加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理對(duì)控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)用分析

原麗娜 山西金地煤焦有限公司

所謂應(yīng)收賬款是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，它對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管控具有十分重要的作用。一些企業(yè)為了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中能夠謀求發(fā)展，選擇賒銷形式對(duì)外銷售產(chǎn)品，以達(dá)到占領(lǐng)市場(chǎng)、降低商品庫(kù)存的目標(biāo)。隨著應(yīng)收賬款規(guī)模的增加，不但增加了企業(yè)資金成本，還增加了企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)強(qiáng)化對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理及提高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力顯得十分重要。

二、應(yīng)收賬款形成的主要原因分析

(一)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力促使賒銷業(yè)務(wù)增多

企業(yè)為了增加當(dāng)期收入，選擇賒銷的方式爭(zhēng)取一些資金困難的客戶，增加了企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，使企業(yè)應(yīng)收賬款的規(guī)模不斷地?cái)U(kuò)大。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體系不斷完善的今天，企業(yè)中的產(chǎn)品出現(xiàn)了同質(zhì)化的發(fā)展趨勢(shì)，一些資金短缺的企業(yè)為了回籠資金，不得不對(duì)一些客戶進(jìn)行賒銷，以吸納部分潛在客戶，這樣的賒銷方式將增加企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)收賬款規(guī)模及商品銷售收入。

(二)會(huì)計(jì)處理形成時(shí)間差異

在傳統(tǒng)的結(jié)算方式下，由于商品發(fā)出后需要若干期間進(jìn)行運(yùn)輸，加之，發(fā)票的取得時(shí)間及資金取得時(shí)間方面的影響，使得企業(yè)商品交易時(shí)間與貨款回收時(shí)間存在短暫的間隔，形成了應(yīng)收賬款。

(三)為了加快存貨周轉(zhuǎn)速度

一些企業(yè)在存貨保管中需要投入大量的保管物資、保管人員工資等費(fèi)用，還會(huì)受到存貨毀損風(fēng)險(xiǎn)的影響，加之，存貨還會(huì)占用企業(yè)一定規(guī)模的流動(dòng)資金，因此，企業(yè)為了降低倉(cāng)儲(chǔ)成本、資金占用成本及降低貨物毀損風(fēng)險(xiǎn)，不得不選擇賒銷方式來加速存貨的周轉(zhuǎn)[1]。

三、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生的影響

(一)使企業(yè)的銷售收入不斷擴(kuò)大

企業(yè)在向客戶提供賒銷服務(wù)的同時(shí)，也是在幫助客戶降低融資成本。在企業(yè)商品供應(yīng)量小于市場(chǎng)需求時(shí)，企業(yè)是無需考慮賒銷銷售方式的，只有在商品供應(yīng)量大于需求時(shí)，企業(yè)為了迅速將商品變現(xiàn)，紛紛選擇了賒銷方式來獲得資金短缺客戶的青睞。應(yīng)收賬款的形成使客戶可以獲得免費(fèi)的融資機(jī)會(huì)，使賒銷企業(yè)的商品與其他沒有賒銷企業(yè)商品具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，從而會(huì)增加企業(yè)當(dāng)期的商品銷售收入與會(huì)計(jì)利潤(rùn)。應(yīng)收賬款的形成盡管增加了企業(yè)表面的利潤(rùn)，但由于資金尚未回籠，無法形成企業(yè)可支配的資金，一旦貨款無法及時(shí)回收，企業(yè)還需要向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資，支付高額的資金成本，還會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，特別是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)使企業(yè)陷入到經(jīng)營(yíng)危機(jī)。

(二)降低了企業(yè)存貨管理的成本

在多數(shù)的情況下，應(yīng)收賬款與存貨同屬于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)，但應(yīng)收賬款除了會(huì)增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)及資金占用成本外，不會(huì)像存貨一樣增加倉(cāng)儲(chǔ)成本、毀損風(fēng)險(xiǎn)、保險(xiǎn)成本等支出，并且，存貨也會(huì)占用企業(yè)大量的資金，增加企業(yè)資金成本。從企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的角度出發(fā)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的就是為了將商品換取利潤(rùn)，如果企業(yè)將過多的資金占用在存貨上，則與企業(yè)最初制定的目標(biāo)相違背。再?gòu)男庞迷u(píng)價(jià)方面進(jìn)行分析，存貨的流動(dòng)性要受商品品質(zhì)、市場(chǎng)行情的影響，它要較應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)的速度慢得多。因此，多數(shù)的企業(yè)會(huì)選擇賒銷方式來增加當(dāng)期收入，以達(dá)到降低存貨占用的目的，只要存貨能夠銷售出去，將使企業(yè)真正降低倉(cāng)儲(chǔ)保管中的人工、保險(xiǎn)、整理等成本，并相應(yīng)地減少企業(yè)存貨毀損的風(fēng)險(xiǎn)[2]。

