民辦高校成本核算存在的問題及對策研究

黃麗丹 山西應(yīng)用科技學(xué)院

引言

民辦高校是我國教育事業(yè)的關(guān)鍵主體，其在國家現(xiàn)代教育理念、教學(xué)方針的指引下，積極開展教學(xué)及科研工作，實(shí)現(xiàn)高素質(zhì)人才的有效培養(yǎng)。在民辦高校經(jīng)營管理中，成本核算是極為重要的管理內(nèi)容，科學(xué)開展民辦高校成本核算工作，不僅能實(shí)現(xiàn)民辦高校教育資金、教學(xué)資源的有效配置，而且能輔助教學(xué)科研工作開展，提升民辦高校教育的實(shí)效性。但現(xiàn)實(shí)情況是，目前我國民辦高校尚未建立統(tǒng)一的教育成本核算體系和方法，這與相關(guān)政策條文不完善、高校會計(jì)制度不合理、成本核算理論方法應(yīng)用不當(dāng)有較大關(guān)系。教育改革縱深化發(fā)展背景下，有必要積極創(chuàng)新民辦高校成本核算方法，提升成本核算質(zhì)量，以此來為民辦高校的經(jīng)營管理奠定良好基礎(chǔ)。

一、民辦高校成本核算構(gòu)成

（一）教育支出

教育支出是民辦高校教育成本的關(guān)鍵組成部分，其包含在具體教學(xué)及相關(guān)輔助活動中的支出[1]。分析可知，民辦高校教育支出大致可分為五個(gè)部分，一是教學(xué)支出，這部分成本支出體現(xiàn)在學(xué)生培養(yǎng)的教學(xué)活動當(dāng)中，包含教學(xué)人員工資、教學(xué)水電費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、教學(xué)固定資產(chǎn)折舊維修費(fèi)等。二是學(xué)校行政管理部門的支出費(fèi)用，大部分民辦高校的行政管理部門不僅包含人事處、財(cái)務(wù)處，而且涉及學(xué)生處、教務(wù)處，所支出成本多為行政辦公室購置固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)折舊、修繕等。三是民辦高校還包含一定的離退休人員，對于這部分人員的支出仍然由學(xué)校負(fù)責(zé)，在成本核算中，需要從收入中進(jìn)行扣減。四是學(xué)校的后期管理費(fèi)用，這部分費(fèi)用主要存在于部分社會化或未社會化后勤服務(wù)的民辦高校，后期服務(wù)中所支出的費(fèi)用由學(xué)校承擔(dān)，需要納入教育成本當(dāng)中。五是學(xué)校學(xué)生事務(wù)支出，如校內(nèi)獎學(xué)金等。

（二）科研支出

民辦高校在開展教學(xué)活動的基礎(chǔ)上會進(jìn)行一定的科研活動，一般認(rèn)為，學(xué)校的教學(xué)活動、科研活動是相互促進(jìn)、交叉進(jìn)行的，除教學(xué)活動外，民辦高校的科研活動也會產(chǎn)生一定的費(fèi)用，在民辦高校教育成本核算中，應(yīng)重視這部分科研支出的有效計(jì)算。要注意的是，民辦高校的科研項(xiàng)目大致可分為兩種類型，一是學(xué)校內(nèi)部科研項(xiàng)目，其成本費(fèi)用支出應(yīng)該由學(xué)校承擔(dān)，二是民辦高校科研項(xiàng)目是向外單位或上級申請的，其科研經(jīng)費(fèi)來源于外單位時(shí)，則科研支出應(yīng)部分計(jì)入學(xué)校的成本支出。

（三）經(jīng)營支出

民辦高校本身還具有一定的盈利目的，這與學(xué)校的教育服務(wù)無關(guān)。在現(xiàn)代化管理理念下，民辦高校多按照《高等學(xué)校會計(jì)制度》的規(guī)定實(shí)施財(cái)務(wù)管理，在該管理制度下，民辦高校具有獨(dú)立核算、自負(fù)盈利的財(cái)務(wù)管理特征。出于學(xué)校經(jīng)營效益、經(jīng)營穩(wěn)定性控制需要，學(xué)校會從事部分與教育有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，這些活動的成本是民辦高校教育成本的重要組成，在成本核算中應(yīng)加以控制。

（四）其他支出

民辦高校成本核算中還存在其他方面的支出，這些支出都是民辦高校成本核算的重要內(nèi)容。結(jié)合實(shí)際可知，民辦高校其他支出包括：其一，民辦高校在積極開展本校教育的基礎(chǔ)上，會建立相關(guān)的附屬中小學(xué)，附屬醫(yī)院等，這些附屬機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)建設(shè)、設(shè)備引入均需要一定的補(bǔ)助性支出，這部分支出雖然與教育教學(xué)無關(guān)，但是其仍然在民辦高校成本中占較高比例，需在教學(xué)中加以控制和管理。其二，民辦高校成本核算中存在一定的結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出，應(yīng)將這部分支出列入學(xué)校成本核算范疇當(dāng)中，以此來提升學(xué)校成本核算的全面性、準(zhǔn)確性[2]。

