基于內(nèi)部控制的稅務(wù)風(fēng)險管理研究

黃楊鑫 中國石化銷售股份有限公司陜西寶雞石油分公司

引言

稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)風(fēng)險管理中的重要組成部分，一旦企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險，將對企業(yè)發(fā)展造成不利影響，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。內(nèi)部控制對防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險有積極的作用，因此，企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理中，應(yīng)注重內(nèi)部控制應(yīng)用，分析兩者內(nèi)在聯(lián)系，不斷提升風(fēng)險管理質(zhì)量。因此，研究此項(xiàng)課題，具有十分重要的意義。

一、內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險概述

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指在一定條件下，企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的資源實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。在此過程中注重企業(yè)部門與組織的調(diào)節(jié)和管理，通過制定規(guī)則與計(jì)劃等方式，達(dá)到內(nèi)部控制的目的。內(nèi)部控制的目標(biāo)，主要是在保證企業(yè)經(jīng)營模式合法的情況下，確保資產(chǎn)安全、財務(wù)安全，推動自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展。內(nèi)部控制包括環(huán)境控制、風(fēng)險評估、信息溝通以及控制活動、內(nèi)部監(jiān)督等。

（二）稅務(wù)風(fēng)險

現(xiàn)階段，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險涉及的主要內(nèi)容包括企業(yè)納稅行為和稅收法規(guī)要求不相符，未能嚴(yán)格依據(jù)納稅準(zhǔn)則進(jìn)行定期的納稅，在后期則需要繳納滯納金，嚴(yán)重時甚至面臨刑罰的處罰，企業(yè)在社會中的聲譽(yù)也將受到嚴(yán)重?fù)p害，面臨倒閉、破產(chǎn)的風(fēng)險。除此之外，還包括企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營過程中對稅法缺乏準(zhǔn)確的了解和把握，沒有充分運(yùn)用優(yōu)惠政策，承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）內(nèi)部控制在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中的重要性

新形勢背景下，若想為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展持續(xù)不斷地注入能量與活力，便需要實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，尤其是在內(nèi)控環(huán)境下的企業(yè)，經(jīng)營中要多部門打造聯(lián)動監(jiān)督機(jī)制，切實(shí)改善企業(yè)管理方式，提高內(nèi)部監(jiān)督成效。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作一方面需要對自身的運(yùn)營進(jìn)行調(diào)節(jié)和完善，另一方面還需要做好管理制度的優(yōu)化，而內(nèi)控手段正是明確稅務(wù)管理核心價值的重要途徑，明確企業(yè)的納稅風(fēng)險以及現(xiàn)階段的具體納稅行為，以挖掘內(nèi)部控制的積極作用，確保稅務(wù)工作能夠科學(xué)、有效落實(shí)。進(jìn)一步規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，消除企業(yè)發(fā)展阻力，同時內(nèi)部控制也能進(jìn)一步提高職工的責(zé)任意識，增強(qiáng)專業(yè)技能，養(yǎng)成良好的職業(yè)素養(yǎng)，在實(shí)現(xiàn)自我價值的基礎(chǔ)上，做到群力群策，為社會建設(shè)注入全新動力[1]。

二、基于內(nèi)部控制稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，由于稅務(wù)管理在企業(yè)管理中剛剛起步，主要存在制度不完善，缺少科學(xué)、合理的管理機(jī)制，企業(yè)管理者缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的重視程度及正確認(rèn)識，導(dǎo)致稅務(wù)漏洞較多，嚴(yán)重影響了稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制工作的有效落實(shí)，稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制環(huán)境亟待改進(jìn)。當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險認(rèn)識存在一定的局限性，企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)主要集中在生產(chǎn)、研發(fā)、銷售等方面，單純認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防僅屬于財務(wù)管理部門，而與企業(yè)其他部門無關(guān)，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部評估機(jī)制不完善，稅務(wù)風(fēng)險控制活動執(zhí)行不到位，而實(shí)際工作中稅務(wù)風(fēng)險管理與企業(yè)的日常管理、生產(chǎn)經(jīng)營以及發(fā)展戰(zhàn)略有著密切的聯(lián)系，需要企業(yè)人員的配合和支持。

除此之外，稅務(wù)管理組織不健全，導(dǎo)致企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務(wù)管理人才，而主要由會計(jì)人員兼職，知識儲備、專業(yè)能力及涉稅實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不足，在涉稅風(fēng)險敏感性、稅務(wù)風(fēng)險自查、涉稅事務(wù)處理以及日常稅務(wù)管理過程中僅僅墨守成規(guī)，依據(jù)相關(guān)流程以及以往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行操作和管理，未能深入研究當(dāng)前的法律法規(guī)，稅務(wù)風(fēng)險隨之加劇。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的必要性

