商貿(mào)企業(yè)納稅籌劃分析

胡南鈞

(寧波大庫(kù)商貿(mào)有限公司，浙江 寧波 315400)

1 商貿(mào)企業(yè)納稅籌劃的必要性

稅收籌劃主要是指納稅人以稅收環(huán)境為基礎(chǔ)，遵循稅法原則，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，控制稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的方法。做好稅收規(guī)劃和管理可以有效降低商業(yè)企業(yè)的各種財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程的可靠性和安全性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益，保障企業(yè)的穩(wěn)定長(zhǎng)期發(fā)展。

企業(yè)在運(yùn)營(yíng)期間要繳納個(gè)人所得稅、增值稅、加算稅、印花稅、所得稅等各種稅金，稅金負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。企業(yè)要想有效減輕稅收負(fù)擔(dān)，就要制訂合理的稅收計(jì)劃，及時(shí)掌握最新稅收政策，熟悉相關(guān)法律和規(guī)定，明確相關(guān)工作流程，保障標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)活動(dòng)，將與稅金相關(guān)的危險(xiǎn)降到最低。納稅人稅項(xiàng)明確，報(bào)稅準(zhǔn)確，納稅及時(shí)，可以有效避免偷稅對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)聲譽(yù)的影響，這也是稅收計(jì)劃的主要目的，表明稅收計(jì)劃和管理對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化和實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力的提高具有重要作用。從當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展來(lái)看，利潤(rùn)是商貿(mào)企業(yè)發(fā)展和生存的重要支撐基礎(chǔ)，如果獲得利潤(rùn)必須降低成本，科學(xué)合理對(duì)稅收進(jìn)行統(tǒng)籌和管理可以有效地降低稅收成本，降低支出，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展[1]。

2 商貿(mào)企業(yè)納稅籌劃的可行性

商貿(mào)企業(yè)可以通過(guò)增值稅轉(zhuǎn)移功能進(jìn)行稅收籌劃。雖然商貿(mào)具有稅金轉(zhuǎn)移功能，但很難完成轉(zhuǎn)移。在新的稅收政策指導(dǎo)下，企業(yè)使用稅收政策因不同地區(qū)存在很大的差異，不同行業(yè)的企業(yè)所適用稅收政策也有很多的不同，稅收政策更加的細(xì)化，更具有針對(duì)性，而企業(yè)增值稅稅法的構(gòu)成也存在差異，進(jìn)而使得企業(yè)納稅籌劃工作具有可行性。

3 商貿(mào)企業(yè)納稅籌劃存在的主要問(wèn)題

3.1 商貿(mào)企業(yè)納稅籌劃方法單一

目前，中國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃包括會(huì)計(jì)核算方式的選擇和稅收優(yōu)惠政策的使用。隨著新政策的深入實(shí)施，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始關(guān)注稅務(wù)籌劃和業(yè)務(wù)籌劃，認(rèn)識(shí)并合理利用稅收優(yōu)惠政策可以防止高稅率的產(chǎn)生，減少企業(yè)所得稅的征稅，同時(shí)企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃業(yè)務(wù)時(shí)，也可以認(rèn)識(shí)到選擇科學(xué)合理會(huì)計(jì)方法的重要性，即科學(xué)合理的會(huì)計(jì)方法可以延長(zhǎng)公司的納稅期限，保證公司的納稅不變，還為企業(yè)增加節(jié)稅效益，同時(shí)提高企業(yè)的收益。近年來(lái)，商業(yè)企業(yè)的納稅籌劃方法并不單一。理論上所有企業(yè)的納稅都屬于稅金計(jì)劃的范疇，在實(shí)際稅收調(diào)度工作中由于稅收類型和產(chǎn)業(yè)不同，各企業(yè)的稅負(fù)彈性大不相同，基于稅負(fù)的靈活性，我國(guó)納稅籌劃方法更加多樣化，應(yīng)該更加細(xì)化和優(yōu)化，不同的行業(yè)、不同的企業(yè)、不同的地區(qū)制定最合理的稅收籌劃方法，以稅負(fù)靈活性較大的稅種為切入點(diǎn)，按照企業(yè)間經(jīng)營(yíng)規(guī)模和稅收籌劃方法執(zhí)行稅收籌劃，所涉及的工作涵蓋多個(gè)方面，例如稅收優(yōu)惠、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、所得稅等[2]。

3.2 對(duì)于稅收籌劃缺少正確的認(rèn)識(shí)

