梁曉琴（2020）的研究，本文選取經(jīng)濟水平（GDP）、金融發(fā)展（FIN）、固定投資（INV）、政府干預（GOV）、收入差距（GAP）和人力資源（HUM）作為控制變量，具體定義見表2。（表2）

表2 變量定義一覽表

（四）模型設定

1、面板數(shù)據(jù)模型。為研究數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展對稅收的影響，建立以下面板數(shù)據(jù)模型：

其中，i 表示省份（i=1，2，…，31），t 表示年份（t=2011，2012，…，2018），Controlit為控制變量，α0為截距項，α1、γit為各變量的擬合參數(shù)，λi與ηt分別為個體效應和時間效應，εit為擾動項，通過Hausman 檢驗對隨機效應模型和固定效應模型進行判斷。

2、門檻效應模型。由于數(shù)字經(jīng)濟對不同地方稅收的影響可能存在階段性特征，基于式（1），并借鑒Hansen 的思想，以數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平為門檻變量構建如下模型：

其中，q 為門檻值。

三、實證分析

（一）研究假設H1 的估計結果

1、相關性分析。為了研究數(shù)字經(jīng)濟對地方稅收的影響，首先對數(shù)據(jù)進行多重共線性檢查，表3 中各變量之間Pearson 相關系數(shù)的絕對值大多小于0.7，且絕大部分在1%水平上高度顯著，說明不存在多重共線性問題。（表3）

表3 主要變量的Pear son 相關系數(shù)表

2、基準回歸。由表4 可知，DIG 回歸系數(shù)為正，且均在1%水平上高度顯著，反映出數(shù)字經(jīng)濟能夠促進稅收增加，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平每增加1%，人均稅收將增加0.0147%～0.0264%，假設1 得到驗證。（表4）

表4 固體效應模型估計結果一覽表

（二）研究假設H2 的估計結果

1、門檻效應分析。由表5 可知，單一門檻檢驗的P 值均小于0.05，雙重門檻檢驗的P 值均大于0.1，說明模型存在單一門檻，拒絕雙重門檻。DIG_0 和DIG_1 分別表示低于門檻值和高于門檻值的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平，表明高于門檻值的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平能夠擴大稅基且影響更顯著，而低于門檻值的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平反而會對稅收產(chǎn)生負向作用。因此，數(shù)字經(jīng)濟對稅收的影響存在門檻效應，印證了假設2。（表5）

表5 門檻效應模型估計結果一覽表

2、異質性分析。按中國四大經(jīng)濟區(qū)域劃分標準，將全國劃分為東部、中部、西部和東北四個地區(qū)，并生成四個虛擬變量，對數(shù)字經(jīng)濟與虛擬變量進行交互項處理，具體結果見表6。由交互項系數(shù)均值可知，數(shù)字經(jīng)濟僅在東部地區(qū)對稅收具有促進作用，而對中部、西部和東北地區(qū)存在不同程度的負向作用，其中對東北地區(qū)的負向作用最大，因此數(shù)字經(jīng)濟對不同區(qū)域稅收的影響存在異質性，此結果印證了假設2。（表6）

表6 異質性分析結果一覽表

四、結論與政策建議

（一）結論。當今數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展速度日益加快，我國各地區(qū)數(shù)字化水平也在不斷提高，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展也對地方稅收造成影響。本文基于我國31 個省級行政區(qū)的面板數(shù)據(jù)，檢驗數(shù)字經(jīng)濟對稅收的影響效應及區(qū)域異質性，得出以下結論：（1）通過固定效應模型回歸研究發(fā)現(xiàn)，總體上數(shù)字經(jīng)濟對稅收具有正向作用，說明數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平的提高能夠促進稅收增加；（2）門檻效應模型及不同地區(qū)回歸結果顯示，數(shù)字經(jīng)濟對稅收的影響存在明顯的區(qū)域異質性，東部地區(qū)為正向作用，但中部、西部和東北地區(qū)為負向作用，其中東北地區(qū)的負向作用最為明顯。

（二）政策建議。第一，加快推進新型基礎設施建設，以5G、新能源交通、人工智能、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)等領域支撐數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展。新基建能有效提高生產(chǎn)效率和改善人民生活應用水平，增加欠發(fā)達地區(qū)的覆蓋度，為數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展提供堅實基礎，從而有利于擴大稅收規(guī)模。第二，將數(shù)字經(jīng)濟融入產(chǎn)業(yè)發(fā)展，帶動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉型升級。數(shù)字經(jīng)濟與產(chǎn)業(yè)結構融合能夠促進產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級，從而提高整個社會的經(jīng)濟水平，有利于帶來更多的稅收。第三，促進數(shù)字經(jīng)濟與實體經(jīng)濟深度融合發(fā)展，提高資源配置效率以增加經(jīng)濟整體效能和實現(xiàn)高質量發(fā)展。數(shù)字經(jīng)濟有助于縮小實體企業(yè)差距，提高小企業(yè)的發(fā)展水平且增加中等水平企業(yè)的數(shù)量，有助于擴大整個社會的稅收規(guī)模。第四，加大科技財政支出，提高科技創(chuàng)新能力。加大科技投入以促進地方數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，有助于推動經(jīng)濟高質量發(fā)展，從而對地方稅收產(chǎn)生促進作用。

未來數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展應該重點關注負向作用和地區(qū)差距問題，使數(shù)字經(jīng)濟有效賦能地方發(fā)展，發(fā)揮數(shù)字經(jīng)濟對地方經(jīng)濟的促進作用，從而為整個經(jīng)濟社會帶來更多稅收。