大數(shù)據(jù)審計工作思考

張雨晴 南京審計大學(xué)

引言

隨著信息技術(shù)的推廣普及，大數(shù)據(jù)為人熟知。由于我國大數(shù)據(jù)工作起步較晚，使得審計工作與大數(shù)據(jù)的融合進度較為緩慢，存在一些問題，比如在數(shù)據(jù)的收集、分析、運用上仍然需要努力。因此只有充分意識到大數(shù)據(jù)對審計的推動作用，科學(xué)合理構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計體系，才能更好實現(xiàn)審計工作現(xiàn)代化、智能化。

一、大數(shù)據(jù)相關(guān)概述

（一）大數(shù)據(jù)的含義

大數(shù)據(jù)原先只是IT行業(yè)的一個專用名詞，是指通過軟件、平臺等各種網(wǎng)絡(luò)渠道收集匯總而形成的龐大數(shù)據(jù)信息。隨著對大數(shù)據(jù)研究和開發(fā)不斷推進，大數(shù)據(jù)從單一的信息技術(shù)范圍走進各行各業(yè)中，并持續(xù)影響著人們的生產(chǎn)生活。隨著第三次科技變革的到來，人們獲取信息方式越來越多元化，對信息的使用、保護意識不斷增強，大數(shù)據(jù)的用途也越來越廣。

（二）大數(shù)據(jù)的特征

一是數(shù)據(jù)規(guī)模很大，體現(xiàn)在數(shù)據(jù)的收集渠道多、范圍廣、保存需要大容量存儲，處理數(shù)據(jù)工作量大等，一般審計工作經(jīng)常接觸的就是財務(wù)數(shù)據(jù)，隨著信息時代的到來，財務(wù)數(shù)據(jù)的范圍在擴大，不僅限于單位內(nèi)部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，還有企業(yè)外的行業(yè)數(shù)據(jù)，計量單位通常以GB或TB來計算。二是處理速度快。大數(shù)據(jù)可以通過云計算等更先進的互聯(lián)網(wǎng)信息處理技術(shù)進行處理，這也是大數(shù)據(jù)最明顯的特征。三是類型豐富。大數(shù)據(jù)不僅以數(shù)字形式來體現(xiàn)，也有以文字為載體的數(shù)據(jù)形式，更多數(shù)據(jù)形式對信息處理的要求更高。四是單位信息的價值含量下降。由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在各個行業(yè)的成熟運用，信息數(shù)量迅速增加，同時也稀釋了信息的價值含量，因此大數(shù)據(jù)審計需要從大量數(shù)據(jù)中提煉有用信息。

二、大數(shù)據(jù)在審計工作中的具體作用

隨著我國各個行業(yè)和政府治理工作內(nèi)容不斷豐富，審計部門需要審計的數(shù)據(jù)不斷增加，審計人員不僅需要通過行業(yè)、企業(yè)所提供的財務(wù)報告開展審計工作，還要積極利用財務(wù)領(lǐng)域之外的數(shù)據(jù)開展審計工作。

（一）大數(shù)據(jù)在涉農(nóng)資金審計中的應(yīng)用

大數(shù)據(jù)在審計領(lǐng)域中的較為明顯的作用之一是對鄉(xiāng)村振興成果的檢驗。為防止涉農(nóng)資金挪作他用或過度使用，大數(shù)據(jù)審計通過采集財政、社保、稅收等部門數(shù)據(jù)與收集統(tǒng)計的數(shù)據(jù)通過智能分析軟件進行比較，有效發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中差異并找出問題。

（二）大數(shù)據(jù)審計在經(jīng)濟責(zé)任確定方面的應(yīng)用

在經(jīng)濟責(zé)任審計的應(yīng)用同樣需要使用大數(shù)據(jù)進行責(zé)任劃分，以“一卡通”為例，通過收集民政等職能部門數(shù)據(jù)并采用AO、SERVER軟件進行數(shù)據(jù)分析，能夠更直觀反映不符合條件對象享受政府補助的情況。

