淺談融資擔(dān)保公司的內(nèi)部控制

李井泉 山西焦煤集團(tuán)融資擔(dān)保有限責(zé)任公司

近年來(lái)，受全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境和新冠疫情等因素的影響，中小微企業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，但是許多中小微企業(yè)在國(guó)家政策的幫助下，得到了持續(xù)發(fā)展的機(jī)會(huì)，而在中小微企業(yè)成長(zhǎng)的道路上一直都有融資擔(dān)保公司的身影。但是融資擔(dān)保公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)大、收益低等問(wèn)題，一旦有一筆業(yè)務(wù)違約就容易使自身陷入經(jīng)營(yíng)危機(jī)，更有甚者無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，被取消融資擔(dān)保業(yè)務(wù)資格，所以融資擔(dān)保公司在日常的管理中，應(yīng)該加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制的有效性，減少業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高盈利能力，努力實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。融資擔(dān)保公司的內(nèi)部控制主要是指為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)公司開展的融資性擔(dān)保、委托貸款、理財(cái)投資等各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督和糾正的一種動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。融資擔(dān)保公司要建立內(nèi)部控制制度，至少應(yīng)該能夠?qū)崿F(xiàn)以下四項(xiàng)目標(biāo)。第一，應(yīng)該確保國(guó)家的法律規(guī)定，如《融資擔(dān)保公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》和公司制定的內(nèi)部規(guī)章制度可以全面執(zhí)行；第二，應(yīng)該保障公司制定的戰(zhàn)略和目標(biāo)可以有效實(shí)施；第三，需要考慮到公司制定的風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否有效；第四，應(yīng)該延伸到具體業(yè)務(wù)，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)和完整。為了實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)筆者簡(jiǎn)單從以下三個(gè)方面闡述內(nèi)部控制的實(shí)施方法。

一、公司制定內(nèi)部控制的原則

(一)內(nèi)部控制應(yīng)該遵循全面性原則

無(wú)論是對(duì)于融資性擔(dān)保公司，還是其他生產(chǎn)或制造型企業(yè)，內(nèi)部控制都應(yīng)該遵循全面性原則[1]。內(nèi)部控制是站在公司的角度，而不是某一個(gè)部門或是某一項(xiàng)業(yè)務(wù)的角度去制定，所以內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿融資擔(dān)保公司的所有業(yè)務(wù)，從擔(dān)保業(yè)務(wù)到投資業(yè)務(wù)，從現(xiàn)金管理到辦公用品采購(gòu)等等，每一個(gè)業(yè)務(wù)流程和每一個(gè)操作環(huán)節(jié)都需要涉及，同時(shí)也應(yīng)該涉及到財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)、綜合、審計(jì)等部門和崗位，讓擔(dān)保業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)核算人員、綜合管理人員等全體人員參與其中，并且對(duì)公司的決策流程或操作環(huán)節(jié)均應(yīng)做到有跡可循。

(二)內(nèi)部控制應(yīng)該遵循重要性原則

內(nèi)部控制遵循重要性原則主要是指，融資擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，如擔(dān)保業(yè)務(wù)、大額的投資業(yè)務(wù)、逾期的擔(dān)保業(yè)務(wù)等等，制定完善的業(yè)務(wù)管理制度。

(三)內(nèi)部控制應(yīng)該遵循制衡性原則

內(nèi)部控制在機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程監(jiān)督的同時(shí)應(yīng)考慮各部門之間和業(yè)務(wù)之間的銜接效率。業(yè)務(wù)部門的審核流程與風(fēng)險(xiǎn)部門的審核流程應(yīng)該相互獨(dú)立沒(méi)有交叉，公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)該健全，并且相互之間權(quán)責(zé)分明，公司的審計(jì)監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于業(yè)務(wù)的制定和操作部門。

(四)內(nèi)部控制應(yīng)該遵循適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制的適應(yīng)性，主要體現(xiàn)在制度的制定要與融資擔(dān)保公司開展業(yè)務(wù)的融資額度、擔(dān)?？蛻?、公司的三級(jí)資產(chǎn)分類、風(fēng)險(xiǎn)把控水平等相適應(yīng)，并隨著公司的業(yè)務(wù)開展進(jìn)程和公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及時(shí)加以調(diào)整。

(五)內(nèi)部控制應(yīng)該遵循成本效益原則

作為公司只有盈利才能長(zhǎng)期健康發(fā)展，而對(duì)于融資擔(dān)保公司來(lái)說(shuō)，本身其業(yè)務(wù)的利潤(rùn)率就不高，盈利能力欠佳，融資擔(dān)保行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大，收益低，所以對(duì)于融資擔(dān)保公司來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制必須遵循成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)考慮公司的控制成本與業(yè)務(wù)收益的比值，以盡可能小的成本換取盡可能大的收益，而不能因?yàn)楹ε聯(lián)I(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)而因噎廢食，制定各種各樣的制度限制擔(dān)保業(yè)務(wù)的開展。