當(dāng)前，許多商貿(mào)企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的認(rèn)知度不足，無(wú)法體會(huì)稅務(wù)籌劃工作的重要性，更加沒(méi)有辦法正確理解稅務(wù)籌劃工作，對(duì)稅務(wù)籌劃工作存在一些誤區(qū)，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：其一，部分企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃存在差異，認(rèn)為商貿(mào)企業(yè)只要按照規(guī)定進(jìn)行納稅，盡到納稅義務(wù)即可，沒(méi)有必要進(jìn)行稅收統(tǒng)籌；其二，有的企業(yè)錯(cuò)誤認(rèn)為統(tǒng)籌稅收是違反國(guó)家政策和規(guī)定的不合法行為，由于對(duì)統(tǒng)籌稅收的認(rèn)知度不足，甚至有些企業(yè)依然偷稅漏稅。納稅統(tǒng)籌對(duì)商貿(mào)企業(yè)非常重要，有些企業(yè)沒(méi)有正確領(lǐng)悟稅收籌劃的意義，企業(yè)負(fù)責(zé)人并不重視稅收籌劃工作，認(rèn)為只要和稅務(wù)當(dāng)局建立了良好的關(guān)系，就會(huì)使企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠。我國(guó)大企業(yè)和中小企業(yè)都存在這種現(xiàn)象，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人要引起重視，杜絕此類事情的發(fā)生，由于企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)稅收統(tǒng)籌的誤解、我國(guó)稅法的監(jiān)督體系的不完善以及相關(guān)的法規(guī)不健全等因素影響，直接導(dǎo)致企業(yè)對(duì)稅收籌劃并不重視。

3.2 缺乏專業(yè)的稅收籌劃專業(yè)人才

稅收籌劃具有較高的技術(shù)和知識(shí)要求，稅務(wù)籌劃工作人員要具有保障稅務(wù)策劃成功的能力，這也在一定程度上體現(xiàn)出稅務(wù)籌劃工作人員自身價(jià)值。稅收籌劃是利用國(guó)稅優(yōu)惠政策為企業(yè)達(dá)到節(jié)稅目的而采取合理措施。稅務(wù)籌劃工作人員必須具備專業(yè)的對(duì)稅收政策深入加工的能力，保障稅收統(tǒng)籌方案的合理性和合法性。優(yōu)秀的專業(yè)稅務(wù)籌劃人才必須具備扎實(shí)的理論知識(shí)和豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，參與稅收籌劃的員工應(yīng)在實(shí)踐過(guò)程中不斷增強(qiáng)自己的綜合水平，使我國(guó)稅收籌劃從淺層次走向深化，從初級(jí)階段走向高級(jí)階段。中國(guó)稅務(wù)規(guī)劃起步較晚，相關(guān)經(jīng)驗(yàn)不足，尤其缺乏專業(yè)稅務(wù)統(tǒng)籌人才，一些比較小的貿(mào)易公司沒(méi)有設(shè)置稅務(wù)崗位，缺乏專業(yè)的稅收統(tǒng)籌人才和法律人才，很難對(duì)各種稅法和規(guī)定進(jìn)行深入的理解和研究，也沒(méi)有能力通過(guò)稅收籌劃為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。中小商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)統(tǒng)籌人才的穩(wěn)定性相對(duì)較差，人才流失頻繁。一些商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不重視稅務(wù)統(tǒng)籌，特別是中小企業(yè)認(rèn)為財(cái)務(wù)部門的人完全就可以負(fù)責(zé)稅務(wù)統(tǒng)籌工作，由于專業(yè)能力不足導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)統(tǒng)籌工作很難深入，實(shí)際上稅收統(tǒng)籌工作人員不僅要非常熟悉當(dāng)前國(guó)家的政策和稅法，還要具備優(yōu)秀的財(cái)務(wù)管理能力和學(xué)習(xí)能力。但是，目前我國(guó)稅務(wù)籌劃人才預(yù)備費(fèi)相對(duì)較少，而且大學(xué)也沒(méi)有開(kāi)設(shè)專門稅收統(tǒng)籌課程，而是將其納入財(cái)政管理課程中，因此，大學(xué)的稅收統(tǒng)籌人才輸出受到限制[3]。

4 稅務(wù)籌劃與管理的主要措施

4.1 相關(guān)工作人員必須要詳細(xì)的了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作流程

