工業(yè)軟件企業(yè)稅務(wù)實(shí)務(wù)和稅收優(yōu)惠研究

謝學(xué)軍 廣州中望龍騰軟件股份有限公司

引言

隨著全球邁向工業(yè)4.0，經(jīng)濟(jì)發(fā)展放緩，智能制造將更為重要，我國(guó)也更加注重智能制造和工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展。2015年，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中國(guó)制造2025》等行動(dòng)計(jì)劃，對(duì)工業(yè)發(fā)展提出了量化目標(biāo)，工業(yè)軟件作為智能制造和工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的核心，其重要性不言而喻。

一、工業(yè)軟件行業(yè)特點(diǎn)

（一）工業(yè)軟件概念及其特點(diǎn)

工業(yè)軟件是應(yīng)用于工業(yè)領(lǐng)域的軟件或系統(tǒng)，其目的主要是為了提高工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率。工業(yè)軟件廣泛應(yīng)用于工業(yè)領(lǐng)域的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、管理等環(huán)節(jié)。工業(yè)領(lǐng)域應(yīng)用的其他通用軟件也不屬于工業(yè)軟件范疇。工業(yè)軟件是工業(yè)技術(shù)軟件化的成果，而工業(yè)軟件技術(shù)化是指充分利用軟件技術(shù)，實(shí)現(xiàn)工業(yè)技術(shù)和工業(yè)知識(shí)的系統(tǒng)轉(zhuǎn)化，工業(yè)技術(shù)和知識(shí)是基礎(chǔ)，工業(yè)軟件是載體，軟件化是關(guān)鍵。

相比其他軟件，工業(yè)軟件具有以下特點(diǎn)。一是工業(yè)軟件和工業(yè)領(lǐng)域的行業(yè)聯(lián)系比較緊密，一款工業(yè)軟件甚至只能應(yīng)用于一個(gè)或幾個(gè)特定行業(yè)，某些國(guó)外知名軟件公司直接脫胎于某些行業(yè)頭部企業(yè)，行業(yè)屬性比較明顯。二是工業(yè)軟件特別是某些工業(yè)軟件小類(lèi)涉及多學(xué)科應(yīng)用，同時(shí)涉及工程、數(shù)學(xué)、物理和計(jì)算機(jī)等學(xué)科，工業(yè)軟件開(kāi)發(fā)難度巨大。三是工業(yè)軟件需要在實(shí)際工業(yè)應(yīng)用場(chǎng)景下不斷被迭代和打磨才能獲得成功，開(kāi)發(fā)時(shí)間周期特別長(zhǎng)。四是工業(yè)軟件具有工具屬性，直接應(yīng)用于真實(shí)生產(chǎn)各場(chǎng)景，如果出現(xiàn)問(wèn)題，工業(yè)企業(yè)將出現(xiàn)巨大經(jīng)濟(jì)損失，所以工業(yè)軟件開(kāi)發(fā)要求高[1]。

由于種類(lèi)繁多且復(fù)雜，工業(yè)軟件有多種分類(lèi)方法。國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)（T/CESA 1046-2019）根據(jù)工業(yè)軟件的適用范圍、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、知識(shí)類(lèi)型三種維度進(jìn)行了分類(lèi)。國(guó)家工信部運(yùn)行局將工業(yè)軟件分為研發(fā)設(shè)計(jì)類(lèi)、經(jīng)營(yíng)管理類(lèi)、生產(chǎn)制造類(lèi)以及運(yùn)維服務(wù)類(lèi)。研發(fā)設(shè)計(jì)類(lèi)工業(yè)軟件主要包含：計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助制造、計(jì)算機(jī)輔助工程、產(chǎn)品生命周期管理等。經(jīng)營(yíng)管理類(lèi)工業(yè)軟件主要包含：企業(yè)資源計(jì)劃、人力資源管理、客戶關(guān)系管理、供應(yīng)鏈管理和辦公自動(dòng)化等。生產(chǎn)制造類(lèi)工業(yè)軟件主要包含：高級(jí)生產(chǎn)計(jì)劃與排期、制造執(zhí)行系統(tǒng)和效率評(píng)價(jià)系統(tǒng)。運(yùn)維服務(wù)類(lèi)工業(yè)軟件主要包含資產(chǎn)性能管理。