二、擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

融資擔(dān)保公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)就是融資擔(dān)保，所以本文重點(diǎn)闡述擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。開展融資擔(dān)保業(yè)務(wù)，首先應(yīng)該建立一套科學(xué)的項(xiàng)目評(píng)價(jià)體系和嚴(yán)格的項(xiàng)目評(píng)審制度。要達(dá)到科學(xué)和嚴(yán)格的要求就必須更多地收集征信記錄、融資情況、公司管理、采購(gòu)與銷售等客戶的相關(guān)信息，詳細(xì)地評(píng)估擬開展項(xiàng)目可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)完備的風(fēng)險(xiǎn)控制方案，防止信用違約發(fā)生，減少風(fēng)險(xiǎn)給融資擔(dān)保公司帶來(lái)的損失。實(shí)際業(yè)務(wù)中大多數(shù)融資擔(dān)保公司都建立了審保分離、重大事項(xiàng)業(yè)務(wù)評(píng)審會(huì)審議、授權(quán)審批等制度，具體指擔(dān)保項(xiàng)目的立項(xiàng)一般歸業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)，審核歸風(fēng)險(xiǎn)部門管理，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)審核通過(guò)的項(xiàng)目，再由公司專門成立的項(xiàng)目評(píng)審委員會(huì)審議，最后經(jīng)公司的董事會(huì)審批通過(guò)后才開始辦理。開展融資擔(dān)保業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制應(yīng)加強(qiáng)事前、事中和事后的風(fēng)險(xiǎn)控制，實(shí)行全程風(fēng)險(xiǎn)管理[2]。事前的風(fēng)險(xiǎn)控制，主要體現(xiàn)在嚴(yán)格控制擔(dān)保條件。對(duì)申請(qǐng)融資擔(dān)保的客戶，融資擔(dān)保公司一般要求首先還款資金來(lái)源充足，有可靠的還款保障，其次會(huì)優(yōu)化客戶的信用等級(jí)，并按照自己的一套信用評(píng)級(jí)制度，為申請(qǐng)客戶評(píng)級(jí)，從中選擇滿足公司要求并可以提供反擔(dān)保措施的優(yōu)質(zhì)客戶。

(一)反擔(dān)保措施的內(nèi)部控制

融資擔(dān)保公司對(duì)外開展融資擔(dān)保項(xiàng)目，必須落實(shí)反擔(dān)保措施，反擔(dān)保措施主要包括應(yīng)收賬款質(zhì)押、不動(dòng)產(chǎn)抵押等。實(shí)務(wù)中融資擔(dān)保公司根據(jù)被擔(dān)保人的實(shí)際情況，采用一種或幾種保證措施。近年來(lái)國(guó)家鼓勵(lì)政策性融資擔(dān)保公司降低對(duì)反擔(dān)保措施的要求，但是融資擔(dān)保公司不能籠統(tǒng)的取消反擔(dān)保措施，而應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)高低，選擇合適的反擔(dān)保措施，對(duì)于確實(shí)不需要提供反擔(dān)保措施的擔(dān)保項(xiàng)目，公司應(yīng)該制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，規(guī)范相關(guān)審批流程。對(duì)于非政策性融資擔(dān)保公司，一般不會(huì)選擇無(wú)反擔(dān)保措施的擔(dān)保項(xiàng)目。

(二)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制

融資擔(dān)保公司在前期調(diào)查評(píng)估階段，應(yīng)該制定嚴(yán)格規(guī)范的流程，落實(shí)調(diào)查評(píng)估責(zé)任，明確由擔(dān)保業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)擔(dān)保業(yè)務(wù)的開發(fā)和調(diào)查評(píng)估工作，對(duì)調(diào)查評(píng)估的真實(shí)性負(fù)責(zé)，將責(zé)任到人。前期調(diào)查結(jié)束后，融資擔(dān)保公司業(yè)務(wù)的下一個(gè)流程一般是擔(dān)保項(xiàng)目評(píng)審。制定嚴(yán)格的擔(dān)保項(xiàng)目評(píng)審制度，由風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)擔(dān)保項(xiàng)目或反擔(dān)保項(xiàng)目，進(jìn)行嚴(yán)格的審查，分析業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，出具業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，明確風(fēng)險(xiǎn)審核階段的相關(guān)責(zé)任。在提交評(píng)審委員會(huì)審議的階段，融資擔(dān)保公司應(yīng)制定評(píng)審委員會(huì)制度，規(guī)定評(píng)審委員會(huì)的人員構(gòu)成和工作程序[3]。融資擔(dān)保公司在業(yè)務(wù)合同的簽訂階段，也必須制定規(guī)范的流程，嚴(yán)格管理對(duì)外擔(dān)保合同和反擔(dān)保合同的簽訂程序。風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)該審核業(yè)務(wù)中涉及到的每一個(gè)合同，認(rèn)真分析合同條款所承擔(dān)的權(quán)利與義務(wù)，防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，并明確責(zé)任人，確保融資擔(dān)保公司擔(dān)保業(yè)務(wù)合同執(zhí)行過(guò)程中的合規(guī)合法性。

