淺析地勘單位的稅收籌劃思路

林再武

（福建省第二地質(zhì)勘探大隊，三明 366000）

引 言

改革開放以來，我國社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，走出了一條中國特色社會主義市場經(jīng)濟道路。在不斷實踐和摸索的過程中，我國稅收政策及制度逐步完善，有效發(fā)揮了宏觀調(diào)控價值。地勘單位是我國計劃經(jīng)濟體制下重要的事業(yè)單位，在國土資源管理、空間規(guī)劃、工程建設等領(lǐng)域發(fā)揮了重要作用。在如今我國社會主義經(jīng)濟發(fā)展進入新階段的背景下，地勘單位的經(jīng)營服務模式呈現(xiàn)復雜化和多樣化趨勢，涉及的增值稅、資源稅、城市維護建設稅等稅種也越來越多樣，因此有必要針對地勘單位的稅收籌劃思路及策略進行深入探究。

一、地勘單位稅收籌劃概述

（一）稅收籌劃的特征

稅收籌劃主要是指在當前稅收法律及政策體系下，主動利用會計、財務、內(nèi)部控制及稅收的相關(guān)知識，在不違反法律及市場制度的基礎(chǔ)上，降低稅收成本的管理及控制過程。稅收籌劃的關(guān)鍵在于實現(xiàn)企業(yè)財務管理、內(nèi)部控制目標、降低成本、提高效益?？傮w來講，稅收籌劃工作具有以下四方面特征。

其一，計劃性。稅收籌劃需要結(jié)合企業(yè)單位主營業(yè)務、經(jīng)營狀況、財務狀況，以及相關(guān)行業(yè)制度、國家法律法規(guī)，對稅收繳納工作進行設計和安排。在實際的經(jīng)濟環(huán)境下，稅收義務的執(zhí)行是具有滯后性的，也就是說，在經(jīng)營活動實際發(fā)生之后，相應的應納稅款已經(jīng)確定，此時再進行稅收籌劃是沒有任何意義的。所以，稅收籌劃是一種需要基于前瞻意識，對經(jīng)營、投資及理財活動進行設計、規(guī)劃、安排，并以此作為企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟活動的執(zhí)行綱領(lǐng)或參考對象。

其二，合法性。和非法的偷稅漏稅活動有本質(zhì)區(qū)別的是，稅收籌劃活動的開展需要建立在完全遵守相關(guān)法律制度的基礎(chǔ)之上，其籌劃思路和執(zhí)行方式都需要符合稅法的立法意圖。唯有保證稅收籌劃的合法性，才能有效體現(xiàn)國家稅收的政策導向，充分保證納稅人及公共利益不受侵害。

其三，整體性和長遠性。對任何企業(yè)單位來說，稅收籌劃不僅要考慮眼前的利益，還要考慮長遠的利益。尤其是在社會經(jīng)濟處于新形勢的背景下，稅收籌劃的整體性和長遠意識不可或缺。簡單來講，稅收籌劃不僅要考慮納稅人短期效益增加，還要考慮資產(chǎn)增值，以及降低經(jīng)濟活動中的各項風險。

其四，目的性。稅收籌劃工作具有明顯的目的性，無論是短期的稅收優(yōu)化，還是長期的稅務籌劃工作，都需要結(jié)合實際情況，在多種納稅方案中選擇稅負更低的方案。同時，應當在納稅總額差距不大的方案中，選擇納稅時間整體較晚的方案，讓企業(yè)在降低納稅壓力的同時，有效提升資本利用率。

（二）地勘單位做好稅收籌劃的必要性

地勘單位主要從事的是社會地勘工作，在提供地勘技術(shù)服務及轉(zhuǎn)讓地勘成果的過程中，產(chǎn)生相應的經(jīng)營收入，并依法繳納增值稅、房產(chǎn)稅、所得稅及城市維護建設稅等稅種。地勘單位在我國屬于國營背景的事業(yè)單位，受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制的影響，其稅收管理方面更多是注重合法性，而相對忽略了目的性、整體性和計劃性。尤其是地勘單位在和國有企業(yè)及私營企業(yè)進行經(jīng)濟往來時，更忽略了稅收籌劃的重要性。對稅收籌劃的不重視，以及缺乏新形勢下對稅收籌劃價值的科學認知，導致地勘單位承擔較大的稅負。尤其是目前部分地勘單位缺乏科學的經(jīng)濟管理及內(nèi)部控制意識，導致其在降本增效方面的規(guī)劃意識不足，影響資金利用率。在社會相關(guān)地勘服務要求越來越高、市場競爭越來越激烈的情況下，地勘單位在稅收籌劃方面的不足，不僅影響了其市場競爭力，也不利于長遠發(fā)展。而通過做好稅收籌劃，不僅有助于幫助地勘單位降低稅負、提升效益，還有助于優(yōu)化經(jīng)濟管理及內(nèi)部控制體系，為可持續(xù)健康發(fā)展打下可靠基礎(chǔ)。從國家層面來看，地勘單位作為重要的國營事業(yè)單位，有效開展稅收籌劃工作也是響應國家稅收法規(guī)、政策導向的重要體現(xiàn)，在市場經(jīng)濟環(huán)境下能夠發(fā)揮良好的帶頭作用，對促進我國市場經(jīng)濟環(huán)境的優(yōu)化有積極意義。

