我國(guó)司法會(huì)計(jì)鑒定演進(jìn)與前沿趨勢(shì)研究
——基于知識(shí)圖譜的可視化分析

| 李 麗

司法會(huì)計(jì)鑒定一詞，系我國(guó)法律學(xué)者1954年翻譯蘇聯(lián)教材《會(huì)計(jì)核算與司法會(huì)計(jì)鑒定》而得。21世紀(jì)以來(lái)，司法會(huì)計(jì)鑒定研究受到檢察機(jī)關(guān)專(zhuān)家、高校學(xué)者和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們的高度重視，在各個(gè)分支領(lǐng)域的研究可謂百花齊放、百家爭(zhēng)鳴，取得的成就也是碩果累累。

一、司法會(huì)計(jì)鑒定近年來(lái)的研究進(jìn)程

選用CNKI中的“期刊”數(shù)據(jù)庫(kù)，以司法會(huì)計(jì)鑒定為主題，對(duì)2012- 2022年間收錄的論文進(jìn)行檢索。檢索時(shí)間是2022年8月6日，共檢索到230篇相關(guān)文獻(xiàn)，其中核心期刊論文71篇，去除無(wú)效記錄26篇，最終篩選得到學(xué)術(shù)論文有效樣本204篇。以CiteSpace軟件為載體，執(zhí)行可視化操作和分析。

(一)司法會(huì)計(jì)鑒定發(fā)文量與發(fā)文時(shí)間特征

如圖1所示，CNKI收錄的司法會(huì)計(jì)鑒定相關(guān)論文，出現(xiàn)兩個(gè)研究高峰，一是2012年，載文數(shù)35篇，占總載文數(shù)的17.16%，但2013年載文數(shù)量下降一半多，降至不到8%。之后三年持續(xù)攀升，以每年3%的增幅增長(zhǎng)，到了2015—2016年，形成第二個(gè)高峰期，載文數(shù)量共54篇，占總載文數(shù)的26.47%。2017-2021年又有所回落，載文數(shù)量在6%-8%之間。司法會(huì)計(jì)鑒定在當(dāng)時(shí)司法會(huì)計(jì)理念、技術(shù)及相關(guān)法律規(guī)范下，伴隨著司法會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，孕育出了新的熱點(diǎn)主題。

圖1 2012- 2022年間CNKI數(shù)量分布

(二)司法會(huì)計(jì)鑒定研究范圍特征

單一文獻(xiàn)，可對(duì)應(yīng)多個(gè)學(xué)科分類(lèi)。司法會(huì)計(jì)鑒定研究范圍所關(guān)聯(lián)的學(xué)科如圖2所示，排名前兩位的學(xué)科科目是公安與會(huì)計(jì)，每個(gè)頻次均超過(guò)170篇，輔以訴訟法與司法制度、刑法、法理、法史、經(jīng)濟(jì)法等學(xué)科。結(jié)合論文題目可以看出，司法會(huì)計(jì)鑒定是當(dāng)今的會(huì)計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)犯罪問(wèn)題研究的熱點(diǎn)話題。根據(jù)2018年修訂的《刑事訴訟法》第19條規(guī)定，刑事案件的偵查由公安機(jī)關(guān)進(jìn)行，法律另有規(guī)定的除外。這種情況下公安機(jī)關(guān)啟動(dòng)司法會(huì)計(jì)鑒定的比率較高，尤其是其中的經(jīng)濟(jì)犯罪案件，涉及到大量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)，屬于訴訟涉及的專(zhuān)門(mén)性問(wèn)題，一直是司法會(huì)計(jì)鑒定發(fā)揮作用的舞臺(tái)。借助司法會(huì)計(jì)鑒定，不僅能夠查明與犯罪有關(guān)的事實(shí)，并且能夠?yàn)樯姘附痤~的確認(rèn)提供支持，為罪名的認(rèn)定以及量刑提供支持。同時(shí)，《刑事訴訟法》第146條規(guī)定，“為了查明案情，需要解決案件中某些專(zhuān)門(mén)性問(wèn)題的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)指派、聘請(qǐng)有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人進(jìn)行鑒定”?？梢?jiàn)，為了排除合理懷疑，對(duì)案件涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等專(zhuān)門(mén)性問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)通過(guò)司法會(huì)計(jì)鑒定解決。因此，在我國(guó)法制化進(jìn)程中，司法會(huì)計(jì)鑒定因其專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性特征，其重要性愈發(fā)凸顯，被視為涉錢(qián)財(cái)類(lèi)案件尤其是經(jīng)濟(jì)犯罪案件證據(jù)體系中的 “證據(jù)之王”。根據(jù)2020年5月最高人民檢察院工作報(bào)告，1999年至2019年，檢察機(jī)關(guān)起訴的擾亂市場(chǎng)秩序、生產(chǎn)銷(xiāo)售偽劣商品、侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)等犯罪分別增長(zhǎng)了19.4倍、34.6倍、56.6倍。2021年，全國(guó)公安機(jī)關(guān)共破獲經(jīng)濟(jì)犯罪案件7.7萬(wàn)起，挽回經(jīng)濟(jì)損失281.2億元。綜上，經(jīng)濟(jì)犯罪日趨高發(fā)，涉案金額日趨大幅增加，未來(lái)對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定的需求有增無(wú)減。