(三)擔(dān)保追償?shù)膬?nèi)部控制

融資擔(dān)保公司只有嚴(yán)格落實(shí)保中、保后風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管檢查，才能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。所以融資擔(dān)保公司的擔(dān)保業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險(xiǎn)管理部門，必須按保中、保后監(jiān)管檢查規(guī)定的時(shí)間和內(nèi)容開展檢查、監(jiān)管工作，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，要及時(shí)進(jìn)行報(bào)告和處理。每一筆擔(dān)保業(yè)務(wù)都要實(shí)行提前催收制度，與客戶溝通到期還款事項(xiàng)。融資擔(dān)保公司應(yīng)指定部門(一般是擔(dān)保業(yè)務(wù)部門)負(fù)責(zé)擔(dān)保債務(wù)到期前的催收工作，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成催收工作，向被擔(dān)保人發(fā)出催還通知，了解落實(shí)還款來(lái)源，確保擔(dān)保業(yè)務(wù)不發(fā)生代償責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)催收工作，分析得出被擔(dān)保人不能按時(shí)清償?shù)狡趥鶆?wù)，到期后發(fā)生逾期的項(xiàng)目，融資擔(dān)保公司承擔(dān)了代償賠付責(zé)任時(shí)，融資擔(dān)保公司必須依法行使追索權(quán)，并及時(shí)采取追償措施和化解方法。所以融資擔(dān)保公司應(yīng)該制定相應(yīng)的追償管理制度，明確追償?shù)姆椒ê痛胧?。一般情況下可以制定以下措施，首先，幫助債務(wù)人制定還款計(jì)劃，盡快收回債務(wù)，對(duì)于債務(wù)人無(wú)法還款的，可以要求反擔(dān)保人履行責(zé)任，依法及時(shí)處理抵押物或質(zhì)押物；其次，必須向法院提起訴訟時(shí)，融資擔(dān)保公司應(yīng)積極起訴，運(yùn)用法律、法規(guī)允許的追償手段，挽回融資擔(dān)保公司的代償損失。對(duì)通過(guò)及時(shí)有效追償后產(chǎn)生的仍無(wú)法避免的代償損失，必須及時(shí)通過(guò)提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金沖銷等方式化解融資擔(dān)保公司的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

三、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制

融資擔(dān)保公司應(yīng)該按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，建立符合公司實(shí)際情況的會(huì)計(jì)核算辦法，確保會(huì)計(jì)工作的合法和準(zhǔn)確。融資擔(dān)保公司應(yīng)該確保會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性[4]。確保財(cái)務(wù)部門、會(huì)計(jì)人員能夠按照公司的會(huì)計(jì)核算辦法獨(dú)立地開展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，公司領(lǐng)導(dǎo)不能隨意安排會(huì)計(jì)人員做違法、違規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

(一)會(huì)計(jì)部門的總體內(nèi)部控制

融資擔(dān)保公司應(yīng)該明確財(cái)務(wù)部門的工作范圍和對(duì)應(yīng)的工作權(quán)限，財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在公司制度規(guī)定的工作范圍和權(quán)限內(nèi)辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，對(duì)于超越權(quán)限的一般不予辦理，確需財(cái)務(wù)部門辦理的必須經(jīng)授權(quán)后，按照規(guī)定流程辦理。融資擔(dān)保公司設(shè)置財(cái)務(wù)部門的崗位必須實(shí)行職責(zé)分離、相互制約的原則，嚴(yán)禁一人兼任非相容的崗位或獨(dú)自完成會(huì)計(jì)全過(guò)程的業(yè)務(wù)操作。財(cái)務(wù)部門根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，收集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證，編制真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，嚴(yán)禁財(cái)務(wù)人員偽造、編造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，嚴(yán)禁財(cái)務(wù)人員提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該定期核對(duì)賬目，及時(shí)核對(duì)賬目所對(duì)應(yīng)的實(shí)物資產(chǎn)、發(fā)票、合同等是否一致，后附的會(huì)計(jì)憑證是否真實(shí)有效等等。