（三）通過大數(shù)據(jù)審計監(jiān)督養(yǎng)老金管理

基本養(yǎng)老金規(guī)模龐大，一些微小的浪費或者違規(guī)行為難以發(fā)現(xiàn)。而通過大數(shù)據(jù)審計能夠在海量的基金收付數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)細小的違規(guī)問題，提高養(yǎng)老金管理監(jiān)督水平，推動建立健全養(yǎng)老保險制度。

三、大數(shù)據(jù)時代審計工作存在的問題

（一）大數(shù)據(jù)理念認識不清

大數(shù)據(jù)審計認識的模糊和理解的不到位是大數(shù)據(jù)審計推進遲緩的重要原因。受到傳統(tǒng)審計經(jīng)驗、數(shù)據(jù)資源獲取手段限制、技術(shù)落后、成果轉(zhuǎn)化匱乏等原因，個別審計職能單位和審計工作人員對大數(shù)據(jù)的認識存在偏差，要么認為大數(shù)據(jù)審計無所不能，要么認為大數(shù)據(jù)毫無用處。一些審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部對于大數(shù)據(jù)審計工作不重視，沒有推進的積極主動性，導(dǎo)致大數(shù)據(jù)審計遲遲不能落地。

（二）適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計的審計方式還不成熟

當(dāng)前審計工作實踐主要還是采用傳統(tǒng)審計模式，以既定的審計規(guī)劃為綱領(lǐng)和藍本開展審計工作，開展審計工作前已經(jīng)明確了審計的對象、方法、目的、時效，檢查對象存在通過臨時準(zhǔn)備的方式來應(yīng)對審計，降低審計效果的可能。并且大數(shù)據(jù)下的常態(tài)化審計工作嘗試的積極性不足，審計項目的設(shè)置和劃分往往根據(jù)審計機關(guān)內(nèi)部結(jié)構(gòu)來展開，與審計對象的層級單位一一對應(yīng)，基本上屬于上下級的檢查，交叉審計的配合協(xié)同不足，很難起到整體審計的效果。審計結(jié)果的互認機制在各審計單位間沒有打通，大部分審計單位對其他單位提供審計結(jié)果還要進行審核確認，造成時間和人力的浪費。

（三）系統(tǒng)審計線索易缺失

隨著信息技術(shù)不斷進步，全國網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施整體水平不斷提高，給大數(shù)據(jù)在各行各業(yè)的應(yīng)用提供了良好的硬件環(huán)境，從審計工作而言，大數(shù)據(jù)時代的來臨能夠更好對信息線索進行追蹤、監(jiān)控和分析，在專項檢查過程中更快速發(fā)現(xiàn)問題。但與一般傳統(tǒng)審計方法不同的是，審計人員無法通過審計數(shù)據(jù)追蹤到原始憑證，核驗原始憑證的真實性，由于一切通過網(wǎng)絡(luò)，很難從掃描件中調(diào)查客觀性和準(zhǔn)確性，給后續(xù)的證據(jù)確認造成困難。由于數(shù)據(jù)存儲依賴于實體介質(zhì)如硬盤等，一旦硬盤出現(xiàn)故障，證據(jù)鏈的完整性就容易遭到破壞，后續(xù)取證工作也會變得困難。因此對于大數(shù)據(jù)的存儲和保管需要加以重視，可以通過構(gòu)建基層或更高層級的數(shù)據(jù)庫，通過將信息錄入數(shù)據(jù)庫中實現(xiàn)存儲，或者是建立云空間，將數(shù)據(jù)存儲在云空間中，便于存儲和調(diào)取。