圖2 2012- 2022年CNKI學(xué)科分布圖

(三)研究機(jī)構(gòu)作者統(tǒng)計(jì)特征

1.高產(chǎn)機(jī)構(gòu)及合作網(wǎng)絡(luò)分布。研究樣本中，對(duì)產(chǎn)出單位進(jìn)行統(tǒng)算，如圖3所示，集中于政法院校、檢察院、財(cái)經(jīng)院校和其他院校。其中以西南政法大學(xué)(9篇)、山東政法學(xué)院(8篇)、海南政法職業(yè)學(xué)院(8篇)為首的政法院校發(fā)文36篇，占比17.65%，以上海市楊浦區(qū)人民檢察院(4篇)、遼寧省大連市普蘭店人民檢察院(4篇)為代表的各檢察院發(fā)文28篇，占比13.73%，以江西理工大學(xué)(9篇)、云南財(cái)經(jīng)大學(xué)(7篇)為代表的各財(cái)經(jīng)院校和其他院校發(fā)文24篇，占比11.76%。由此可見(jiàn)，政法院校、各級(jí)檢察機(jī)關(guān)、財(cái)經(jīng)院校是研究司法會(huì)計(jì)鑒定的主要力量。司法會(huì)計(jì)鑒定，研究角度不同則涵義不同。從訴訟主體來(lái)講，是指司法機(jī)關(guān)對(duì)案件中的會(huì)計(jì)問(wèn)題，依法指派或者聘請(qǐng)具有司法會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人員進(jìn)行鑒別判定，以查明案情的訴訟活動(dòng)。從鑒定主體角度講，是指接受訴訟主體的指派或者聘請(qǐng)的司法會(huì)計(jì)師，對(duì)訴訟涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行鑒別、判定并提供鑒定意見(jiàn)的訴訟活動(dòng)。結(jié)合研究主題和研究機(jī)構(gòu)背景，發(fā)現(xiàn)政法院校和檢察機(jī)關(guān)主要是從訴訟主體角度進(jìn)行研究，財(cái)經(jīng)等院校和會(huì)計(jì)師事務(wù)所多是從司法會(huì)計(jì)鑒定主體角度去做研究。從研究機(jī)構(gòu)合作情況來(lái)看，主要呈分散式。研究群體相對(duì)獨(dú)立，高校內(nèi)部、不同類(lèi)型高校之間、檢察院之間有部分合作，跨領(lǐng)域跨團(tuán)隊(duì)合作較少，如檢察院與高校之間、政法院校與財(cái)經(jīng)等院校之間缺少合作。然而司法會(huì)計(jì)鑒定是一個(gè)交叉課題，理論與實(shí)踐研究處于不斷探索和逐步完善的發(fā)展階段，加強(qiáng)各研究機(jī)構(gòu)之間的合作，尤其是檢察機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和高校之間的合作，以及不同性質(zhì)高校之間的合作，有助于全面研究司法會(huì)計(jì)鑒定。

