中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險與防范

李艷艷 廈門農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

引言

在如今競爭變得日益激烈的市場發(fā)展環(huán)境下，越來越多的中小企業(yè)要想在市場上得以長期生存下去，就必須注重節(jié)省各項支出費用，以此來有效緩解企業(yè)經(jīng)營壓力。中小企業(yè)在依法開展稅務(wù)籌劃活動時，要充分認識到加強稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范控制工作的重要性，科學(xué)準確把握好國家最新稅收政策制度，結(jié)合實際情況采取稅務(wù)籌劃風(fēng)險的規(guī)避防范措施，全面提升企業(yè)稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量和效率，推動企業(yè)經(jīng)營管理建設(shè)工作和諧健康的發(fā)展。

一、稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃又稱之為節(jié)稅，實質(zhì)是指社會合法納稅人在法律許可范圍內(nèi)，基于對投資理財、經(jīng)營管理、融資等事項的科學(xué)策劃安排，依法使用國家稅法所提供的各項稅收優(yōu)惠和便利條件，為自己創(chuàng)造出最大的稅收利益，降低自己所要承受的稅務(wù)負擔(dān)。稅務(wù)籌劃的主體主要包括了個人、企業(yè)法人，他們都是屬于稅收籌劃的行為人。中小企業(yè)開展稅收籌劃工作的目的是減輕納稅負擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營價值最大化。企業(yè)稅務(wù)籌劃所采取的手段是正當合法的，企業(yè)需要在遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，合理策劃安排企業(yè)的經(jīng)營活動與財務(wù)活動，促使能夠爭取到政府給予的最大稅收優(yōu)惠，最終達到稅收策劃的目的。

二、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險

（一）認知風(fēng)險

對于任何一個國家來說，企業(yè)都是作為市場經(jīng)濟的核心形式，它們理應(yīng)承擔(dān)起對應(yīng)的稅收責(zé)任，依法向國家進行繳稅。然而在我國市場上還是存在著一些中小型企業(yè)由于自身治理結(jié)構(gòu)不夠完善，為形成專業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)核心隊伍，清晰明確企業(yè)整體發(fā)展目標與方向，從而導(dǎo)致企業(yè)管理人員無法正確認識到稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范管理的重要性，他們普遍缺乏先進的稅務(wù)風(fēng)險管理經(jīng)驗與管理工作理念[1]。中小企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作開展中，為能夠科學(xué)地將企業(yè)稅收管理工作與企業(yè)實際情況結(jié)合在一起，稅務(wù)籌劃人員缺乏及時掌握了解到國家推行的最新稅收優(yōu)惠政策，這樣一來就會造成企業(yè)在經(jīng)營管理中對稅收問題缺乏全面深入了解。與此同時，一些中小企業(yè)在建設(shè)發(fā)展過程中盲目追求眼前的經(jīng)濟利益，它們會將稅務(wù)籌劃工作重心放置在如何最大化減少稅務(wù)支出上，一定程度忽視了對于稅務(wù)籌劃工作的正確認知水平提升，促使企業(yè)的稅務(wù)籌劃認知與國家稅收政策產(chǎn)生偏差，從而影響到企業(yè)的和諧穩(wěn)定發(fā)展。比如，部分企業(yè)為了節(jié)省稅務(wù)支出，會選擇將控股公司注冊在國外，并借用國外空殼公司的注冊展開國內(nèi)公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，這樣就能夠合法逃避掉國內(nèi)公司所要繳納的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅。然而這樣將會容易引發(fā)稅企之間的關(guān)系風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)稅務(wù)籌劃制定方案提出質(zhì)疑，并作出相對應(yīng)的裁決。