（四）缺乏專業(yè)化的審計人才

人才是各個行業(yè)發(fā)展的內(nèi)生動力，優(yōu)秀的人才能夠創(chuàng)造性地開展工作，提高工作質(zhì)量和水平。但從審計工作的實踐來看，許多單位雖然十分重視大數(shù)據(jù)，投入大量資源對大數(shù)據(jù)建立和完善大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施，但在人才的培養(yǎng)上卻不夠重視。目前審計人員習(xí)慣于傳統(tǒng)審計方式方法，對大數(shù)據(jù)下如何開展審計工作了解不深，認識不夠，學(xué)習(xí)意愿不強，學(xué)習(xí)能力不足，導(dǎo)致大數(shù)據(jù)審計的進程難以向前推進，也影響大數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)型。從單位內(nèi)部來看，對審計人才培養(yǎng)力度不足，沒有安排專門課程對大數(shù)據(jù)審計相關(guān)內(nèi)容進行培訓(xùn)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)人才知識結(jié)構(gòu)沒有適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展，同時對于人才引進的重視度不足，對于大數(shù)據(jù)人才的考察和篩選不到位，導(dǎo)致單位內(nèi)部很難構(gòu)建起專業(yè)化的大數(shù)據(jù)審計隊伍，大數(shù)據(jù)審計工作也僅僅空有系統(tǒng)，審計工作人員難以操作，影響了相關(guān)工作的順利開展。

（五）審計信息系統(tǒng)本身存在缺陷

任何系統(tǒng)都需要在實踐中不斷發(fā)現(xiàn)問題，從而更好地進行迭代和升級，提高系統(tǒng)功能和安全性。而目前網(wǎng)絡(luò)空間內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜，外部的攻擊趨向?qū)I(yè)化和復(fù)雜化，一些病毒、木馬、黑客試圖攻擊各類單位的系統(tǒng)，意圖獲得商業(yè)利益或破壞社會穩(wěn)定，風(fēng)險一直存在并沖擊著審計系統(tǒng)穩(wěn)定。另外還有設(shè)計問題或工作變化導(dǎo)致的系統(tǒng)適應(yīng)性問題，一些系統(tǒng)設(shè)計后更新和維護不足，無法適應(yīng)新的審計工作要求，或者本身存在缺陷導(dǎo)致功能運轉(zhuǎn)不暢，導(dǎo)致審計人員無法順利調(diào)取和使用分析審計數(shù)據(jù)，影響基本審計工作。

四、在新形勢下做好大數(shù)據(jù)審計工作的策略

（一）加大復(fù)合型人才培養(yǎng)力度

在信息技術(shù)仍然在快速發(fā)展的背景下，各個行業(yè)的企業(yè)乃至行政事業(yè)單位為了要適應(yīng)市場、適應(yīng)國家和人民對生活、社會治理方面日益提高的要求，提升現(xiàn)代化水平，就必須重視大數(shù)據(jù)人才的培養(yǎng)，審計工作同樣如此，尤其在培養(yǎng)復(fù)合型人才上更是加以重視。因此對于單位內(nèi)部的審計人員而言，必須主動學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)知識和技能，鞏固審計的工作技能、積累豐富的審計經(jīng)驗，對審計的傳統(tǒng)方式方法熟練掌握后，再深入思考大數(shù)據(jù)如何融入審計工作中，將大數(shù)據(jù)知識和審計經(jīng)驗融會貫通。值得注意的是，大數(shù)據(jù)的知識不僅僅是大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵、應(yīng)用本身，還需要增強數(shù)據(jù)收集、分析的能力和意識，提高對數(shù)據(jù)的敏銳度，為今后的進一步分析數(shù)據(jù)、從數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)問題夯實基礎(chǔ)。另外，單位在培訓(xùn)的安排上也應(yīng)當(dāng)多加嘗試、勇于探索，在外部開展培訓(xùn)時要積極安排、組織審計人員參加外部培訓(xùn)，同時在內(nèi)部可以通過邀請專家、開展座談的形式深入交流、探討、學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)審計工作的知識技能，幫助審計人員掌握更多的大數(shù)據(jù)審計技巧。同時審計人員要有意識地在實踐中積極總結(jié)，在實踐中逐步提高大數(shù)據(jù)審計能力。