圖3 2012- 2022年CNKI高產(chǎn)單位統(tǒng)計(jì)

2.高產(chǎn)作者及合作網(wǎng)絡(luò)分布。圖4展現(xiàn)的主要是司法會(huì)計(jì)鑒定領(lǐng)域的核心作者及其團(tuán)隊(duì)合作情況。發(fā)文排名靠前的有唐立新(6 篇)、秦浩(5 篇)、趙如蘭(4篇)、范偉紅(4 篇)、齊金勃(4篇)、楊為忠(4篇)，是該領(lǐng)域的研究主力軍。唐立新與其他作者的連線較多，表明他們之間建立了較好的合作團(tuán)隊(duì)和合作模式。整體來(lái)看，作者之間合作較少，缺乏有效溝通機(jī)制，地域之間、研究團(tuán)隊(duì)之間亟待加強(qiáng)交流與合作。

圖4 2012-2022年CNKI高產(chǎn)作者及合作統(tǒng)計(jì)

二、司法會(huì)計(jì)鑒定研究熱點(diǎn)與演進(jìn)

1.司法會(huì)計(jì)鑒定的研究熱點(diǎn)——關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析。關(guān)鍵詞是文章的研究重點(diǎn)與核心，反映出該領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)以及變化與演進(jìn)。圖5顯示關(guān)聯(lián)度強(qiáng)弱排名靠前的關(guān)鍵詞分別為：司法會(huì)計(jì)鑒定、司法會(huì)計(jì)、法務(wù)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鑒定意見(jiàn)、司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)、司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)規(guī)范、司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)、司法會(huì)計(jì)檢查、司法會(huì)計(jì)鑒定中心、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、檢察機(jī)關(guān)、鑒定問(wèn)題，代表著司法會(huì)計(jì)鑒定研究的熱點(diǎn)主題。

圖5 2012- 2022年CNKI關(guān)鍵詞共現(xiàn)知識(shí)圖譜

(1)司法會(huì)計(jì)鑒定與司法會(huì)計(jì)、司法會(huì)計(jì)檢查。根據(jù)2000年11月司法部《司法鑒定執(zhí)業(yè)分類(lèi)規(guī)定》(司發(fā)通[2000]159號(hào))，司法會(huì)計(jì)鑒定是指運(yùn)用司法會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法，通過(guò)檢查、計(jì)算、驗(yàn)證和鑒證對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其它會(huì)計(jì)資料等財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行鑒定。而司法會(huì)計(jì)，是指司法會(huì)計(jì)人員根據(jù)司法機(jī)關(guān)的指派，聘請(qǐng)或有關(guān)訴訟當(dāng)事人的委托，依法對(duì)案件所涉及的會(huì)計(jì)資料、相關(guān)財(cái)物及其他會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)性問(wèn)題進(jìn)行審查、檢查、鑒定，確認(rèn)會(huì)計(jì)事實(shí)并依法提供司法會(huì)計(jì)證據(jù)的訴訟活動(dòng)?？梢?jiàn)，司法會(huì)計(jì)鑒定是司法會(huì)計(jì)的組成部分，與司法會(huì)計(jì)審查和司法會(huì)計(jì)檢查共同成為司法會(huì)計(jì)學(xué)的三駕馬車(chē)。