二、地勘單位兼營不同稅率項目行為的稅收籌劃思路

在地勘單位的日常經(jīng)濟活動中，主要的技術(shù)服務工作包括地質(zhì)鉆探、巖土工程勘察、地質(zhì)災害評估、地質(zhì)災害防治、地質(zhì)勘探技術(shù)服務等。從國家增值稅稅目中可以了解到，地質(zhì)鉆探、地質(zhì)災害防治屬于建筑業(yè)下的“工程服務”，適用9%的增值稅稅率。而除該經(jīng)營活動以外的其他勘探業(yè)務，則屬于現(xiàn)代服務業(yè)下的“研發(fā)和技術(shù)服務”，適用6%的增值稅稅率。由此可以發(fā)現(xiàn)，地勘單位的經(jīng)營服務活動屬于典型的增值稅兼營行為。據(jù)稅法相關(guān)條目規(guī)定可以了解到，地勘單位存在兼營行為，應當分別核算，如果沒有進行分別核算，將適用較高的稅率計算應納稅額。顯然，地勘單位涉及的增值稅兼營行為，不同稅目的稅率存在差異，增值稅稅額也會有所差異。所以，針對增值稅兼營行為的稅收籌劃，應當具體根據(jù)地勘單位的實際經(jīng)營活動，按照不同稅目計算相關(guān)銷售額的應納稅額，達到減少納稅的目的。

例如，A地勘單位2021年的主營業(yè)務中，包括地質(zhì)鉆井（打井）勘探和巖土工程勘察活動。該年10月，該地勘單位地質(zhì)鉆井（打井）勘探和巖土工程勘察收入分別為130萬元和100萬元。如果不進行分別核算，則該單位兩項經(jīng)營活動共計230萬元需要按照建筑業(yè)9%的稅率進行計稅，即20.70萬元。如果按照適用的稅目類型進行分別計算，即地質(zhì)鉆井（打井）勘探收入的130萬元按照9%稅率計稅，巖土工程勘察活動100萬元按照6%稅率計稅，應納總稅額為130×9%+100×6%=17.70萬元，總共減少納稅3萬元。

可見，在地勘單位的增值稅兼營情況下，通過分別計算的方式，可以有效減少納稅總額。值得一提的是，地勘單位在單獨核算免稅及減稅項目時，也可以通過分別計算的方式進行稅收籌劃，降低稅負。

三、“營改增”下地勘單位工程業(yè)務的稅收籌劃思路

在地勘單位的日常經(jīng)營活動中，項目金額往往較大，一般不滿足小規(guī)模納稅人的標準，作為一般納稅人而存在。“營改增”是國家為了有效減輕企業(yè)稅負和完善稅制而做出的一項重大改革，實行全面“營改增”后，地勘單位的地質(zhì)鉆勘、地災治理業(yè)務的稅率由營業(yè)稅3%變?yōu)榱嗽鲋刀?%，其余的地勘、巖土工程勘察的稅率由營業(yè)稅5%變?yōu)榱嗽鲋刀?%，同時取得了抵扣進項稅的權(quán)利。但在實際工作中，由于地勘行業(yè)的特殊性，主要是在野外運用各種工作手段對地質(zhì)進行調(diào)查研究，地方偏遠、交通不便，涉及的道路平整費、青苗補償費、房屋租賃費等支出往往取不到可抵扣的增值稅專用發(fā)票，該類支出在項目總成本中所占的比重又很大，導致地勘單位并沒有享受到“營改增”所帶來的降低稅負的好處，反而加重了稅負。為了合理降低稅負，如果對地勘單位中符合建筑業(yè)清包工、甲供、老項目（“營改增”前動工的項目）的業(yè)務單獨劃分出來，采用簡易計稅方式，按征收率3%納稅，可以節(jié)省一大筆費用。

例如，B企業(yè)是一般納稅人，在地質(zhì)鉆井（打井）勘探工程中涉及清包工項目，鉆井工程中用到的柴油等所有材料都由業(yè)主自行購買，B企業(yè)提供技術(shù)人員和設備并進行施工，如果業(yè)主自行購買所有材料，找裝飾公司或裝修隊伍來施工，假設該項目總工程款為500萬元，可抵扣進項稅為1萬元，如果采用一般計稅方式，應納稅額為500×9%-1=44萬元，而采用簡易計稅方式，應納稅額為500×3%=15萬元，節(jié)省的稅額為29萬元。