四、企業(yè)在應(yīng)收賬款管理與控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)存在的問題

(一)對(duì)應(yīng)收賬款管理與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管控重視不足

多數(shù)的企業(yè)管理者只關(guān)注銷量的增長(zhǎng)和利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，沒有關(guān)注應(yīng)收賬款能否及時(shí)回籠，這種觀念下，也使企業(yè)銷售人員盲目追求銷量的完成，忽視后續(xù)對(duì)應(yīng)收賬款的催收，也沒有樹立起風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與壞賬風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中的重要組成部分，它的周轉(zhuǎn)速度及回籠速度是衡量企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平及風(fēng)險(xiǎn)防范能力的重要參考指標(biāo)。如果企業(yè)應(yīng)收賬款占比過大，則說明企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度緩慢，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如，一些生產(chǎn)制造企業(yè)當(dāng)中，由于應(yīng)收賬款占到總資產(chǎn)的比例過高，加之，回收的幾率過低，增加了企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬、沖銷成本的增加，直接將影響到企業(yè)當(dāng)期及未來的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。再如，財(cái)務(wù)人員通過主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款進(jìn)行對(duì)比分析，可以反映出企業(yè)的收入中賒銷方式所占的比重，如果這個(gè)比重過高，則反映出這個(gè)企業(yè)的收入質(zhì)量出現(xiàn)了問題。正是由于企業(yè)管理層對(duì)應(yīng)收賬款管理與風(fēng)險(xiǎn)管控工作的漠視，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員沒有將以上分析手段用于風(fēng)險(xiǎn)分析，沒有能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于管理層對(duì)應(yīng)收賬款管理與風(fēng)險(xiǎn)管控工作不夠重視，造成企業(yè)業(yè)務(wù)部門沒有給予財(cái)務(wù)部門開展應(yīng)收賬款管理、風(fēng)險(xiǎn)防范等工作必要的配合。綜上，企業(yè)管理層對(duì)應(yīng)收賬款管理、風(fēng)險(xiǎn)防范管制工作的重視程度，已經(jīng)成為能否確保企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)不斷降低、資金使用效率能否提高的重要保障[3]。

(二)應(yīng)收賬款管理與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管控工作職責(zé)劃分不清

一些企業(yè)之中，財(cái)務(wù)部門與銷售部門之間沒有對(duì)應(yīng)收賬款管理相關(guān)工作進(jìn)行明確，特別是沒有明確貨款催收、信用審批崗位的職責(zé)與分工，這將導(dǎo)致企業(yè)大量的應(yīng)收賬款無人催收，形成長(zhǎng)期的壞賬、呆賬。在一些制造企業(yè)中，尤其是上市公司的壞賬通常低于該標(biāo)準(zhǔn)。有些公司僅對(duì)五年時(shí)間以上的應(yīng)收賬款計(jì)提了百分之百的壞賬準(zhǔn)備，降低壞賬準(zhǔn)備金率可以減少公司的虧損或增加利潤(rùn)，從而通過控制壞賬準(zhǔn)備金率來實(shí)現(xiàn)盈余管理。一些上市公司利用應(yīng)收賬款的確認(rèn)、核銷來對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行操控，并達(dá)到美化財(cái)務(wù)報(bào)表或夸大或減少公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的目的。這不僅會(huì)導(dǎo)致大量資金流出企業(yè)，還使公司的資金周轉(zhuǎn)變得困難，從而導(dǎo)致公司不良資產(chǎn)的積壓。綜上所述，我國(guó)生產(chǎn)型企業(yè)的應(yīng)收賬款存在覆蓋面廣、賬齡期限長(zhǎng)、流動(dòng)性差等問題。