(2)司法會(huì)計(jì)鑒定與法務(wù)會(huì)計(jì)。兩者都是以法學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)理論為基礎(chǔ)，形成的邊緣交叉學(xué)科。楊書(shū)懷(2020)指出，法務(wù)會(huì)計(jì)主要研究和解決法律事務(wù)中的會(huì)計(jì)問(wèn)題，業(yè)務(wù)類(lèi)型主要包括調(diào)查會(huì)計(jì)與訴訟支持。趙如蘭(2012)認(rèn)為，目前我國(guó)司法會(huì)計(jì)鑒定主要是為法庭提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)或者司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)，另外還接受公檢法機(jī)關(guān)的聘請(qǐng)，提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)協(xié)助。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中的內(nèi)生需求，企業(yè)舞弊調(diào)查以及咨詢(xún)等業(yè)務(wù)，將成為司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)的新動(dòng)向。可見(jiàn)，司法會(huì)計(jì)鑒定與法務(wù)會(huì)計(jì)，都是為委托人提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)或者專(zhuān)家鑒定意見(jiàn)的專(zhuān)業(yè)活動(dòng)，二者的本質(zhì)是相同的，只是在不同法系中的表現(xiàn)形式不同而已，兩者業(yè)務(wù)范圍也將逐漸趨同。

(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與檢察機(jī)關(guān)。司法會(huì)計(jì)鑒定傳入我國(guó)后，檢察院率先成立司法會(huì)計(jì)技術(shù)部門(mén)，最早開(kāi)始研究司法會(huì)計(jì)鑒定的理論與實(shí)務(wù)。

2005年《全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于司法鑒定管理問(wèn)題的決定》、《司法鑒定人登記管理辦法》等文件的出臺(tái)，將司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)由行政審批改為市場(chǎng)準(zhǔn)入，司法會(huì)計(jì)鑒定主體不需要《司法鑒定許可證》和《司法鑒定人執(zhí)業(yè)證》，即可接受委托提供鑒定服務(wù)，出具鑒定意見(jiàn)。隨后，司法部啟動(dòng)了“四類(lèi)外”司法鑒定機(jī)構(gòu)和司法鑒定人的注銷(xiāo)工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所均可無(wú)需批準(zhǔn)零門(mén)檻承接司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)。至此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所迅速成為提供司法會(huì)計(jì)鑒定服務(wù)的中堅(jiān)力量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)研究，致力于鑒定技術(shù)提高和鑒定能力提升，探討司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)規(guī)范的制定。

(4)司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)、鑒定意見(jiàn)與鑒定問(wèn)題。雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)數(shù)量大幅增加，但其出具的相關(guān)司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告質(zhì)量卻屢遭律師、檢察官、法官等法律工作者的質(zhì)疑。索桂軍、郭鳳君等(2016)，以及劉曉紅、周晨(2021)提出當(dāng)前司法會(huì)計(jì)鑒定存在諸多問(wèn)題，主要包括專(zhuān)業(yè)認(rèn)知、鑒定質(zhì)量、資質(zhì)與規(guī)范化管理、質(zhì)證效果、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、專(zhuān)家輔助人制度等方面。章宣靜等(2019)更是列舉了司法會(huì)計(jì)鑒定的35 類(lèi)質(zhì)量問(wèn)題，亟待注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)思維調(diào)向鑒定思維、補(bǔ)充相關(guān)法律知識(shí)、改進(jìn)司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告質(zhì)量。同時(shí)，呼吁出臺(tái)司法會(huì)計(jì)鑒定專(zhuān)用標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范司法會(huì)計(jì)鑒定程序與方法，提升司法會(huì)計(jì)鑒定的公信力。