我國(guó)稅法的一個(gè)重要特點(diǎn)是強(qiáng)制性，稅收的強(qiáng)制性表現(xiàn)在負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)都必須遵守國(guó)家強(qiáng)制性的稅收法令，在國(guó)家稅法規(guī)定的限度內(nèi)，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁，這是稅收具有法律地位的體現(xiàn)，如果出現(xiàn)了稅務(wù)違法行為，國(guó)家可以依法進(jìn)行處罰。稅收籌劃工作都必須按照稅法的要求進(jìn)行，無(wú)論何種稅種，在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中都存在一定的可控空間，面對(duì)稅法未明確規(guī)定的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況可以作出相應(yīng)的決定，決定公司是否繳納稅金和手續(xù)費(fèi)，實(shí)際上給企業(yè)的稅收統(tǒng)籌工作帶來(lái)了困難。因此，在日常稅務(wù)籌劃過(guò)程中，相關(guān)負(fù)責(zé)人要主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員聯(lián)系，如有不確定事項(xiàng)，要親身征求稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的意見(jiàn)。只有在人力認(rèn)可的情況下，才能進(jìn)入相應(yīng)的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)[4]。

4.2 重視投資決策階段的稅務(wù)籌劃管理工作

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要部分是投資收益，就是企業(yè)進(jìn)行投資所獲得的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間對(duì)外投資所取得的回報(bào)，是企業(yè)利潤(rùn)總額的重要組成部分，并且其比重發(fā)展呈越來(lái)越大的趨勢(shì)。在投資前要明確投資方向，了解國(guó)家最新的經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策，特別是一些地區(qū)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠稅收政策制定合理方案進(jìn)行投資，在其他方面區(qū)別不大的前提下，優(yōu)先考慮在低稅率地區(qū)投資設(shè)立公司。此外在自有資金有結(jié)余時(shí)，投資理財(cái)產(chǎn)品時(shí)除了把控好投資風(fēng)險(xiǎn)外，還要提前規(guī)劃了解不同產(chǎn)品的理財(cái)收益稅負(fù)高低，如不定期浮動(dòng)類理財(cái)收益是不固定的，因此收益免繳增值稅的，只需要收益繳納所得稅，缺點(diǎn)是收益率波動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)比較高；固定收益類理財(cái)利率相對(duì)較高，風(fēng)險(xiǎn)也小，但是需要繳納增值稅和所得稅，最終哪款適合本企業(yè)，需要提前籌劃好。

4.3 提高企業(yè)人才水平與重視度

稅務(wù)策劃業(yè)務(wù)需要專業(yè)人才，企業(yè)應(yīng)注意人才培養(yǎng)。其一，企業(yè)內(nèi)部定期對(duì)公司的稅收統(tǒng)籌相關(guān)工作人員進(jìn)行培養(yǎng)，邀請(qǐng)稅收統(tǒng)籌相關(guān)專家進(jìn)行講座，提高企業(yè)稅收統(tǒng)籌相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)。同時(shí)建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，促進(jìn)提高稅收統(tǒng)籌相關(guān)工作人員學(xué)習(xí)積極性，促進(jìn)稅收統(tǒng)籌相關(guān)工作人員學(xué)習(xí)新政策和稅法。其二，企業(yè)的人力資源部要為企業(yè)吸收具有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)籌劃人才，壯大企業(yè)稅收統(tǒng)籌人才隊(duì)伍。在稅務(wù)策劃工作中，商業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)總是起著重要的作用，只有領(lǐng)導(dǎo)充分重視，策劃工作才能順利進(jìn)行。

4.4 做好企業(yè)的內(nèi)部管理

商貿(mào)企業(yè)部門要注意溝通協(xié)調(diào)，相關(guān)部門要對(duì)擬實(shí)施的稅收統(tǒng)籌方案進(jìn)行分析研判，科學(xué)選擇能夠最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和降低稅收的統(tǒng)籌方案，企業(yè)稅收統(tǒng)籌方案也要隨著內(nèi)部和外部環(huán)境的變化而及時(shí)調(diào)整。商貿(mào)企業(yè)要建立和完善企業(yè)財(cái)政管理系統(tǒng)，為稅務(wù)統(tǒng)籌工作順利進(jìn)行提供保障，同時(shí)要完善稅務(wù)信息管理系統(tǒng)。在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，利用信息技術(shù)規(guī)避企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