（二）政策風(fēng)險

中小企業(yè)在具體實施稅務(wù)籌劃工作活動時，相關(guān)工作人員需要嚴格遵循國家稅務(wù)法律法規(guī)政策內(nèi)容，并結(jié)合企業(yè)實際業(yè)務(wù)開展情況科學(xué)合理策劃設(shè)計稅務(wù)工作，以此來達到幫助企業(yè)節(jié)省稅金支出的目的。企業(yè)財務(wù)管理人員要正確認識到稅務(wù)籌劃工作開展不是為了逃稅漏稅，而是在合法前提下有效降低企業(yè)的稅務(wù)支出水平，一方面為企業(yè)帶來更加可觀的經(jīng)濟效益，一方面則是可以提高企業(yè)的運營管理質(zhì)量水平。倘若中小企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作過程中，相關(guān)工作人員并沒有及時去掌握了解到當前國家稅務(wù)政策的調(diào)整變化情況，只是憑借自身工作經(jīng)驗去執(zhí)行操作稅務(wù)籌劃工作，那么就會容易給企業(yè)稅務(wù)管理工作帶來一定的政策風(fēng)險[2]。除此之外，由于企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃工作人員對國家稅收政策存在著一定的認知偏差，促使其在實際策劃應(yīng)用稅務(wù)籌劃手段時與國家政策真實含義相背離，這樣一來就會造成企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作違法了國家相關(guān)法律法規(guī)條例，給企業(yè)經(jīng)營管理帶來相關(guān)風(fēng)險，致使企業(yè)效益受損，并影響到企業(yè)在社會上的良好形象塑造。

（三）操作風(fēng)險

對于中小企業(yè)的高層管理領(lǐng)導(dǎo)而言，企業(yè)開展各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的最終目的就是為了能夠獲取到最大的經(jīng)濟利潤。企業(yè)通過不斷加強稅務(wù)籌劃工作，提高稅務(wù)籌劃工作人員的專業(yè)能力與素質(zhì)，能夠有效幫助企業(yè)緩解稅務(wù)負擔(dān)，節(jié)省更多的稅金支出，這樣就可以確保企業(yè)在最低經(jīng)營成本下創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟效益。然而實際情況是，存在著一些中小企業(yè)往往會抱著僥幸心理鋌而走險地進行違法稅務(wù)籌劃操作，基于偽造虛假業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息去享受到國家制定頒布的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，這樣會容易引發(fā)后續(xù)稅務(wù)籌劃工作中的操作風(fēng)險，一旦敗露出來就會給企業(yè)市場形象帶來極大的負面影響，致使企業(yè)社會信譽受損，這樣將不利于企業(yè)未來的可持續(xù)健康發(fā)展[3]。除此之外，一些中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作人員由于不夠全面了解到所處行業(yè)的市場環(huán)境，在具體策劃制定稅務(wù)籌劃方案時缺乏綜合考慮，致使籌劃方案缺乏良好的科學(xué)性、專業(yè)性，一旦該方案得到落實就會引發(fā)后續(xù)的一系列方案操作風(fēng)險，造成企業(yè)稅務(wù)籌劃收益受損。

（四）執(zhí)法風(fēng)險

中小企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃實踐活動時，要科學(xué)依據(jù)國家稅收法律法規(guī)政策進行合法操作執(zhí)行，不然就會容易給企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作帶來一定的執(zhí)法風(fēng)險。即便是中小企業(yè)實際策劃制定的稅務(wù)籌劃方案與決策是處于國家稅法固定范圍內(nèi)的，但也會因為時長稅務(wù)機構(gòu)工作人員的執(zhí)行偏差，而致使企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案落實執(zhí)行失敗。中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的執(zhí)行風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下幾點：（1）我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)政策本身會有著一些不夠完善之處，如果企業(yè)只是單從國家稅收法律法規(guī)政策方面進行制定執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案，那么在具體實踐過程中，市場稅務(wù)機關(guān)部門有權(quán)對企業(yè)實際稅務(wù)籌劃活動行為進行裁量判定，這樣一來稅法的效力就無法得到充分發(fā)揮，會給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)籌劃執(zhí)法風(fēng)險；（2）我國各地區(qū)稅務(wù)機關(guān)的基層執(zhí)法工作人員存在著能力與素質(zhì)參差不齊的情況，部分執(zhí)法人員雖然具備了一定的實踐工作經(jīng)驗，但是由于自身缺乏深入了解專業(yè)法律法規(guī)，致使在實踐執(zhí)法中難以針對復(fù)雜問題提出科學(xué)合理的解決措施，這樣就會給當?shù)厥袌銎髽I(yè)的稅務(wù)籌劃執(zhí)法工作帶來一定的風(fēng)險。