二、民辦高校成本核算存在的問題

（一）受會計(jì)環(huán)境和制度影響較大

民辦高校成本核算工作本身具有較強(qiáng)的專業(yè)性、綜合性和復(fù)雜性，對此，在成本核算初期階段，管理者需要創(chuàng)建良好的成本核算環(huán)境，并且通過健全的制度來指導(dǎo)本校成本核算工作的開展。目前，民辦高校成本核算存在會計(jì)環(huán)境較差的問題，即民辦高校雖然具有盈利的目的，但是教學(xué)質(zhì)量是民辦高校盈利的基礎(chǔ)，在此關(guān)系下，民辦高校將更多的精力放在了教學(xué)質(zhì)量管理上，對于成本核算工作的重視程度不夠，即民辦高校內(nèi)有較多職工認(rèn)為成本核算是學(xué)校財(cái)務(wù)會計(jì)部門的工作，很少會參與到成本核算工作當(dāng)中。另外，在《高等學(xué)校會計(jì)制度》下，民辦高校多通過收付實(shí)現(xiàn)制的方式開展自身的成本核算工作，這種管理方式以資金是否收付作為成本是否支出的基礎(chǔ)，難以反映民辦學(xué)校真實(shí)的收入、費(fèi)用和成本。在管理過程中，高校未能結(jié)合相關(guān)制度的要求，延伸出符合本校成本核算需要的管理制度，這使得民辦高校的成本核算處于無序狀態(tài)，降低了成本核算的規(guī)范程度[3]。

（二）計(jì)量理論與技術(shù)限制明顯

民辦高校成本核算本身是一項(xiàng)計(jì)量工作，其需要先進(jìn)、科學(xué)的成本計(jì)量理論作為支撐，這樣在這些理論的支撐下，民辦高校財(cái)務(wù)會計(jì)管理人員能較為準(zhǔn)確地判斷成本核算對象，掌握成本核算內(nèi)容。但現(xiàn)實(shí)情況是，在民辦高校成本核算中，學(xué)校缺乏成熟、完善的成本計(jì)量理論，尤其是在學(xué)生培養(yǎng)成本計(jì)量中，相關(guān)的理論系統(tǒng)不完善，部分技術(shù)性問題未得到完全解決，這使得對于學(xué)生培養(yǎng)中公共費(fèi)用分?jǐn)偟目紤]不足，且對于培養(yǎng)成本計(jì)算期間、項(xiàng)目多元等問題的分析不足，降低了成本計(jì)量與核算的準(zhǔn)確程度。另外，在民辦高校成本核算計(jì)量技術(shù)層面，民辦高校大多是通過經(jīng)驗(yàn)計(jì)量的方式進(jìn)行成本核算，這種成本核算方式較為單一，難以滿足新時(shí)期的成本核算需要。與此同時(shí)，在成本核算技術(shù)支撐層面，民辦高校財(cái)務(wù)會計(jì)管理人員仍然會采用人工方式完成成本核算，對于信息技術(shù)的融合應(yīng)用較少，這降低了成本核算的效率和質(zhì)量。

（三）成本核算基礎(chǔ)約束較大

民辦高校成本核算工作的開展還需要強(qiáng)有力的基礎(chǔ)作為保證，其中，人才基礎(chǔ)是民辦高校成本核算取得成功的關(guān)鍵，即民辦高校成本核算需要具有較高專業(yè)素養(yǎng)的財(cái)務(wù)管理人員作為支撐，然而在實(shí)際管理中，民辦高校的部分財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)知識老舊，在新時(shí)期，財(cái)務(wù)人員未能及時(shí)有效地更新自身的財(cái)務(wù)管理理念和成本核算認(rèn)知，這使得成本核算中存在財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)不足，難以滿足現(xiàn)實(shí)核算需要的問題。同時(shí)在民辦高校成本核算中，財(cái)務(wù)人員需要加強(qiáng)與其他部門的聯(lián)系，通過快速、準(zhǔn)確的溝通來完善成本核算的基礎(chǔ)信息，然而在實(shí)踐中，民辦高校財(cái)務(wù)管理部門與其他業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系較少，受此影響，學(xué)校在成本核算中經(jīng)常會出現(xiàn)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等問題，降低了成本核算的準(zhǔn)確性。