（二）創(chuàng)新審計方法，轉(zhuǎn)變審計實效

信息技術(shù)目前仍然在不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)審計工作的技術(shù)和內(nèi)容還在不斷更新，大數(shù)據(jù)開展審計工作的一個重要優(yōu)勢在于提高審計工作的監(jiān)督功能，而且審計的時效性和有效性得到顯著增強。審計機關(guān)過去對規(guī)模較大的產(chǎn)業(yè)可能需要耗費大量人力，現(xiàn)如今可以通過大數(shù)據(jù)審計進行充分的審計監(jiān)督，對政府債務(wù)問題以及房地產(chǎn)行業(yè)負債率的統(tǒng)計，為進一步保障我國經(jīng)濟健康發(fā)展貢獻力量。同時還可以利用大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)勢關(guān)注涉農(nóng)資金和鄉(xiāng)村振興資金的使用、管理和項目的建設(shè)情況，將大數(shù)據(jù)審計的觸角伸向人力難以達到或成本較高的邊遠地區(qū)，擴大審計監(jiān)督范圍，增強審計監(jiān)督的力度和威懾力。同時在傳統(tǒng)模式下的審計對越來越多的項目已不再適用，因此需要利用大數(shù)據(jù)進行審計方法上的創(chuàng)新，將海量數(shù)據(jù)導(dǎo)入系統(tǒng)中進行分析，提高分析效率，同時大數(shù)據(jù)的審計要提高審計的全面性，將大數(shù)據(jù)的歷史分析能力運用在事前評估審核中，從源頭上規(guī)范項目設(shè)立，提高質(zhì)量，在事中動態(tài)分析，利用數(shù)據(jù)的實時性把握項目每個環(huán)節(jié)的投入產(chǎn)出情況，防止過程偏差，最終實現(xiàn)審計全過程監(jiān)督。

（三）積極做好審計大數(shù)據(jù)風(fēng)險管理

大數(shù)據(jù)審計有效運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)是審計數(shù)據(jù)的真實性和完整性，但大數(shù)據(jù)本身數(shù)據(jù)規(guī)模龐大的特點使得單個數(shù)據(jù)的價值含量不斷被稀釋，體現(xiàn)一個有效信息需要的數(shù)據(jù)片段越來越多，這與審計需要準(zhǔn)確、客觀、真實的原則相沖突。因此在數(shù)據(jù)使用前做好甄別，妥善做好大數(shù)據(jù)的收集、使用風(fēng)險管理工作。如對第三方獲取的相關(guān)數(shù)據(jù)，如商業(yè)網(wǎng)站、視頻中獲知的數(shù)據(jù)要做好合理的甄別和驗證，確認真實性后才能作為審計依據(jù)，同時在數(shù)據(jù)儲存過程中要注意信息安全，可以設(shè)置分級分權(quán)限，對不同級別的工作人員差異化提供權(quán)限，保證數(shù)據(jù)在使用、存儲、提取、復(fù)制過程的安全性。此外，數(shù)據(jù)分析同樣也會存在風(fēng)險，主要是數(shù)據(jù)分析的內(nèi)容是否出現(xiàn)偏差，影響后續(xù)的決策，而數(shù)據(jù)分析的風(fēng)險因素主要在于人，人的經(jīng)驗和主觀會影響對數(shù)據(jù)的認識，形成帶有主觀判斷的結(jié)論，因此在數(shù)據(jù)分析過程注意保持客觀中立，通過多維度數(shù)據(jù)驗證判斷，提高分析質(zhì)量。

（四）創(chuàng)建配套平臺系統(tǒng)，充分挖掘隱藏數(shù)據(jù)