（二）我國(guó)工業(yè)軟件行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

因工業(yè)軟件需要對(duì)工業(yè)技術(shù)知識(shí)和底層數(shù)學(xué)算法等的長(zhǎng)期沉淀，西方主要工業(yè)巨頭主導(dǎo)工業(yè)軟件的發(fā)展，研發(fā)了世界主要工業(yè)軟件，并在事實(shí)上形成了全球行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)工業(yè)軟件以IT企業(yè)為主，我國(guó)工業(yè)軟件企業(yè)并沒(méi)有堅(jiān)實(shí)的工業(yè)基礎(chǔ)和背景。雖然我國(guó)是世界上工業(yè)門(mén)類(lèi)最為齊全的國(guó)家，但我國(guó)的工業(yè)軟件大而不強(qiáng)，工業(yè)軟件國(guó)產(chǎn)化率比較低，細(xì)分品類(lèi)發(fā)展也極不平衡，按照中國(guó)工業(yè)技術(shù)軟件化產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟公布的2019年數(shù)據(jù)，經(jīng)營(yíng)管理類(lèi)工業(yè)軟件國(guó)產(chǎn)化率最高，達(dá)到70%，生產(chǎn)制造類(lèi)工業(yè)軟件國(guó)產(chǎn)化率為50%，運(yùn)維服務(wù)類(lèi)工業(yè)軟件國(guó)產(chǎn)化率為30%，研發(fā)設(shè)計(jì)類(lèi)工業(yè)軟件國(guó)產(chǎn)化率為5%，而且我國(guó)研發(fā)類(lèi)工業(yè)軟件僅用于工業(yè)機(jī)理簡(jiǎn)單、系統(tǒng)功能單一、行業(yè)復(fù)雜度低的領(lǐng)域。

我國(guó)工業(yè)軟件的發(fā)展面臨以下困境：一是產(chǎn)業(yè)生態(tài)薄弱。國(guó)外產(chǎn)商很早進(jìn)入中國(guó)，已經(jīng)建立起包括代理商、二次開(kāi)發(fā)商等完整的產(chǎn)業(yè)生態(tài)鏈，國(guó)外著名工業(yè)軟件衍生出來(lái)的各種行業(yè)應(yīng)用軟件十分豐富。而我國(guó)工業(yè)軟件起步晚，生態(tài)建設(shè)也比較晚，無(wú)法和國(guó)外同類(lèi)軟件競(jìng)爭(zhēng)。工業(yè)軟件是“用”出來(lái)的，如果沒(méi)有更多的行業(yè)應(yīng)用，工業(yè)軟件特別是研發(fā)設(shè)計(jì)類(lèi)工業(yè)軟件就無(wú)法持續(xù)進(jìn)步。二是人才短缺。我國(guó)工業(yè)軟件行業(yè)，尤其是研發(fā)設(shè)計(jì)類(lèi)工業(yè)軟件企業(yè)普遍規(guī)模較小，在人才市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)力比較弱，工業(yè)軟件行業(yè)人才更多地流向其他高產(chǎn)值行業(yè)，比如互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)以及游戲行業(yè)。三是技術(shù)落后。我國(guó)在基礎(chǔ)科學(xué)領(lǐng)域的發(fā)展較為緩慢，導(dǎo)致我國(guó)工業(yè)軟件，特別是研發(fā)設(shè)計(jì)類(lèi)工業(yè)軟件在通用性、穩(wěn)定性方面都不如國(guó)外同類(lèi)軟件。

（三）我國(guó)工業(yè)軟件行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)

我國(guó)工業(yè)軟件行業(yè)的發(fā)展將呈現(xiàn)以下趨勢(shì)。[2]

