德州市民營企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算管理研究

□馬亞麗

目前，德州民營企業(yè)剛剛開始把全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理相結(jié)合，這也是一個新開始。與全面預(yù)算管理相比，戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算最大的不同在于包括了作用管理的相關(guān)內(nèi)容和平衡計分卡的相關(guān)內(nèi)容，增加了非財務(wù)指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)在評論和市場評比、過程與最終結(jié)果的評價。站在全面預(yù)算的角度評價企業(yè)的內(nèi)外部管理，不但能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)競爭對手與顧客的關(guān)聯(lián)，而且可以評論和審查企業(yè)內(nèi)在消息，從而更加有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

全面預(yù)算管理聯(lián)結(jié)的橋梁

公司戰(zhàn)略和全面預(yù)算管理聯(lián)結(jié)的橋梁是平衡計分卡，這種方法是將財務(wù)、顧客、內(nèi)部程序、職工四個方面相聯(lián)系，從而使戰(zhàn)略具體化、可視化并且可以度量，把公司長遠(yuǎn)目標(biāo)與近期目標(biāo)相聯(lián)系，站位于財務(wù)和非財務(wù)的視角考量、評比公司的運營狀況和財務(wù)指標(biāo)，可以全面評價企業(yè)的全面預(yù)算管理。隨著經(jīng)濟實力的增強和平衡計分卡在公司中的運用，這種方法不但成為公司業(yè)績考核的一種方法，更是在慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略管理體系中最高效全面的一種，備受管理者的青睞，它的框架圖如圖1 所示：財務(wù)方面是員工、內(nèi)部流程和客戶的開始，也是最終落腳點?？蛻舴矫嬷匾氖菄@顧客，內(nèi)部程序最重要的是圍繞內(nèi)部工作，學(xué)習(xí)方面最重要的是圍繞公司的提高與創(chuàng)造。平衡計分卡的中心意思就是把這四個方面結(jié)合在一起，把戰(zhàn)略分成可以衡量的指標(biāo)，最終分配給每一位企業(yè)職員。

主要問題

——預(yù)算指標(biāo)體系單一。在現(xiàn)實事務(wù)中想要公司戰(zhàn)略在預(yù)算中得以體現(xiàn)，那么企業(yè)的長遠(yuǎn)理想就不可以單純地只在經(jīng)濟利益方面體現(xiàn)，同時要把戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為近期計劃，不僅僅需要考慮以往的財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，還需要考慮很多非財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，比如倉庫使用與空閑情況、顧客滿意度等情況。然而像以上這些非財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，德州市民營企業(yè)在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)中并未涉及，其預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)主要有業(yè)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。

——預(yù)算編制中指標(biāo)分解不盡科學(xué)。全年計劃標(biāo)準(zhǔn)通常是依據(jù)以往經(jīng)營狀況的比重來做分解，聯(lián)系企業(yè)經(jīng)營的真實狀況，按照一定的增長速度進行增加，這樣實際上是對以往計劃完成較好的部門的要求越來越高，很可能讓他們覺得越來越難完成目標(biāo)任務(wù)，進而喪失信心。同時，德州市民營企業(yè)對每個月的計劃分解只是單純地用每年計劃除以12 的方式平均分配，而這種做法未能顧及實際經(jīng)營過程中的情況，比如某個月發(fā)生了特別費用而其他月并沒有發(fā)生，這就會出現(xiàn)某個月出現(xiàn)超支而其他月是節(jié)約的情況。從而使得預(yù)算很大程度上不準(zhǔn)確。

——預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確度低。通過分析2020年計劃與實際情況的對比發(fā)現(xiàn)，與改變后的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)相比較，實際貫徹的情況和計劃還是差別很大。當(dāng)中3 個期間費用相差較多，僅有財務(wù)費用實際執(zhí)行與計劃偏差較小為6.29%，剩余的費用除折舊費、職工工資、包裝耗費三項之外，其余偏差都超過了20%。

——預(yù)算反饋質(zhì)量差。預(yù)算反饋在全面預(yù)算中的地位舉足輕重，表現(xiàn)為制定和按照計劃行動時與管理層的反映及交流。而德州市民營企業(yè)現(xiàn)在的預(yù)算體系中，反饋僅僅是向管理層反映計劃執(zhí)行狀況，而在需要改變預(yù)算時未能及時與上級溝通交流。特別是在計劃執(zhí)行的時候根本沒有溝通這一環(huán)節(jié)，這就導(dǎo)致沒有辦法準(zhǔn)確及時地完成反饋工作。

對策建議

——增加預(yù)算指標(biāo)。在德州市民營企業(yè)原有的預(yù)算指標(biāo)體系中增加倉庫使用與空閑情況，以及顧客滿意度、員工滿意度等非財務(wù)指標(biāo)，使得預(yù)算指標(biāo)更加豐富多樣，同時符合企業(yè)實際經(jīng)營狀況。

——科學(xué)分解預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算指標(biāo)分解時結(jié)合企業(yè)實際情況，可以采用長期與短期的方法，來對預(yù)算指標(biāo)進行分解。同時不僅采用縱向?qū)Ρ葋矸纸?，也把橫向比較作為參考指標(biāo)。

——提高預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)度。要提高預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)度，首先需要實際處理企業(yè)事務(wù)時嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，如果確實出現(xiàn)不可抗力需要改變預(yù)算時要經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序，對于確實需要改變的要做好備注，并且在下一年度制定預(yù)算的時候考慮到這種因素的影響。

——提高反饋質(zhì)量。制定計劃和按照計劃行動的時候及時與管理層反映和交流，在需要改變預(yù)算時更應(yīng)該及時與上級溝通交流。特別是在計劃執(zhí)行這一環(huán)節(jié)及時完成反饋工作。