2.司法會(huì)計(jì)鑒定的研究演進(jìn)——高被引論文統(tǒng)計(jì)特征分析。論文的被引頻次體現(xiàn)了產(chǎn)生關(guān)鍵影響的被引重點(diǎn)文獻(xiàn)、作者與期刊，反映了研究熱點(diǎn)和演進(jìn)方向。2012—2014年，各學(xué)者重點(diǎn)研究了司法會(huì)計(jì)鑒定的基礎(chǔ)理論，為現(xiàn)代司法會(huì)計(jì)鑒定理論與實(shí)踐奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。齊金勃(2012)研究了司法會(huì)計(jì)鑒定客體、對(duì)象及其標(biāo)準(zhǔn)體系，趙如蘭(2013)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行了探究，鄭誼英、肖丫蘋(píng)(2014)論述了我國(guó)司法會(huì)計(jì)鑒定功能定位及證明機(jī)理，楊為忠(2014)闡述了司法會(huì)計(jì)鑒定檢材選取范圍。2016—2017年，實(shí)證研究和具體案件鑒定研究成為學(xué)界和實(shí)務(wù)界重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，韓飛、周晨(2016)基于判例展開(kāi)對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定應(yīng)用的實(shí)證研究，趙毅、余宛燕(2016)對(duì)實(shí)務(wù)案例中司法會(huì)計(jì)鑒定思路進(jìn)行了探討。2019—2020年，司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)審查、會(huì)計(jì)師事務(wù)所法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)拓展等問(wèn)題，成為新一輪重點(diǎn)課題。章宣靜，張倩(2019)研究了司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)的審查，楊書(shū)懷(2020)提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)拓展方向(見(jiàn)表1)。

表1 2012- 2022年CNKI高頻被引論文

三、司法會(huì)計(jì)鑒定研究前沿趨勢(shì)

1.突現(xiàn)關(guān)鍵詞分析。突現(xiàn)詞，是指在一定時(shí)間內(nèi)突然出現(xiàn)且其熱度急劇上升的關(guān)鍵詞。關(guān)鍵詞出現(xiàn)、結(jié)束的時(shí)間和呈現(xiàn)的強(qiáng)度，代表了司法會(huì)計(jì)鑒定研究的階段熱點(diǎn)、熱度以及演化。為掌握司法會(huì)計(jì)鑒定的研究前沿提供了重要參考，并有助于預(yù)測(cè)熱點(diǎn)主題的方向。根據(jù)圖6對(duì)突現(xiàn)詞的提取可知，樣本文獻(xiàn)中共出現(xiàn)了 11個(gè)研究熱點(diǎn)，分別為法務(wù)會(huì)計(jì)、司法會(huì)計(jì)鑒定人、司法鑒定中心、措施、檢察機(jī)關(guān)、司法會(huì)計(jì)檢查、司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象、司法鑒定、司法意見(jiàn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所。研究熱點(diǎn)的階段性較強(qiáng)，持續(xù)性較短，熱點(diǎn)的轉(zhuǎn)換較快。法務(wù)會(huì)計(jì)、司法會(huì)計(jì)鑒定人等主題均連續(xù)3年作為研究熱點(diǎn)主題(2012- 2014年)。隨后研究的熱點(diǎn)轉(zhuǎn)換為措施、檢察機(jī)關(guān)、司法會(huì)計(jì)檢查等方向，關(guān)鍵詞突變時(shí)間均持續(xù)2年左右(2015- 2016年)。緊接著的研究熱點(diǎn)轉(zhuǎn)向司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象、司法鑒定、鑒定意見(jiàn)等方面(2017- 2019年)，持續(xù)時(shí)間分別為一至兩年。鑒定意見(jiàn)研究熱點(diǎn)始于2019年，且直至今日依然為研究熱點(diǎn)。鑒定人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等研究熱點(diǎn)始于2020年，也是目前最熱點(diǎn)的研究方向，其中，“鑒定意見(jiàn)”和“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”，以 2.5144和2.2797的高數(shù)值位居熱度榜單前兩名，表明“鑒定意見(jiàn)”和“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”是當(dāng)前熱點(diǎn)中受關(guān)注度最高的研究領(lǐng)域，并且其熱度將繼續(xù)保持。