(三)沒有建立應(yīng)收賬款管理與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管控獎(jiǎng)懲機(jī)制

多數(shù)的企業(yè)沒有建立起應(yīng)收賬款管理與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管控的績(jī)效考核機(jī)制，這樣將造成企業(yè)業(yè)務(wù)部門，特別是銷售部門無視應(yīng)收賬款管理制度，一味地追求業(yè)績(jī)采取賒銷方式，沒有調(diào)動(dòng)起企業(yè)工作人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

(四)未樹立正確的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

一些企業(yè)單純地為了減少商品倉(cāng)儲(chǔ)，對(duì)一些資信條件較差的客戶進(jìn)行賒銷，或者個(gè)別的企業(yè)沒有對(duì)客戶進(jìn)行信用審批，銷售人員為了提升績(jī)效盲目賒銷，這樣都將使企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，企業(yè)內(nèi)部沒有將經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)與應(yīng)收賬款管理工作相結(jié)合。

(五)沒有通過對(duì)客戶進(jìn)行資質(zhì)審查來降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)

一些企業(yè)沒有對(duì)賒銷客戶進(jìn)行資信調(diào)查，未能針對(duì)不同的客戶建立資信檔案，這就造成銷售人員崗位輪換時(shí)，由于對(duì)客戶資信不了解，而盲目進(jìn)行賒銷，給企業(yè)增加一定的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。近幾年來，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展，金融與資本市場(chǎng)也得到了進(jìn)一步的發(fā)展，一些企業(yè)開始對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行擔(dān)保、抵押，以達(dá)到融資的目的。但由于企業(yè)疏于對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，沒有為應(yīng)收賬款管理提供準(zhǔn)確、完整的信息資料，未能為企業(yè)應(yīng)收賬款抵押融資提供運(yùn)行的環(huán)境。目前，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的主要工作傾向于如何降低企業(yè)壞賬成本，并按照一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是對(duì)企業(yè)賒銷以后所增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的后續(xù)跟蹤處理，這將顯著地提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范的能力，將壞賬的風(fēng)險(xiǎn)分散在企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間，增強(qiáng)了企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，壞賬的計(jì)提也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)的一種重要方式。而在實(shí)際的工作與管理中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員雖然計(jì)提了一定比例的壞賬準(zhǔn)備，但對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提升卻沒有達(dá)到應(yīng)有的作用。首先，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后，一旦企業(yè)確實(shí)無法收回貨款，企業(yè)也無法獲得其他方面的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。其次，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除，它僅能形成企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)。預(yù)先繳稅，這樣企業(yè)會(huì)形成一個(gè)提前納稅所產(chǎn)生的貨幣時(shí)間性差異，這是公司的機(jī)會(huì)成本。在國(guó)內(nèi)仍然有一些中小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新、資本積累方面處于劣勢(shì)，導(dǎo)致在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中容易被擊倒。這些企業(yè)為了使自身能夠在市場(chǎng)中謀求一席之地，必然要選擇信用銷售方式來獲得一線生機(jī)，使企業(yè)應(yīng)收賬款的規(guī)模不斷加大，但這些企業(yè)卻忽視了被應(yīng)收賬款占用的流動(dòng)資金，由于流動(dòng)性周轉(zhuǎn)率低，導(dǎo)致企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在正常情況下，公司通過商業(yè)信貸獲得的銷售越多，所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就越大，但是與信貸銷售帶來的風(fēng)險(xiǎn)相比，公司的管理層對(duì)銷售的重視程度更高[4]。

五、強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)收賬款管理與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管控的具體措施

(一)限制應(yīng)收賬款比例，降低企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)

信用的銷售方式雖然會(huì)迅速地增加當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入，但大量的賒銷也會(huì)增加企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生十分巨大的威脅。因此，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)應(yīng)收賬款的管理，特別是先從控制應(yīng)收賬款的比例、規(guī)模入手。企業(yè)可根據(jù)以往銷售業(yè)績(jī)、歷史數(shù)據(jù)對(duì)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的劃分，例如，應(yīng)對(duì)不同層次、不同級(jí)別、不同規(guī)模的客戶制定相應(yīng)的信用額度、信用等級(jí)，對(duì)過去信用狀況好的客戶增加信用銷售額度等，但要把企業(yè)的信貸銷售額度風(fēng)險(xiǎn)掌控在可控能力之內(nèi)；還要為了方便企業(yè)日?？刂疲岩呀?jīng)確定的客戶賒銷金額記錄在客戶檔案中。