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制的稅收風(fēng)險管理有助于提高企業(yè)獲利能力

企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的主要目標(biāo)在于尋求利益的最大化，為確保自身利益、經(jīng)濟(jì)水平能夠顯著提升，應(yīng)提高對投資、融資以及生產(chǎn)經(jīng)營等方面的管理，對企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行合理把控、有效配置，為提高自身的經(jīng)濟(jì)效益奠定良好的基礎(chǔ)。企業(yè)通過合理的稅收風(fēng)險管理能夠幫助企業(yè)最大程度避免經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中的風(fēng)險，不斷增強(qiáng)自身的生產(chǎn)經(jīng)營能力，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的同時，鞏固企業(yè)市場份額，提高獲利能力。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制的稅收風(fēng)險管理有助于營造合法經(jīng)營環(huán)境

一方面，做好稅收風(fēng)險管理能夠有效控制稅收遵從風(fēng)險，確保良好的納稅信用，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)多元化發(fā)展過程中，需要進(jìn)一步擴(kuò)大市場分區(qū)，涉及的產(chǎn)業(yè)鏈條越長，業(yè)務(wù)面也會越廣，在客觀上面臨的稅務(wù)風(fēng)險會不斷攀升，而做好稅務(wù)風(fēng)險管理，既可以減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失，也能避免引發(fā)稅收遵從風(fēng)險，提高納稅信用評定，促進(jìn)自身的健康發(fā)展；另一方面，有助于企業(yè)優(yōu)化交易安排，降低整體稅負(fù)水平。近年來，在稅收管理的“放管服”改革下，以往需要事前審核的稅收優(yōu)惠，逐漸調(diào)整為事后備案制，是否適用稅收優(yōu)惠政策則主要由納稅人在辦稅環(huán)節(jié)進(jìn)行自主判斷，因此加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理，進(jìn)一步深入探究優(yōu)惠政策的社會條件，可以幫助企業(yè)更好地完成交易安排，享受政策紅利，降低負(fù)稅負(fù)水平。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制的稅收風(fēng)險管理有助于提高財務(wù)管理水平

稅務(wù)管理與財務(wù)管理相輔相成。一般來說，稅收風(fēng)險信息是由企業(yè)的財務(wù)管理部門提供，因而財務(wù)資源的完善和優(yōu)化，有助于企業(yè)有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。因此提升財務(wù)管理水平，第一時間掌握有效稅務(wù)信息，是防范稅務(wù)風(fēng)險的有力保障。而在政策允許范圍內(nèi)，合理避稅，降低企業(yè)稅負(fù)，是企業(yè)納稅籌劃的必要手段，依據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，對企業(yè)的稅收管理制度以及結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和完善，能夠?qū)崿F(xiàn)高質(zhì)量的稅收業(yè)務(wù)管理，不斷提高企業(yè)的整體財務(wù)管理質(zhì)量和水平。

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中應(yīng)用內(nèi)部控制的有效途徑

（一）優(yōu)化工作流程，創(chuàng)建監(jiān)管體系

1.加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險意識

依法合規(guī)納稅是企業(yè)必須承擔(dān)的社會責(zé)任，也是應(yīng)盡的義務(wù)。為此，企業(yè)需要不斷提升自身的稅務(wù)風(fēng)險意識，轉(zhuǎn)變原有的管理理念，通過樹立新思想、學(xué)習(xí)新制度等方式，營造良好的納稅氛圍，注重稅務(wù)風(fēng)險管理問題，保持高度的警覺性，強(qiáng)化風(fēng)險防范意識，充分利用風(fēng)險矩陣排查等方式進(jìn)行預(yù)防性控制。

作為企業(yè)的管理者，要積極轉(zhuǎn)變理念，強(qiáng)化監(jiān)督職責(zé)，保持納稅認(rèn)識的統(tǒng)一性，避免過分追逐經(jīng)濟(jì)利益而忽視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)充分發(fā)揮自身的領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的氛圍；作為財務(wù)管理人員應(yīng)對稅務(wù)政策進(jìn)行深入了解和掌握，在此基礎(chǔ)上不斷規(guī)范、約束自身行為，防止因個人操作不規(guī)范為企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展離不開人員的支持，為提升人員的歸屬感和認(rèn)同感，要注重企業(yè)文化的建設(shè)，注重員工的日常培訓(xùn)，逐步提升全員稅務(wù)風(fēng)險防范意識，防止因個人工作失誤而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生。