圖6 2012- 2022年CNKI突現(xiàn)關(guān)鍵詞圖譜

2.關(guān)鍵詞共現(xiàn)時(shí)區(qū)視圖分析。關(guān)鍵詞共現(xiàn)時(shí)區(qū)圖，呈現(xiàn)了關(guān)鍵詞隨時(shí)間變更而興起、弱化、轉(zhuǎn)移的動(dòng)態(tài)歷程，反映出司法會(huì)計(jì)鑒定主題的演變路徑，研究熱點(diǎn)的變化趨勢(shì)及前沿研究方向。2012-2014年，研究涉及到司法會(huì)計(jì)鑒定基礎(chǔ)理論的諸多方面，全面概述了司法會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)資料、司法會(huì)計(jì)檢查、法務(wù)會(huì)計(jì)、司法會(huì)計(jì)鑒定人與鑒定書(shū)、鑒定結(jié)論等等主題，辨析了司法鑒定中心、會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事司法會(huì)計(jì)鑒定的主體資格，并針對(duì)實(shí)務(wù)理論中出現(xiàn)的問(wèn)題，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。2015—2016年，重點(diǎn)討論了審計(jì)、文證審查、司法鑒定、檢驗(yàn)鑒定、司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)、刑事訴訟法、大數(shù)據(jù)、鑒定技術(shù)規(guī)范，檢察機(jī)關(guān)、鑒定證據(jù)、措施、職務(wù)犯罪、經(jīng)濟(jì)犯罪偵查等主題。2017—2018年，給予以下方面重點(diǎn)關(guān)注：刑事訴訟法、涉案財(cái)務(wù)事實(shí)、涉案會(huì)計(jì)事實(shí)、會(huì)計(jì)對(duì)象、辨析、特性、司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象、應(yīng)用、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所、偽劣產(chǎn)品、案例分析等。2019—2020年，立足于司法會(huì)計(jì)鑒定在非法集資、非法吸收公眾存款等刑事案件中的應(yīng)用，探討鑒定意見(jiàn)審查質(zhì)證、專(zhuān)家輔助人等主題。2021-2022年將目光聚焦于注冊(cè)會(huì)計(jì)師等鑒定人在司法會(huì)計(jì)鑒定中的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、電子證據(jù)及刑事訴訟法對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定領(lǐng)域提出的新要求(見(jiàn)圖7)。深入分析關(guān)鍵詞共現(xiàn)時(shí)區(qū)圖，可將國(guó)內(nèi)近十年司法會(huì)計(jì)鑒定熱點(diǎn)研究劃分為三個(gè)階段。(1)2012-2014年為研究早期，著重于對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定基礎(chǔ)理論進(jìn)行概述。伴隨著2012 年《刑事訴訟法》與《民事訴訟法》修訂與次年的施行，鑒定人出庭、鑒定人參與法庭質(zhì)證、專(zhuān)家輔助人出庭等制度的執(zhí)行成為熱議話題，引發(fā)了新形勢(shì)下如何完善司法會(huì)計(jì)鑒定，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極參與訴訟活動(dòng)的更多思考，構(gòu)建了司法會(huì)計(jì)鑒定出庭程序，提出了司法鑒定標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)務(wù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的設(shè)想和建議。(2)2015—2020年為研究中期，研究主題愈發(fā)精細(xì)化。從司法會(huì)計(jì)鑒定在刑事、民事等具體案件中的鑒定思路與案例實(shí)務(wù)中，提煉司法會(huì)計(jì)鑒定技巧理論，圍繞2018年刑事訴訟法的再次修訂，按照以審判為中心的刑事訴訟制度要求，從司法會(huì)計(jì)鑒定存在的鑒定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、鑒定質(zhì)量及資質(zhì)管理等問(wèn)題中，討論司法會(huì)計(jì)鑒定的質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)控制，司法會(huì)計(jì)鑒定公信力提升途徑，再論基本概念，發(fā)展了司法會(huì)計(jì)鑒定的概念理論體系、程序理論體系、方法理論體系、證據(jù)理論體系、鑒定意見(jiàn)理論體系。(3)近期，即2020—2022年，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所司法會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的增加，電子證據(jù)的司法會(huì)計(jì)鑒定等主題成為最新研究熱點(diǎn)。如何緊跟時(shí)代步伐，拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)據(jù)應(yīng)用能力，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)等實(shí)證法對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定過(guò)程和結(jié)論進(jìn)行檢驗(yàn)，以及創(chuàng)新司法會(huì)計(jì)鑒定風(fēng)險(xiǎn)管控模式，成為新時(shí)期背景下司法會(huì)計(jì)鑒定的最前沿內(nèi)容。