(二)制定科學(xué)的信息標(biāo)準(zhǔn)

通常情況下，影響賒銷客戶信用標(biāo)準(zhǔn)的主要因素包括：一是企業(yè)的綜合實(shí)力；二是企業(yè)能夠承受的最大壓力與能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)；三是擬賒銷客戶的資本能力、抵押物價(jià)值、經(jīng)營(yíng)情況及企業(yè)信用品質(zhì)等指標(biāo)。如果將信用標(biāo)準(zhǔn)制定得太高，許多企業(yè)會(huì)因達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)的要求而被拒絕，這樣雖然利于企業(yè)降低壞賬率，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，一旦阻礙到企業(yè)銷售收入的擴(kuò)大，就無法提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

(三)規(guī)范、健全應(yīng)收賬款信用條件

企業(yè)通過制定科學(xué)的信用標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)需要針對(duì)不同客戶制定優(yōu)惠的信用條件，既可保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利益最大化，也可起到吸引客戶購(gòu)買商品的目的。同時(shí)，企業(yè)在制定信用條件時(shí)，應(yīng)考慮到應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力，只有應(yīng)收賬款及時(shí)變現(xiàn)，才是降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最有效手段，也可以提高企業(yè)資金使用效率。因此，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)延長(zhǎng)信用期限給那些信用良好的優(yōu)等客戶，對(duì)新客戶或信用狀況不佳的客戶應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，適當(dāng)縮短信用期限。此外，在改變企業(yè)信貸條件時(shí)，我們應(yīng)該遵循這樣的原則，即信貸條件改變后的收入應(yīng)該是大于信貸前的收入。

(四)建立、健全應(yīng)收賬款管理、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管控獎(jiǎng)懲機(jī)制

雖然銷售人員在采取賒銷后，可通過完成銷售業(yè)績(jī)得到相應(yīng)的獎(jiǎng)金，但卻使企業(yè)應(yīng)收賬款不斷增加，相應(yīng)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷攀升。因此，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理與風(fēng)險(xiǎn)管控，最關(guān)鍵的是要確?，F(xiàn)銷與賒銷比例平衡。比如，雖然薪酬獎(jiǎng)勵(lì)與銷量掛鉤，但會(huì)延遲部分獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)時(shí)間。這樣員工的工作積極性不僅得到了有效促進(jìn)，也保證了員工在提高銷售量的同時(shí)，也會(huì)提升應(yīng)收賬款的回籠質(zhì)量，取得一舉兩得的效果[5]。

(五)堅(jiān)持與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行對(duì)賬

在應(yīng)收賬款日常管理當(dāng)中，最為基礎(chǔ)又最為有效的管理方式就是日常對(duì)賬。企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)部門掌握的應(yīng)收賬款余額表，與銷售部門銷售人員提供的銷售合同、臺(tái)賬進(jìn)行核算，及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款回收情況中可能存在的問題。例如，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)將應(yīng)收賬款總額、明細(xì)賬、銷售合同、發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，避免錯(cuò)過對(duì)已經(jīng)銷售實(shí)現(xiàn)的貨款沒有記錄在應(yīng)收賬款科目中所給企業(yè)帶來的損失。通常情況下，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是由多部門共同協(xié)助來完成的，且涉及金額還比較大，應(yīng)收賬款也是一樣的。對(duì)賬中，通常是由債權(quán)人單位先行實(shí)施，但沒有與銷售部門充分溝通，導(dǎo)致了信息不對(duì)稱及對(duì)賬效率降低[6]。

六、結(jié)語

綜上，應(yīng)收賬款一方面增加了企業(yè)當(dāng)期收入、減少了存貨資金占用，又增加了企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要樹立起風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行有效的管理，將最大限度地規(guī)避企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。因此，如何積極管理和使用好應(yīng)收賬款，盤活應(yīng)收賬款，從而加強(qiáng)資金的安全性，提高資金的使用效率，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已然成為企業(yè)當(dāng)下不容小覷的重要課題，它是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提，也是企業(yè)內(nèi)部管理水平的綜合體現(xiàn)。■