隨著數(shù)據(jù)規(guī)模的快速攀升，信息的形式和維度不斷豐富，為了更有效地進行審計相關(guān)工作，需要利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)將傳統(tǒng)審計適當(dāng)加以線上化改造，使傳統(tǒng)審計插上互聯(lián)網(wǎng)的翅膀，緩解了時間上和空間地理位置上的制約，簡化了一部分審計工作，提高了工作效率，更快更準(zhǔn)確了解審計對象的重點數(shù)據(jù)變化，將審計上傳到內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，更好地掌握審計對象情況。通過構(gòu)建審計統(tǒng)一調(diào)度機制，幫助各級機關(guān)實現(xiàn)審計資源內(nèi)部共享暢通和常態(tài)化，同時智能化給審計賦能，將工作思路通過計算機語言和邏輯呈現(xiàn)出來，成為平臺的程序。此外，還可以通過OCR技術(shù)提高對文字、圖片中出現(xiàn)的信息的提取效率和質(zhì)量，同時擴大數(shù)據(jù)接口，幫助各部門提高信息的共享傳輸效率，實現(xiàn)審計整體工作高效化、共享機制制度化。對于時下蓬勃發(fā)展的云計算需要加以利用，建立數(shù)據(jù)篩選機制，對于海量數(shù)據(jù)根據(jù)關(guān)鍵字等一系列邏輯特征進行識別，對有價值的信息進行分析，通過匯總綜合各種信息，對資金流向形成整體性的結(jié)論。同時不同數(shù)據(jù)反映不同維度信息，通過不同角度對數(shù)據(jù)進行匯總整理，能夠從多種側(cè)面認識審計對象的實際情況，幫助了解數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系，將結(jié)論進行相互印證，提高數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性、全面性和真實性。

（五）創(chuàng)新理念，樹立大數(shù)據(jù)意識

審計工作的提升的前提是審計工作的整體思維需要創(chuàng)新，積極向大數(shù)據(jù)思維轉(zhuǎn)變，思想是行動的先導(dǎo)，只有轉(zhuǎn)變了審計思路，增強大數(shù)據(jù)運用于審計的能力，才能在今后的推廣應(yīng)用中自覺踐行。因此首先要在審計單位內(nèi)部加大大數(shù)據(jù)審計宣傳活動，以通俗易懂的方式說明大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵，大數(shù)據(jù)融入審計工作的目的和重要意義，引導(dǎo)廣大審計人員和其他部門人員正確認識大數(shù)據(jù)和審計間的關(guān)系，消除大數(shù)據(jù)“萬能論”和“無用論”的錯誤認識。同時要對傳統(tǒng)粗放的管理方式予以改造，在管理制度中嵌入對大數(shù)據(jù)應(yīng)用的要求，通過制度強化對大數(shù)據(jù)的運用頻次，以便于創(chuàng)新審計工作思維。當(dāng)前審計數(shù)據(jù)規(guī)模呈現(xiàn)加速上升的趨勢，數(shù)據(jù)的爆發(fā)式增長一方面給予了審計工作更多的素材，提高了審計數(shù)據(jù)的獲取來源，但另一方面也存在著數(shù)據(jù)信息價值不足，信息真實性、可靠性鑒別成本升高，數(shù)據(jù)使用風(fēng)險等問題，因此有必要加強數(shù)據(jù)安全性的宣傳教育和管理工作。通過對數(shù)據(jù)使用標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立能夠減少主觀上對數(shù)據(jù)錯誤認識導(dǎo)致的錯誤行為，使數(shù)據(jù)使用和管理規(guī)范化，幫助審計人員更好地使用數(shù)據(jù)，營造數(shù)據(jù)應(yīng)用的良好環(huán)境。此外在信息的收集渠道上注重多元化，要求靈活獲取各種數(shù)據(jù)，綜合使用多種數(shù)據(jù)分析工具確保審計數(shù)據(jù)得到正確應(yīng)用。

結(jié)語

審計工作同樣可以借助大數(shù)據(jù)提高工作成效和工作質(zhì)量，通過應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠?qū)挝?、社會存在的?jīng)濟風(fēng)險及時預(yù)警和應(yīng)對。因此審計必須結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)，改造傳統(tǒng)的審計工作，在思想上高度重視大數(shù)據(jù)審計，將其作為機遇推進相關(guān)工作，同時注意數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性、可靠性的問題，通過各種管理手段加以解決，通過自主學(xué)習(xí)和多種形式培訓(xùn)提高審計從業(yè)人員的大數(shù)據(jù)審計水平，最終實現(xiàn)審計與大數(shù)據(jù)的深度融合，開創(chuàng)數(shù)據(jù)時代審計工作新局面。