圖7 2012—2022CNKI關(guān)鍵詞共現(xiàn)時(shí)區(qū)視圖

四、結(jié)論及啟示

1.司法會(huì)計(jì)鑒定理論與實(shí)務(wù)日趨完善。我國(guó)司法會(huì)計(jì)鑒定最初是應(yīng)用于貪污案件的查辦，為了查明當(dāng)事人是否存在貪污問(wèn)題。1985年檢察機(jī)關(guān)司法會(huì)計(jì)技術(shù)門(mén)類(lèi)的建立，是司法會(huì)計(jì)鑒定發(fā)展的里程碑。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制、司法體制改革的不斷深入，公安、法院等部門(mén)為了偵查和審判需要，也開(kāi)展司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)。2005年《全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于司法鑒定管理問(wèn)題的決定》發(fā)布后，司法會(huì)計(jì)鑒定受到廣大檢察院司法會(huì)計(jì)鑒定專(zhuān)家、各學(xué)術(shù)科研團(tuán)隊(duì)學(xué)者及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的更多關(guān)注，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為司法會(huì)計(jì)鑒定注入了更多活力與技術(shù)支持，研究熱度持續(xù)升溫，研究范圍一再細(xì)化，研究?jī)?nèi)容不斷深入，研究水準(zhǔn)持續(xù)提高。隨著刑訴法、民訴法的不斷修訂完善，經(jīng)過(guò)近十年實(shí)務(wù)和理論相輔相成的發(fā)展，我國(guó)司法會(huì)計(jì)鑒定也更加規(guī)范化、法制化，司法會(huì)計(jì)鑒定的概念、程序、方法、證據(jù)、鑒定意見(jiàn)等理論體系和實(shí)務(wù)技術(shù)體系日漸完善。

2.司法會(huì)計(jì)鑒定研究需要加深合作。司法會(huì)計(jì)鑒定相關(guān)研究出現(xiàn)兩個(gè)高峰期，即2012年和2015—2016年，其他時(shí)間數(shù)量呈下降持平狀態(tài)。各研究機(jī)構(gòu)之間、作者之間的合作較少，亟待加強(qiáng)跨領(lǐng)域、跨專(zhuān)業(yè)、跨地域合作，以理論促實(shí)務(wù)規(guī)范，以實(shí)務(wù)促理論完善，促進(jìn)司法會(huì)計(jì)鑒定再上新臺(tái)階。

3.司法會(huì)計(jì)鑒定研究的趨勢(shì)是風(fēng)險(xiǎn)管控、大數(shù)據(jù)和實(shí)證法的應(yīng)用。司法會(huì)計(jì)鑒定的應(yīng)用范圍和技術(shù)發(fā)展變化快速，其熱點(diǎn)在各個(gè)時(shí)期有著不同的特點(diǎn)，但司法會(huì)計(jì)鑒定質(zhì)量的提高、相關(guān)法律法規(guī)的完善、司法會(huì)計(jì)鑒定標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范的制定等主題研究卻貫穿始終。司法會(huì)計(jì)鑒定質(zhì)量和公信力尚有待提高，這一方面需要司法會(huì)計(jì)技術(shù)的支持，另一方面，需要制定相關(guān)鑒定標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范，完善相關(guān)法律法規(guī)，并落實(shí)到具體鑒定實(shí)務(wù)中去。近期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、大數(shù)據(jù)、電子證據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)管控等主題逐漸發(fā)展為前沿?zé)狳c(diǎn)領(lǐng)域。新時(shí)期背景下，司法會(huì)計(jì)鑒定也面臨著越來(lái)越多的挑戰(zhàn)，鑒定人執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控、大數(shù)據(jù)在司法會(huì)計(jì)鑒定中的應(yīng)用，數(shù)理統(tǒng)計(jì)等實(shí)證法對(duì)鑒定結(jié)論的檢驗(yàn)，成為司法會(huì)計(jì)鑒定研究的前沿趨勢(shì)。