1.功能專業(yè)化

隨著我國(guó)工業(yè)軟件企業(yè)不斷深耕行業(yè)，越來(lái)越理解工業(yè)企業(yè)知識(shí)，自主研發(fā)能力越來(lái)越強(qiáng)，其軟件功能越來(lái)越專業(yè)化，越來(lái)越可以和國(guó)外軟件競(jìng)爭(zhēng)。比如經(jīng)營(yíng)管理類(lèi)國(guó)產(chǎn)工業(yè)軟件企業(yè)憑借對(duì)我國(guó)工業(yè)企業(yè)的管理實(shí)踐等的深刻理解，開(kāi)發(fā)出適合實(shí)際需要的軟件，獲得了70%以上的市場(chǎng)份額，在和國(guó)外同類(lèi)軟件的競(jìng)爭(zhēng)中絲毫不落下風(fēng)。國(guó)產(chǎn)研發(fā)設(shè)計(jì)工業(yè)軟件企業(yè)的市場(chǎng)份額較低，但其發(fā)展方向仍然還是結(jié)合工業(yè)企業(yè)的行業(yè)實(shí)際需要，提升軟件產(chǎn)品穩(wěn)定性等性能和功能。

2.工業(yè)軟件的云化及服務(wù)模式的靈活化

云計(jì)算技術(shù)推動(dòng)了工業(yè)軟件的云端化，很多工業(yè)軟件企業(yè)開(kāi)始部署云端，并推出自己的云產(chǎn)品。云計(jì)算也同樣催生了按需服務(wù)的SaaS（Software as a Service，簡(jiǎn)稱SaaS）這樣的商業(yè)模式。存儲(chǔ)到云端的文件和數(shù)據(jù)可以和其他SaaS軟件互通，減少了協(xié)同成本。將工業(yè)軟件按使用期限收費(fèi)的訂閱制（訂閱制是一種商業(yè)模式，是指消費(fèi)者在一定的周期通過(guò)支付一定的金額獲取相應(yīng)的服務(wù)）也給下游客戶提供了更多靈活多樣的選擇，國(guó)外工業(yè)軟件巨頭歐特克公司已經(jīng)將二維CAD歐特克軟件產(chǎn)品的銷(xiāo)售模式全部改為訂閱制，在資本市場(chǎng)和客戶層面都獲得了比較好的認(rèn)同度。

（四）糞污處理 在做到“干清分離”“雨污分離”之后，可以以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為單位，修建復(fù)合肥廠，將所有的干糞集中加工成為復(fù)合肥。

3.產(chǎn)品一體化

由于流程上的銜接，研發(fā)設(shè)計(jì)類(lèi)工業(yè)軟件開(kāi)始被集成在一起，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和制造周期的管理。如果在技術(shù)上遇到難以跨越的門(mén)檻，國(guó)外工業(yè)軟件公司常常通過(guò)并購(gòu)的方式以吸納新技術(shù)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品功能的完善和持續(xù)進(jìn)步。除了自研以外，國(guó)內(nèi)的工業(yè)軟件公司也越來(lái)越體現(xiàn)出技術(shù)并購(gòu)以及行業(yè)整合這一趨勢(shì)。

二、工業(yè)軟件行業(yè)的稅務(wù)實(shí)務(wù)

按現(xiàn)行稅法，如同其他軟件行業(yè)一樣，工業(yè)軟件行業(yè)企業(yè)涉及的稅種主要是增值稅及各附加稅、企業(yè)所得稅，不涉及消費(fèi)稅。增值稅方面，由于軟件企業(yè)是輕資產(chǎn)行業(yè)，屬于人力密集型行業(yè)，成本費(fèi)用主要來(lái)自人工薪酬。工業(yè)軟件企業(yè)的人才來(lái)源基本和互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)以及游戲行業(yè)等熱門(mén)行業(yè)重疊了，人才競(jìng)爭(zhēng)壓力大，人工費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例較高。工業(yè)軟件行業(yè)的增值稅的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅比較少，如果不考慮優(yōu)惠的稅務(wù)政策條件，軟件行業(yè)相比其他行業(yè)的增值稅稅負(fù)是比較高的。營(yíng)改增后，軟件行業(yè)主要涉及營(yíng)業(yè)稅兩檔稅率，分別是6%和13%，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)即軟件產(chǎn)品按13%繳納增值稅，提供服務(wù)方面等按6%繳納增值稅。