2.配備專業(yè)稅務(wù)風(fēng)控人員

隨著稅務(wù)法律法規(guī)的更新與完善，稅務(wù)管理點(diǎn)多面廣，管理難度增加，為有效防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，需要構(gòu)建相關(guān)的稅務(wù)監(jiān)管體系，不僅要脫離企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)管理制度體系，作為單獨(dú)的管理架構(gòu)，合理、科學(xué)配置監(jiān)管機(jī)構(gòu)與監(jiān)管人員，還要保證監(jiān)管體系的完善和優(yōu)化，確保企業(yè)內(nèi)全范圍、全流程、全員納入監(jiān)管，不斷提高企業(yè)的稅務(wù)體系的監(jiān)督管理水平。在具體落實(shí)的過程中應(yīng)對監(jiān)督管理人員的責(zé)任和權(quán)利予以明確，在監(jiān)管系統(tǒng)的范圍內(nèi)對稅務(wù)問題實(shí)現(xiàn)直接管理。企業(yè)在創(chuàng)建監(jiān)管體系的過程中需要投入一定的人力、物力和財力，確保財務(wù)風(fēng)險管理工作能夠切實(shí)落實(shí)到位，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)[2]。

3.優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)管流程

一是按照內(nèi)部控制工作的基本流程，逐項(xiàng)梳理和分析風(fēng)險控制點(diǎn)，采取人工控制與系統(tǒng)控制相結(jié)合的方式，有效改善現(xiàn)階段的稅務(wù)風(fēng)險控制水平。二是結(jié)合實(shí)際情況，對較復(fù)雜高風(fēng)險業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的分析，針對項(xiàng)目開展過程中可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險做好預(yù)判，制定科學(xué)的防范機(jī)制。三是成立審核委員會，加強(qiáng)復(fù)核排查，對稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行合理控制，有效監(jiān)管，防止出現(xiàn)嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）完善內(nèi)部防控機(jī)制，重視風(fēng)險評估

企業(yè)內(nèi)部控制體系是企業(yè)“以風(fēng)險為導(dǎo)向、以制度為基礎(chǔ)、以流程為紐帶、以系統(tǒng)為抓手”的系統(tǒng)管理方式，涵蓋了企業(yè)的方方面面，通過全面風(fēng)險管理與日常經(jīng)營管理有機(jī)結(jié)合，制定風(fēng)險管理策略和解決方案，建立風(fēng)險報告制度，強(qiáng)化風(fēng)險管理信息溝通機(jī)制，將風(fēng)險管理納入企業(yè)績效考核指標(biāo)體系等措施，實(shí)施事前、事中、事后的風(fēng)險管控。

企業(yè)的稅務(wù)管理主要包括日常的生產(chǎn)經(jīng)營以及管理等方面，因而需要企業(yè)部門之間的配合與合作。由于企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險因素較多且并不相同，加之稅法的容量較大、信息不對等因素的影響，使得企業(yè)始終面臨著無法避免的稅務(wù)風(fēng)險問題。為最大程度減輕稅務(wù)風(fēng)險問題，企業(yè)需要以完善的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防體系，制定科學(xué)、合理的內(nèi)部控制管理體系及稅務(wù)風(fēng)險評估體系，定期開展內(nèi)部稅務(wù)評估，及時發(fā)覺日常生產(chǎn)中的經(jīng)營風(fēng)險，并采取具有針對性的措施將稅收風(fēng)險隱患問題降到最低[4]。

（三）提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對能力

1.完善稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制

為進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對能力，企業(yè)需結(jié)合實(shí)際情況，以正確的風(fēng)險管理意識完善應(yīng)對機(jī)制，一方面，管理層應(yīng)該以戰(zhàn)略發(fā)展的角度分析風(fēng)險管理，并結(jié)合國家稅收法規(guī)以及企業(yè)自身特點(diǎn)制定監(jiān)督保障體系，為稅務(wù)風(fēng)險管控工作的應(yīng)對營造良好的條件；另一方面，企業(yè)需結(jié)合發(fā)展情況設(shè)置不同的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)以及部門，以此為稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對提供組織管理?xiàng)l件。

2.加強(qiáng)稅務(wù)專業(yè)培訓(xùn)

企業(yè)應(yīng)該持續(xù)強(qiáng)化稅企協(xié)作能力，尤其是在大數(shù)據(jù)背景下要積極地開展專題培訓(xùn)，并聘請外部專家針對稅務(wù)政策答疑解惑，從而使企業(yè)的財務(wù)人員能夠更加全面地掌握相關(guān)內(nèi)容，并將知識與政策運(yùn)用到具體工作中，降低稅務(wù)處理的難度。