三、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險防范

（一）建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制體系

中小企業(yè)在稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范控制上，要注重科學(xué)有效建立起專業(yè)完善的稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制體系，全面提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險管理水平。首先，中小企業(yè)要結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)項目情況，合理設(shè)置稅務(wù)籌劃風(fēng)險評估工作機制，有序展開對各個稅務(wù)籌劃項目的風(fēng)險評估工作。企業(yè)稅務(wù)籌劃工作人員需要考慮到的因素主要包括了企業(yè)當前經(jīng)營情況、行業(yè)發(fā)展趨勢變化情況、國家政策調(diào)整變化、稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)依法納稅誠信度評價情況等，根據(jù)不同因素科學(xué)評估出企業(yè)稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行的風(fēng)險值，然后再決定如何去優(yōu)化改進籌劃方案內(nèi)容，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行后不會面臨各種風(fēng)險，給企業(yè)造成任何效益損失；其次，中小企業(yè)有必要設(shè)置完善的稅務(wù)籌劃預(yù)警工作機制[4]。企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展規(guī)模和條件，合理引進先進的互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)與設(shè)備，由專業(yè)技術(shù)人員負責(zé)搭建企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范預(yù)警系統(tǒng)，及時全面收集整理到大量有用的數(shù)據(jù)信息，并對這些信息進行綜合分析判斷，最終得出企業(yè)稅務(wù)籌劃方案中可能存在的潛在風(fēng)險，從而做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險的事前預(yù)防控制。與此同時，中小企業(yè)還可以通過利用稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，加強對各項風(fēng)險形成相關(guān)原因的客觀分析認識工作，為企業(yè)高層管理領(lǐng)導(dǎo)商議制定相關(guān)稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制管理措施提供必要的參考建議；最后，中小企業(yè)要努力構(gòu)建出稅企溝通渠道，科學(xué)高效規(guī)避稅企之間的關(guān)系風(fēng)險。中小企業(yè)要專門安排專業(yè)的稅務(wù)人員負責(zé)與稅務(wù)機關(guān)進行辦事交流，及時向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)咨詢了解征管程序與條件變化，認真做好企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的報備工作。當企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作過程中遇到任何疑難問題時，稅務(wù)人員要及時向稅務(wù)機關(guān)辦公人員進行咨詢，獲取到稅務(wù)機關(guān)的正確解決措施，從而優(yōu)化調(diào)整企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，降低企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的風(fēng)險，避免企業(yè)對稅務(wù)政策的認知理解與稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生偏差。如果企業(yè)在納稅過程中遭受到質(zhì)疑，企業(yè)需要第一時間安排對接人員與稅務(wù)機關(guān)進行溝通，就相關(guān)事宜提供充分的解釋，以確保能夠獲得稅務(wù)機關(guān)的認可，避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險的發(fā)生。

（二）學(xué)習(xí)并及時更新稅收政策

基于市場經(jīng)濟改革發(fā)展新體制，國家政府會根據(jù)全球市場經(jīng)濟環(huán)境的變化適時優(yōu)化改善稅收法律法規(guī)政策內(nèi)容，并及時制定頒布實施與企業(yè)息息相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。因此，市場中小企業(yè)在實踐開展稅務(wù)籌劃工作活動時，需要及時學(xué)習(xí)掌握了解到最新的國家稅收法律法規(guī)政策與稅收優(yōu)惠政策，從而有針對性地優(yōu)化調(diào)整企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃方案，幫助企業(yè)最大程度降低各項稅金的支出，為企業(yè)建設(shè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展提供更多有力保障。國家政府在針對市場上不同產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況和趨勢要求，會有效制定不同的稅務(wù)法律法規(guī)內(nèi)容與稅收優(yōu)化政策，企業(yè)需要結(jié)合本行業(yè)情況與相關(guān)稅收法律政策，合理策劃設(shè)計稅務(wù)籌劃方案。企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要想有效降低稅務(wù)籌劃工作帶來的相關(guān)風(fēng)險，就必須提高自身的自主學(xué)習(xí)意識與能力，積極主動去學(xué)習(xí)掌握國家最新稅務(wù)政策方針與稅務(wù)法律法規(guī)。中小企業(yè)的管理層領(lǐng)導(dǎo)要加強對稅務(wù)籌劃人員的科學(xué)指導(dǎo)工作，通過制定一定的獎懲措施，充分調(diào)動起他們學(xué)習(xí)稅務(wù)法律知識與稅收優(yōu)惠政策的積極性，引導(dǎo)他們深入客觀分析國家稅務(wù)法律法規(guī)政策內(nèi)容，切實有效做好對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范控制工作。一方面，中小企業(yè)在實踐制定稅務(wù)籌劃方案時，要主動加強對行業(yè)市場環(huán)境變化的分析，并綜合考慮到國家對于該行業(yè)的稅收政策變化發(fā)展趨勢與調(diào)整方向，以此來靈活運用好國家稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的稅金支出負擔(dān)；另一方面，中小企業(yè)需要注重提升內(nèi)部各項經(jīng)營業(yè)務(wù)活動與國家稅收優(yōu)惠政策的契合度，通過加強與當?shù)囟悇?wù)機構(gòu)與代理機構(gòu)的密切溝通交流，及時掌握到最新的稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營決策，結(jié)合企業(yè)自身不同時期的經(jīng)營實際，合理設(shè)計企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，全面提高企業(yè)稅務(wù)籌劃管理質(zhì)量水平。如筆者所在單位，早年時期，貸款資產(chǎn)質(zhì)量相對較低的情況下，應(yīng)用了貸款損失準備金中關(guān)于涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的稅前扣除政策，享受到了一定優(yōu)惠。但伴隨著近幾年資產(chǎn)質(zhì)量的變化，運用該政策時無法最大程度享受優(yōu)惠。通過開展事后分析，深入了解相關(guān)政策，開展稅務(wù)籌劃調(diào)控，用好用足貸款損失準備金稅前扣除政策，提升經(jīng)營效益。