4.5 相關(guān)負(fù)責(zé)人要具體問(wèn)題的具體分析

從現(xiàn)實(shí)分析納稅籌劃工作的開(kāi)展沒(méi)有固定的模式，所以，商貿(mào)企業(yè)的納稅籌劃工作負(fù)責(zé)人員在進(jìn)行工作的過(guò)程中，就必須堅(jiān)持具體問(wèn)題具體分析的原則，以企業(yè)的實(shí)際情況為主要依據(jù)，進(jìn)行納稅籌劃方案的合理規(guī)劃，避免生搬硬套問(wèn)題的出現(xiàn)。另外，相關(guān)工作人員在對(duì)納稅方案進(jìn)行選擇的過(guò)程中，還必須要有發(fā)展的眼光，在確保短時(shí)間內(nèi)提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益的同時(shí)不能影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。所以說(shuō)，必須要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行針對(duì)性的完善，避免由于納稅籌劃方案的不合理而影響企業(yè)的發(fā)展[5]。例如商貿(mào)企業(yè)在采購(gòu)商品時(shí)，一般都有返利、搭贈(zèng)等銷售政策，對(duì)于這些有不少企業(yè)為了少繳增值稅，收到返利時(shí)未沖減進(jìn)項(xiàng)稅，最后導(dǎo)致被稅務(wù)查到補(bǔ)繳稅金，并產(chǎn)生了滯納金，還影響了企業(yè)的納稅信用等級(jí)。

4.6 對(duì)稽查方法進(jìn)行創(chuàng)新，加大查處力度

近年來(lái)，很多的商貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況比較混亂，要改善這一現(xiàn)狀人們須從傳統(tǒng)思維中解放出來(lái)，進(jìn)行大膽創(chuàng)新，通過(guò)對(duì)商貿(mào)企業(yè)以往的涉稅案件中的細(xì)節(jié)進(jìn)行剖析，從企業(yè)的采購(gòu)、庫(kù)存和銷售進(jìn)行重點(diǎn)的排查，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)納稅情況進(jìn)行全面的清查。比如說(shuō)，在檢查商品流通企業(yè)的過(guò)程中，要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和納稅情況進(jìn)行深入細(xì)致的分析，對(duì)其庫(kù)存商品明細(xì)賬、銀行賬、購(gòu)銷合同、實(shí)物盤點(diǎn)表等進(jìn)行認(rèn)真的核對(duì)，并通過(guò)詢問(wèn)了解、內(nèi)查外調(diào)等方法確定是否存在隱瞞收入、賬外經(jīng)營(yíng)、偷逃企業(yè)所得稅等違法行為[6]。

4.7 零關(guān)稅環(huán)境下我國(guó)進(jìn)出口商貿(mào)發(fā)展的應(yīng)用

進(jìn)出口貿(mào)易是國(guó)家參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的重要表現(xiàn)，進(jìn)出口貿(mào)易可以控制不同國(guó)家市場(chǎng)上的供求關(guān)系，促進(jìn)生產(chǎn)要素的充分利用，提高生產(chǎn)效率，優(yōu)化國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。進(jìn)出口貿(mào)易加強(qiáng)國(guó)家間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和貿(mào)易全球化，對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)和商業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響。深刻分析和掌握國(guó)際貿(mào)易對(duì)目前的發(fā)展動(dòng)向和特點(diǎn)，把握經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的各種機(jī)會(huì)，具有非常重要的意義。隨著全球一體化進(jìn)程持續(xù)加快，要適應(yīng)不斷變化的國(guó)內(nèi)外環(huán)境，必須持續(xù)改革國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，改革對(duì)外進(jìn)出口政策。進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展加快了我國(guó)工業(yè)化建設(shè)的速度，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也得到了改善，同時(shí)，免關(guān)稅政策的實(shí)施使一大批國(guó)外先進(jìn)能源材料和技術(shù)裝備持續(xù)進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，極大地促進(jìn)了我國(guó)高科技的有效發(fā)展[7]。

4.8 完善企業(yè)籌劃目標(biāo)

給商貿(mào)企業(yè)設(shè)定多個(gè)稅收規(guī)劃目標(biāo)是為了企業(yè)穩(wěn)定和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，同時(shí)企業(yè)在業(yè)務(wù)流程中受到多個(gè)稅收政策的影響，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜、多變，必須制定科學(xué)合理的統(tǒng)籌方案進(jìn)行有效引導(dǎo)，促進(jìn)稅收統(tǒng)籌工作順利進(jìn)行，有效減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅收統(tǒng)籌工作并不是單純地降低稅收成本，減少費(fèi)用，而是在制定統(tǒng)籌時(shí)就要充分了解企業(yè)資源配置和市場(chǎng)環(huán)境，將商業(yè)活動(dòng)與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)稅收統(tǒng)籌工作順利進(jìn)行，最大限度地提高企業(yè)效益[8]。

5 結(jié)論

總而言之，商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃非常重要，在進(jìn)行納稅統(tǒng)籌時(shí)存在一定風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，但是結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，采用科學(xué)合理操作方法，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)基本是可避免的。因此，商貿(mào)企業(yè)要做好納稅籌劃和管理工作對(duì)于企業(yè)意義重大。