相比其他行業(yè)，軟件行業(yè)的創(chuàng)新性要求較高，工業(yè)軟件企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例較高，對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)或稅務(wù)方面的處理，也有很多軟件行業(yè)企業(yè)將研發(fā)費(fèi)用資本化。大部分工業(yè)軟件企業(yè)可以取得國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)資格。所以大部分工業(yè)軟件企業(yè)在企業(yè)所得稅負(fù)方面也能享受一些稅收優(yōu)惠。

相比其他行業(yè)，工業(yè)軟件企業(yè)的稅務(wù)處理或稅務(wù)籌劃相對(duì)比較復(fù)雜，需要從軟件企業(yè)的全生命周期來(lái)做規(guī)劃。工業(yè)軟件企業(yè)需要結(jié)合相關(guān)稅務(wù)政策，從注冊(cè)設(shè)立、運(yùn)營(yíng)以及其他關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)等做規(guī)劃。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員或稅務(wù)人員也要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不僅僅學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)或稅務(wù)專業(yè)知識(shí)，也要不斷學(xué)習(xí)工業(yè)軟件行業(yè)知識(shí)，將稅務(wù)政策更好地運(yùn)用到工業(yè)軟件行業(yè)實(shí)踐中。工業(yè)軟件行業(yè)財(cái)務(wù)人員或稅務(wù)人員要秉持業(yè)財(cái)融合的指導(dǎo)思想，深入企業(yè)的銷(xiāo)售前線和研發(fā)前線，從合同管理和研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目管理等環(huán)節(jié)規(guī)劃稅務(wù)管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。[3]

三、工業(yè)軟件行業(yè)稅收優(yōu)惠實(shí)務(wù)探討

軟件行業(yè)對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)而言，有著舉足輕重的作用；另外，相對(duì)于國(guó)外軟件而言，國(guó)內(nèi)軟件行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力仍然比較低，工業(yè)軟件行業(yè)特別是研發(fā)設(shè)計(jì)類(lèi)工業(yè)軟件行業(yè)也是如此。為了扶持軟件行業(yè)的發(fā)展，國(guó)家相繼出臺(tái)了相當(dāng)多的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)新時(shí)期促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展若干政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2020〕8號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）、《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）、《財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）、《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部公告2022年第28號(hào)）等文件，軟件行業(yè)企業(yè)可以享受以下一系列的稅收優(yōu)惠：

（1）國(guó)家鼓勵(lì)的軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

（3）現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的軟件企業(yè)，形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。

（4）軟件行業(yè)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。

按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。大部分的工業(yè)軟件行業(yè)企業(yè)能取得高新技術(shù)企業(yè)資格，某些優(yōu)秀的工業(yè)軟件企業(yè)還能享受?chē)?guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)軟件企業(yè)10%的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。如果再加上研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，工業(yè)軟件企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)是比較低的。增值稅方面，符合稅務(wù)政策條件的工業(yè)軟件企業(yè)也享受了3%的增值稅稅收優(yōu)惠?？傊?，我國(guó)軟件行業(yè)相比其他行業(yè)稅負(fù)是較小的，隨著稅負(fù)的降低，工業(yè)軟件企業(yè)可以投入更多的資源到研發(fā)和創(chuàng)新工作上，因此，我國(guó)的工業(yè)軟件雖然起步晚，但發(fā)展是比較快的。[4]

隨著銷(xiāo)售模式的創(chuàng)新，國(guó)外工業(yè)軟件企業(yè)推出了更短使用期限的訂閱制軟件產(chǎn)品，下游行業(yè)客戶被持續(xù)教育后，出于短期減少成本的角度出發(fā)，也接受并認(rèn)可了這種模式。國(guó)內(nèi)工業(yè)軟件企業(yè)也不得不推出訂閱制產(chǎn)品以應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)。總體而言，在工業(yè)軟件行業(yè)，訂閱制已經(jīng)成為未來(lái)一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。但訂閱制導(dǎo)致了一個(gè)增值稅稅負(fù)升高的問(wèn)題，國(guó)內(nèi)工業(yè)軟件企業(yè)一款使用期限沒(méi)有限制的軟件產(chǎn)品按13%繳納增值稅，按財(cái)稅〔2011〕100號(hào)文執(zhí)行增值稅即征即退政策后，實(shí)際稅負(fù)變成了3%。但在訂閱制下，如果同款軟件產(chǎn)品按使用年限銷(xiāo)售，根據(jù)稅法規(guī)定，工業(yè)軟件公司要按無(wú)形資產(chǎn)租賃的服務(wù)項(xiàng)目繳納6%的增值稅，增值稅稅負(fù)變高了。