（三）加強稅務(wù)管理內(nèi)部控制

市場中小企業(yè)要想有效規(guī)避稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行時的各項操作風(fēng)險，就必須嚴格按照稅務(wù)管理的各項法律法規(guī)要求，認真做好企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制，科學(xué)有效將稅務(wù)管理與稅務(wù)籌劃工作都納入企業(yè)內(nèi)部控制工作體系建設(shè)中。如筆者所在單位在稅收籌劃工作中開展了事前統(tǒng)籌、事中推動、事后分析，事前統(tǒng)籌進一步提升經(jīng)營質(zhì)效；事中業(yè)財融合有力推進業(yè)務(wù)發(fā)展；事后分析為經(jīng)營獻計獻策。這一系列措施能夠通過內(nèi)部控制管理有效降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。另外，企業(yè)還需指定內(nèi)部控制管理部門，任何涉及繳稅的業(yè)務(wù)事項開展都必須由企業(yè)內(nèi)部控制管理部門參與，確保各個環(huán)節(jié)的執(zhí)行操作不會產(chǎn)生任何風(fēng)險問題。同時，做好企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)單元的涉稅培訓(xùn)工作，樹立風(fēng)險防控意識。比如，為了保證企業(yè)進項稅、銷項稅抵扣操作的正確性，企業(yè)內(nèi)部控制管理部門的相關(guān)工作人員要核實好相關(guān)賬目，確保企業(yè)原始票據(jù)數(shù)據(jù)信息的真實完整性、有效性，這樣才能夠為企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定執(zhí)行提供有力票據(jù)保障[5]。企業(yè)內(nèi)部控制管理部門還需要對稅務(wù)籌劃收益展開績效考核工作，如筆者所在單位在考核中，通過調(diào)整內(nèi)部資金業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移定價、設(shè)立“資產(chǎn)減值稅前扣除”指標等手段，引導(dǎo)業(yè)務(wù)單元將資產(chǎn)多投向有稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品，并在業(yè)務(wù)開展過程中注意落實相關(guān)稅收政策，將稅收籌劃通過考核延伸到業(yè)務(wù)單元。此外，企業(yè)內(nèi)部控制管理部門需計算出稅務(wù)籌劃的真實收益，及時檢查發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃工作中潛在的風(fēng)險問題，從而為企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定提供科學(xué)參考依據(jù)。

結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)如今我國絕大多數(shù)的企業(yè)在經(jīng)營管理中，都會考慮到稅務(wù)籌劃方案的制定執(zhí)行工作，其能夠幫助企業(yè)降低稅金支出，擴大企業(yè)的實際利潤空間。而中小企業(yè)要想最大程度發(fā)揮出稅務(wù)籌劃工作的價值，就必須科學(xué)做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范控制工作。中小企業(yè)要有效建立專業(yè)完善稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制體系，組建培養(yǎng)優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃人才隊伍，加強對他們的專業(yè)培訓(xùn)工作，促使他們能夠全面掌握了解國家最新稅收法律法規(guī)政策與稅收優(yōu)惠政策，并結(jié)合企業(yè)與行業(yè)發(fā)展情況，優(yōu)化調(diào)整企業(yè)稅收籌劃方案，規(guī)避企業(yè)各項稅收籌劃風(fēng)險，讓企業(yè)在稅務(wù)籌劃合法操作前提下，降低自身的稅務(wù)負擔(dān)。