（四）成本核算缺乏監(jiān)督管理

加強(qiáng)監(jiān)督管理是民辦高校成本核算管理的現(xiàn)實(shí)需要，這是由于在高質(zhì)量監(jiān)管措施的支撐下，民辦高校成本核算的效率、準(zhǔn)確性均會得到極大的提升[4]?，F(xiàn)階段，在成本核算工作中，民辦高校未能有效建立成本核算監(jiān)督管理體系，這使得對于民辦高校成本核算過程的監(jiān)督管理較少，影響了成本核算工作的標(biāo)準(zhǔn)性、規(guī)范性。從民辦高校成本核算監(jiān)督管理過程來看，其需要監(jiān)督管理的范圍較大，監(jiān)管內(nèi)容較多，除教育支出、科研支出核算監(jiān)督外，還需要對民辦高校的經(jīng)營支出和其他支出核算進(jìn)行有效管理，且在實(shí)際監(jiān)督中，應(yīng)重視這些成本核算過程的監(jiān)管，但當(dāng)前民辦高校在成本核算監(jiān)督中存在對上述因素監(jiān)督管理不足的問題，且整體的監(jiān)管深度不夠，難以發(fā)揮應(yīng)有的管理效果。此外，在成本核算監(jiān)督中，民辦高校忽視了對監(jiān)管結(jié)果的應(yīng)用，這使得成本核算中的部分問題難以得到及時(shí)的處理，增加了民辦高校成本核算管理的風(fēng)險(xiǎn)性，對民辦高校的效益增加和長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了負(fù)面影響。

三、民辦高校成本核算具體對策

（一）改善高校成本核算環(huán)境

創(chuàng)建良好的成本核算環(huán)境能助力民辦高校成本核算工作的開展，繼而從源頭上保證民辦高校成本核算質(zhì)量，在優(yōu)化民辦高校資源配置的基礎(chǔ)上，降低民辦高校的經(jīng)營成本，提升民辦高校的經(jīng)營效益和質(zhì)量。一方面，在傳統(tǒng)管理模式下，民辦高校對于成本核算工作的重視程度不夠，阻礙了成本核算工作的開展。在新時(shí)期，民辦高校管理者首先需要充分認(rèn)識到成本核算工作的重要性，在學(xué)校教學(xué)業(yè)務(wù)開展及財(cái)務(wù)管理中，積極開展成本核算宣傳工作，在此過程中，應(yīng)通過內(nèi)部會議、專題學(xué)習(xí)等方式，系統(tǒng)了解成核算的重要價(jià)值，并熟知民辦高校成本核算的相關(guān)規(guī)定，以此來明確成本核算目標(biāo)，標(biāo)準(zhǔn)，創(chuàng)造良好的成本核算環(huán)境。另一方面，《高等學(xué)校會計(jì)制度》規(guī)定了民辦高校成本核算工作的方法和具體要求，這些規(guī)定要求具有宏觀性、指導(dǎo)性的特征，在新時(shí)期，民辦高校還需要結(jié)合自身的教學(xué)實(shí)際、經(jīng)營實(shí)際，制定系統(tǒng)完善的成本核算制度，通過該制度規(guī)范自身的成本核算管理，并且在具體的成本核算業(yè)務(wù)做好后，民辦企業(yè)還需要深化權(quán)責(zé)發(fā)生制的融合應(yīng)用，繼而在正確的原則下，實(shí)現(xiàn)民辦高校收入、支出的有效計(jì)算，提升成本核算的效率和質(zhì)量。

（二）消除計(jì)量理論和技術(shù)制約

傳統(tǒng)管理模式下，民辦高校成本核算工作的開展受到了計(jì)量理論和技術(shù)的限制，這在一定程度上降低了成本核算的效率性，影響了成本核算的準(zhǔn)確性。在新時(shí)期，民辦高校要實(shí)現(xiàn)自身在成本核算理論層面的突破，需要重視成本核算理論層面的突破。一是在成本核算初期階段，民辦高校財(cái)務(wù)管理人員需要正確認(rèn)識成本核算的計(jì)量對象，以教育成本計(jì)量為例，財(cái)務(wù)人員需要按專業(yè)、類別、層次進(jìn)行計(jì)算，并科學(xué)合理地編制計(jì)量單，以此來反映不同專業(yè)和部門學(xué)生的教育成本。二是在成本核算中，還需要合理確定成本核算的計(jì)算期，盡可能地按照學(xué)年進(jìn)行計(jì)量，這樣不僅能保證民辦高校成本計(jì)量的連續(xù)性，而且能實(shí)現(xiàn)成本計(jì)量過程與學(xué)生教育培養(yǎng)過程的有效銜接。三是在民辦高校成本核算理論突破中，還需要實(shí)行固定資產(chǎn)折舊，通過固定資產(chǎn)折舊理論的創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)學(xué)校固定資產(chǎn)的系統(tǒng)管理，為成本核算工作的開展提供良好環(huán)境。四是在成本核算理論創(chuàng)新中，還需要系統(tǒng)改革現(xiàn)行的會計(jì)科目，如在權(quán)責(zé)發(fā)生制下確定具體的會計(jì)科目，為會計(jì)成本的準(zhǔn)確計(jì)算奠定良好基礎(chǔ)。