(二)會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)部控制

此外融資擔(dān)保公司還需制定完善的會(huì)計(jì)檔案管理制度，隨著會(huì)計(jì)信息電子化程度越來(lái)越高，公司還應(yīng)該制定會(huì)計(jì)電子憑證的檔案管理制度，實(shí)際業(yè)務(wù)中財(cái)務(wù)部門只收取電子憑證的打印件，一般不與原件核對(duì)，更談不上對(duì)電子原件檔案的保存和管理。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)公司的財(cái)務(wù)專用章、法人章、銀行密鑰及重要的合同和票據(jù)的管理。

(三)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的內(nèi)部控制

此外財(cái)務(wù)部門還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格管理，現(xiàn)在會(huì)計(jì)資格證取消，會(huì)計(jì)從業(yè)者應(yīng)至少具備初級(jí)會(huì)計(jì)師的能力和相應(yīng)證書，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員后期的教育和培訓(xùn)工作。鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員考取更高層級(jí)的資格證書或是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師等資格證書，提高自身知識(shí)儲(chǔ)備，在實(shí)踐中鍛煉自己的業(yè)務(wù)能力。融資擔(dān)保公司應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行定期調(diào)整，規(guī)定會(huì)計(jì)崗位的工作期限，在期限屆滿時(shí)及時(shí)調(diào)整崗位，崗位調(diào)整時(shí)需要完善工作的交接流程，制定相應(yīng)的制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。

四、內(nèi)部控制的監(jiān)督和糾正

融資擔(dān)保公司應(yīng)該指定專職部門對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，安排專職人員檢查，監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并建議經(jīng)理層、董事會(huì)等機(jī)構(gòu)糾正內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，實(shí)踐中一般由風(fēng)險(xiǎn)管理部門或?qū)徲?jì)部門管理。融資擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制的報(bào)告和信息反饋制度[5]。規(guī)范公司各部門在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)如何傳遞到公司管理層。同時(shí)需要建立內(nèi)部控制問(wèn)題和缺陷的處理糾正機(jī)制。管理層根據(jù)各部門發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的隱患和缺陷以及內(nèi)部控制的檢查情況和評(píng)價(jià)結(jié)果，提出整改意見和糾正措施，并督促各部門落實(shí)。為了使內(nèi)部控制的監(jiān)督和糾正工作及時(shí)有效，融資擔(dān)保公司應(yīng)該建立內(nèi)部控制的權(quán)利與義務(wù)責(zé)任制度，明確相關(guān)崗位的權(quán)利與義務(wù)及其所對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。明確董事會(huì)、經(jīng)理層在內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中的權(quán)利與義務(wù)，對(duì)于權(quán)利與義務(wù)缺失導(dǎo)致內(nèi)部控制失效造成的重大損失承擔(dān)責(zé)任。明確審計(jì)部門在內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中的權(quán)利與義務(wù)，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否及時(shí)反饋到經(jīng)理層，對(duì)于經(jīng)理層批準(zhǔn)的審計(jì)整改措施是否及時(shí)落實(shí)到位，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中權(quán)利與義務(wù)缺少導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)部門應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。公司的擔(dān)保業(yè)務(wù)部、會(huì)計(jì)核算等部門在內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中遇到問(wèn)題時(shí)，應(yīng)該及時(shí)向?qū)徲?jì)部門、經(jīng)理層反饋，對(duì)于業(yè)務(wù)部門的權(quán)利與義務(wù)欠缺所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。經(jīng)理層需要制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制監(jiān)督制度，對(duì)于違反內(nèi)部控制的人員，阻礙內(nèi)部控制實(shí)施的人員，應(yīng)該依據(jù)法律規(guī)定和公司的內(nèi)部管理制度追究責(zé)任和予以處分。

綜上所述，融資擔(dān)保公司的內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)圍繞防范和降低風(fēng)險(xiǎn)、提高公司資產(chǎn)質(zhì)量、優(yōu)化公司組織機(jī)構(gòu),為實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而設(shè)定。明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理制度以及各個(gè)部門和各個(gè)崗位的職責(zé)，建立內(nèi)部控制的監(jiān)督和糾正制度，鼓勵(lì)各個(gè)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足和缺陷，及時(shí)糾正相關(guān)的措施和行為，提高內(nèi)部控制的有效性，為融資擔(dān)保公司的快速健康發(fā)展提供有效的支持?！?/p>