（四）培養(yǎng)專業(yè)人才，應(yīng)用線上管理

現(xiàn)階段，企業(yè)中的稅務(wù)風(fēng)險管理人才相對缺失，對企業(yè)的稅務(wù)管理產(chǎn)生了不利影響，企業(yè)需要利用內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。加大財務(wù)人員在稅務(wù)管理方面的專業(yè)技能，有針對性地培養(yǎng)，為企業(yè)稅務(wù)管理奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。除此之外，企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)專業(yè)化人才，對可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險問題排查，在業(yè)務(wù)初期及時發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險，并及時予以解決，為稅務(wù)風(fēng)險管理提供技術(shù)支持，有效應(yīng)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展做好后勤保障。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)通過線上財務(wù)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)收入、成本的自動集成，實(shí)現(xiàn)賬務(wù)處理的集成化、自動化，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理智能化辦公，有效避免人為操作失誤引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險問題。借助現(xiàn)代化的信息技術(shù)，采用數(shù)字化的管理模式，在提高稅務(wù)管理質(zhì)量的基礎(chǔ)上，在稅務(wù)法律法規(guī)的范圍內(nèi)開展稅務(wù)活動，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險問題精準(zhǔn)判斷，為稅務(wù)工作的開展提供決策，以在線申請、在線辦理的方式，縮短稅務(wù)辦事時間，提升工作效率，有效解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題[3]。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險信息交互溝通

1.加強(qiáng)稅務(wù)信息的收集與處理

企業(yè)在正式開展稅務(wù)工作時，暢通稅務(wù)信息渠道尤為重要。一旦稅務(wù)工作中出現(xiàn)信息泄露或者信息錯誤時，極易增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。所以，企業(yè)需要積極利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，通過構(gòu)建完善的稅務(wù)管理平臺，注重信息溝通與反饋，一方面實(shí)現(xiàn)稅務(wù)人員與管理人員的有效溝通；另一方面定期更新稅收法規(guī)，保證企業(yè)財務(wù)處理符合新規(guī)定要求。

2.強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制對內(nèi)對外的溝通

對于企業(yè)來講，建立有效的對內(nèi)對外溝通機(jī)制十分重要，內(nèi)外溝通機(jī)制主要是指對內(nèi)各部門之間的溝通以及對外和稅務(wù)部門的溝通，兩者共同影響企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管控效果。對于企業(yè)來講，若想要更改現(xiàn)階段企業(yè)部門局限于事后管控的問題，便要在體制設(shè)計(jì)方面向事前以及事中管控過度。在具體工作中，企業(yè)應(yīng)該提前介入，重視事前管控，并積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持聯(lián)絡(luò)，利用信息溝通的形式及時報送和反饋相關(guān)稅務(wù)信息，保證工作質(zhì)量，及時掌握稅務(wù)信息，防止出現(xiàn)信息不對稱的現(xiàn)象，影響稅務(wù)風(fēng)險管控效果。

（六）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險監(jiān)督

內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)在監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險方面有著積極的促進(jìn)作用，能夠有效解決管理混亂、權(quán)責(zé)不明的問題。第一，要做好單位層面的內(nèi)控審計(jì)，要求企業(yè)成立內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，由企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人作為組長，做好日常工作，明確內(nèi)控牽頭部門，由各部門做好聯(lián)動溝通，針對國家制定的各項(xiàng)政策與體系完成培訓(xùn)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)與業(yè)務(wù)特點(diǎn)，完成風(fēng)險評估，開展業(yè)務(wù)流程的梳理，并定期召開專題會議，保證決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)相互制約，相互協(xié)調(diào)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題后第一時間予以糾正。第二，要做好業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控審計(jì)，要切實(shí)貫穿經(jīng)濟(jì)活動決策以及監(jiān)督全過程，涵蓋企業(yè)的各方面業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，做好經(jīng)濟(jì)活動的管控，將內(nèi)部控制建設(shè)狀況、負(fù)責(zé)人承擔(dān)內(nèi)控責(zé)任狀況以及權(quán)力運(yùn)行制約狀況涵蓋在內(nèi)[5]。

結(jié)語

總而言之，只有依法合規(guī)納稅才能保障企業(yè)健康發(fā)展，企業(yè)可以通過強(qiáng)化內(nèi)部控制的方式逐步提高自身的稅務(wù)風(fēng)險管理水平，降低稅務(wù)風(fēng)險。在此過程中還需要注重稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控體系的建立，保證內(nèi)部控制有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，為提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提供支持和幫助。