在積極消除成本核算計(jì)量理論限制的基礎(chǔ)上，民辦高校還需要突破成本核算計(jì)量方法層面的局限，具體做法是在成本核算中，應(yīng)重視多種成本核算方法的有效使用。目前，除品種法、分批法、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法外，民辦高校在成本核算中還需要重視平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法、作業(yè)成本法和分類法的有效應(yīng)用，這樣在多元管理方法的支撐下，能有效提升民辦高校成本核算的專業(yè)性、準(zhǔn)確性和規(guī)范性。

（三）加強(qiáng)成本核算基礎(chǔ)管理

民辦高校成本核算是一個(gè)系統(tǒng)工程，其不僅需要具有較高專業(yè)素養(yǎng)的財(cái)務(wù)管理人員作為支撐，而且需要不斷學(xué)習(xí)，以此來提升成本核算管理的整體質(zhì)量。新時(shí)期，在成本核算基礎(chǔ)管理中，民辦高校還需要注重以下要點(diǎn)控制：其一，在成本核算初期階段，民辦高校需要引入具有較高專業(yè)素養(yǎng)和管理能力的財(cái)務(wù)人員，并對既有的財(cái)務(wù)人員實(shí)施培訓(xùn)，使其掌握先進(jìn)的成本核算理念和方法，為成本核算工作的開展奠定良好基礎(chǔ)。其二，成本核算需要多個(gè)部門之間的溝通與銜接，對此，民辦高校需要加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門之間的聯(lián)系，系統(tǒng)化地開展信息交流，滿足新時(shí)期成本核算管理的現(xiàn)實(shí)需要。其三，民辦高校成本核算對于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的依賴較大，在基礎(chǔ)保障管理中，還需要重視多種基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)的有效分析和應(yīng)用。如學(xué)校實(shí)資處應(yīng)提供各院系的各類資產(chǎn)、實(shí)驗(yàn)室占用費(fèi)以及公用資產(chǎn)分?jǐn)倲?shù)，而計(jì)財(cái)處根據(jù)各職能部門、院系提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，綜合其他數(shù)據(jù)，計(jì)算學(xué)校和院系兩級學(xué)生生均培養(yǎng)成本。另外，后期部門也應(yīng)計(jì)算各院系直接使用的水電費(fèi)和公用水電費(fèi)分?jǐn)倲?shù)等。為成本核算工作的開展提供充足的數(shù)據(jù)支撐。其四，在成本核算基礎(chǔ)管理中，還需要深化信息技術(shù)的融合應(yīng)用，以此提升民辦高校成本核算的效率和質(zhì)量。

（四）實(shí)施成本核算監(jiān)督管理

要進(jìn)一步提升成本核算的效率和質(zhì)量，民辦高校還需要積極開展成本核算過程的監(jiān)督管理。一方面，民辦高校需要建立系統(tǒng)完善的成本核算監(jiān)督管理體系，實(shí)現(xiàn)成本核算過程監(jiān)管工作的有效約束。另一方面，在成本核算監(jiān)督管理中，需重視成本核算各要素內(nèi)容的監(jiān)督管理，通過對教育支出、科研支出、經(jīng)營支出等內(nèi)容的核算監(jiān)督，保證成本核算監(jiān)督的全面性。此外，民辦高校需要深化成本核算監(jiān)督結(jié)果應(yīng)用，有效解決企業(yè)成本核算問題，消除成本核算風(fēng)險(xiǎn)，提升成本核算的綜合效益。

結(jié)語

規(guī)范化開展成本核算工作，能實(shí)現(xiàn)民辦高校教育資金、資源的最優(yōu)配置，降低民辦高校教育成本，創(chuàng)造良好的教學(xué)效果。民辦高校財(cái)務(wù)人員只有深刻認(rèn)識到成本核算的重要性，結(jié)合學(xué)校經(jīng)營實(shí)際和教學(xué)現(xiàn)狀，系統(tǒng)化地創(chuàng)新成本核算方法，這樣才能提升成本核算的整體質(zhì)量，有效控制學(xué)習(xí)的交易成本。教育改革背景下，民辦高校創(chuàng)新使用成本核算方法，首先需要改善本校的成本核算環(huán)境，在具體的成本核算業(yè)務(wù)中消除計(jì)量理論和技術(shù)限制，并在加強(qiáng)基礎(chǔ)管理的基礎(chǔ)上，實(shí)施成本核算過程的監(jiān)督管理，這樣才能充分發(fā)揮成本核算的職能，協(xié)調(diào)民辦高校教育成本與教育質(zhì)量關(guān)系，繼而推動民辦高校的可持續(xù)發(fā)展。