首先，訂閱制下和非訂閱制下的工業(yè)軟件產(chǎn)品都是某種計(jì)算機(jī)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的授權(quán)應(yīng)用，其背后還是大量的源代碼。其次，訂閱制下和非訂閱制下的軟件產(chǎn)品交付方式也沒(méi)有變化，都是工業(yè)軟件企業(yè)交付軟件授權(quán)號(hào)碼給購(gòu)買(mǎi)方，差別就是訂閱制下的軟件產(chǎn)品有使用期限，而非訂閱制下的軟件產(chǎn)品是沒(méi)有使用期限的，可以永久使用。再次，訂閱制下，工業(yè)軟件企業(yè)交付授權(quán)號(hào)碼后，在客戶的整個(gè)軟件使用期限內(nèi)，并沒(méi)有提供其他服務(wù)。所以，雖然訂閱制和非訂閱制下的工業(yè)軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售本質(zhì)上是沒(méi)有差別的，但稅務(wù)處理卻是有差別的，這本身就是不合理的。

按現(xiàn)行稅法，在訂閱制銷(xiāo)售模式下，工業(yè)軟件企業(yè)增值稅稅負(fù)變高，稅收成本增加。現(xiàn)階段的增值稅政策對(duì)國(guó)內(nèi)工業(yè)軟件企業(yè)的正向激勵(lì)作用打了折扣，也一定程度上降低了國(guó)內(nèi)工業(yè)軟件企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

隨著當(dāng)前工業(yè)軟件行業(yè)創(chuàng)新了訂閱制的銷(xiāo)售模式，我國(guó)的增值稅政策也應(yīng)該做一定的政策更新或調(diào)整，為了保持增值稅優(yōu)惠政策的一致性，筆者提出以下建議，供有關(guān)部門(mén)研究修訂增值稅稅收優(yōu)惠文件，規(guī)定軟件企業(yè)銷(xiāo)售訂閱制模式下的軟件產(chǎn)品按服務(wù)項(xiàng)目繳納6%的增值稅，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分也實(shí)行即征即退政策。

結(jié)語(yǔ)

我國(guó)工業(yè)軟件行業(yè)發(fā)展起步晚，同時(shí)面臨著國(guó)外同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，在研發(fā)設(shè)計(jì)類(lèi)工業(yè)軟件領(lǐng)域與國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手差距較遠(yuǎn)。我國(guó)政府開(kāi)始在人才、技術(shù)、市場(chǎng)和行業(yè)應(yīng)用方面布局謀篇，鼓勵(lì)我國(guó)工業(yè)軟件企業(yè)全面掌握關(guān)鍵技術(shù)。同時(shí)我國(guó)工業(yè)軟件企業(yè)開(kāi)始真正深入工業(yè)企業(yè)實(shí)際應(yīng)用場(chǎng)景，打磨工業(yè)軟件，幫助工業(yè)企業(yè)客戶創(chuàng)造價(jià)值。工業(yè)軟件企業(yè)也開(kāi)始獲得資本市場(chǎng)的支持。我國(guó)現(xiàn)階段一系列的稅收優(yōu)惠政策也促進(jìn)了工業(yè)軟件行業(yè)的發(fā)展，如果與之配套的增值稅稅收優(yōu)惠政策也能被不斷優(yōu)化，我國(guó)工業(yè)軟件企業(yè)銷(xiāo)售訂閱制的軟件產(chǎn)品也能享受增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠，這將促使整個(gè)工業(yè)軟件行業(yè)加大創(chuàng)新，加速發(fā)展。