在該案例中可以發(fā)現(xiàn)，地勘單位利用簡易計稅的方式，可以有效減少稅負。在該稅收籌劃思路下，將清包工業(yè)務剝離出來單獨核算，只要可抵扣的增值稅進項稅額小于工程總價款的6%，都會達到合理避稅的目的，規(guī)避了地勘行業(yè)遭遇的可抵扣進項稅過少的風險。

四、地勘單位設立從屬機構(gòu)時的稅收籌劃思路

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，地勘單位的經(jīng)營規(guī)模也逐步擴大，為了滿足更大的市場服務需求，其需要在多個地區(qū)設立分公司、子公司或辦事處。在該情境下，地勘單位的所得稅籌劃工作尤為重要。目前，我國地勘單位設立的從屬機構(gòu)基本上以分公司、子公司及辦事處為主，而從屬機構(gòu)性質(zhì)的不同，在設立程序、財務核算及納稅方式方面都存在差異。

首先，分公司、辦事處的設立程序相對簡單，且在財務核算方面的工作由總公司負責，不用進行單獨核算，也無須單獨繳納所得稅。但是，這種形式意味著地方性的分公司及辦事處無法享受國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

其次，子公司作為獨立法人，在設立程序方面相對復雜，且要獨立進行財務核算并繳納所得稅，但是子公司可以享受地方稅收優(yōu)惠政策。

可見，地勘單位在設立從屬機構(gòu)時，也需要結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營情況和相關(guān)地區(qū)稅收政策，對稅收進行科學籌劃。

例如，E地勘單位分別在成都和長沙設置子公司A1和A2。在2021年，E地勘單位利潤為1000萬元，而子公司A1利潤為200萬元，A2虧損300萬元，那么E地勘單位本部該年度應納稅額為1000×25%=250萬元，子公司A1應按稅額為200×25%=50萬元。而子公司A2因為當年存在虧損，按照相關(guān)法規(guī)，其無須繳納所得稅。在該案例中，如果E地勘單位在設置從屬機構(gòu)之前，充分進行了稅收籌劃，決定在成都和長沙設立分公司B1、B2，按照25%的所得稅稅率進行計算，E地勘單位2021年度的應納所得稅額為（1000+200-300）×25%=225萬元。可見，從屬機構(gòu)性質(zhì)的變化，讓E地勘單位該年度的應納所得稅稅額節(jié)省了75萬元。

五、地勘單位做好稅務籌劃的建議

（一）強化籌劃思維，建立可持續(xù)發(fā)展機制

新形勢背景下，地勘單位應當積極改變傳統(tǒng)、單一的財務管理理念，將稅收籌劃納入單位經(jīng)營管理改革的重點環(huán)節(jié)?；诖?，由領(lǐng)導層和財務部門牽頭，強化籌劃思維，根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務現(xiàn)狀、市場發(fā)展趨勢，建立可持續(xù)發(fā)展的管理機制。在該基礎(chǔ)上，應當細化對地勘技術(shù)服務項目類型、業(yè)務所適用稅目的分析，通過計算評估減稅方案。同時，應當將稅收籌劃納入企業(yè)的經(jīng)營決策活動中，對重大經(jīng)營活動的決策具有更大影響力。

（二）重視人才培養(yǎng)，提升團隊素質(zhì)

事實上，地勘單位的稅收籌劃工作不僅僅是財務部門的工作，也需得到其他部門的通力配合。為此，應當在組建高素質(zhì)財務管理隊伍的基礎(chǔ)上，對其他部門、從屬機構(gòu)人員進行培訓，提升其稅務籌劃及內(nèi)部控制的意識。在提升團隊素質(zhì)的基礎(chǔ)上，通過多部門、多單位協(xié)作，為稅收籌劃工作提供更為完善、細致、準確的業(yè)務數(shù)據(jù)，便于提升稅收籌劃水平。當然，在稅收籌劃的基礎(chǔ)上，應當持續(xù)推進地勘單位內(nèi)部控制改革，提升企業(yè)資源利用率和抗風險能力。

結(jié) 語

綜上所述，在如今社會經(jīng)濟發(fā)展進入新形勢的背景下，地勘單位的經(jīng)營管理面臨著諸多挑戰(zhàn)。針對其傳統(tǒng)單一的經(jīng)濟管理、內(nèi)部控制理念，應當積極將先進的稅收籌劃思路納入企業(yè)經(jīng)營管理改革之中。在具體執(zhí)行中，通過對具體業(yè)務類型、適用稅目的深入分析，選擇更為合適的業(yè)務模式。同時，要保持對國家相關(guān)稅收政策的持續(xù)關(guān)注和分析，探索出一條適合地勘單位長遠發(fā)展的稅收籌劃機制，為提升單位市場競爭力、促進行業(yè)健康發(fā)展做出重要貢獻。