全面預(yù)算管理的實(shí)踐探討
—以某省水利建設(shè)國企為例

黃艷彬 福建省圍墾建設(shè)工程有限公司

引言

在深化國有企業(yè)改革，推動(dòng)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的背景下，某省水利建設(shè)國企作為省國資委下屬重點(diǎn)子公司，積極推進(jìn)將不同業(yè)態(tài)、不同規(guī)模的業(yè)務(wù)重組合并，新的經(jīng)營模式也從以前的“管項(xiàng)目”過渡到“管資金”。公司現(xiàn)以水利水電工程施工為主，兼營業(yè)務(wù)范圍涵蓋市政工程、房建建筑、水務(wù)管網(wǎng)維護(hù)、二次供水、水庫管理等專業(yè)領(lǐng)域，合并報(bào)表內(nèi)的各子公司有16家，經(jīng)營項(xiàng)目多為周期長、資金密集，需要著重加強(qiáng)預(yù)算管理。

一、水利建設(shè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理，是一種全方位、全過程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，擁有科學(xué)計(jì)劃、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、精準(zhǔn)控制、目標(biāo)激勵(lì)、考核評(píng)價(jià)等綜合管理功能，能有效整合優(yōu)化配置企業(yè)資源、提升企業(yè)運(yùn)行效率，是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)、提升企業(yè)經(jīng)營管理效益的重要抓手。某省水利建設(shè)國企通過同步統(tǒng)一開展全面預(yù)算管理，利用預(yù)算的控制分析手段，明確各個(gè)部門所需要承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)，通過預(yù)算數(shù)據(jù)綁定的方式，配合績效考核與評(píng)價(jià)，在工程質(zhì)量、施工安全、運(yùn)維速度等方面更好激發(fā)員工的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性，激發(fā)管理人員的工作積極性，更好降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、水利建設(shè)企業(yè)全面預(yù)算管理的組織實(shí)踐

目前，某省水利建設(shè)國企成立了由主要負(fù)責(zé)人任組長，相關(guān)部門骨干任組員的全面預(yù)算管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)全面預(yù)算管理工作實(shí)施進(jìn)行統(tǒng)一指揮協(xié)調(diào)及督促檢查，并在開展預(yù)算安排前就先對(duì)不同職能部門進(jìn)行了分工、明確了職責(zé)。預(yù)算內(nèi)容體系包括投資計(jì)劃、生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃、人力薪酬預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等。首先，某省水利建設(shè)國企將具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的所有內(nèi)部業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)、子企業(yè)、基建項(xiàng)目等獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)單位納入預(yù)算編制范圍。圍繞先前已制定的企業(yè)5年發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行預(yù)算前梳理，通過復(fù)盤本年生產(chǎn)經(jīng)營、管理成效等情況，提出下一年度計(jì)劃目標(biāo)，制定投資計(jì)劃。根據(jù)投資計(jì)劃科學(xué)安排下一年的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，接著按照“先業(yè)務(wù)后財(cái)務(wù)、先計(jì)劃后預(yù)算”的原則，在上述各類計(jì)劃的基礎(chǔ)上完成財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表的編制。所有下屬企業(yè)都要以經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算作為經(jīng)營指南，嚴(yán)格控制超預(yù)算和預(yù)算外事項(xiàng)發(fā)生。最后，總公司對(duì)各預(yù)算責(zé)任單位的預(yù)算績效考核實(shí)行與財(cái)務(wù)績效考核同步實(shí)施，統(tǒng)一管理，按照簽訂年度經(jīng)營考核責(zé)任書的方式，將考核結(jié)果與各子公司主要負(fù)責(zé)人的績效直接掛鉤，同時(shí)也與所在單位總薪酬掛鉤，形成預(yù)算閉環(huán)[1]。

某省水利建設(shè)國企績效考核與評(píng)價(jià)指標(biāo)圖如圖1所示。

圖1 某省水利建設(shè)國企預(yù)算績效考評(píng)指標(biāo)圖

三、當(dāng)前預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）預(yù)算管理的有效性不足

某省水利建設(shè)國企的各子公司對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)理解水平參差不齊，理解各不相同。在預(yù)算編制過程中，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不完整，信息記錄口徑不一致，缺少預(yù)算編制的參照標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算編制過程盲目隨意；有的在認(rèn)知上存在一定偏差，認(rèn)為預(yù)算就是單一財(cái)務(wù)部門的事情，致使預(yù)算成了財(cái)務(wù)預(yù)算；有的預(yù)算缺乏彈性與剛性，預(yù)算目標(biāo)設(shè)置不合理，與實(shí)際工作沒有有效結(jié)合。

同時(shí)，部分子公司管理層未充分認(rèn)識(shí)業(yè)務(wù)開展與預(yù)算編制的關(guān)系，導(dǎo)致費(fèi)用預(yù)算的前瞻性不足，缺乏相應(yīng)的資源配合支持，這些想法和結(jié)果導(dǎo)致了全面預(yù)算管理實(shí)施的有效性不足，有較大完善空間。

（二）預(yù)算監(jiān)控與反饋機(jī)制較為缺乏

企業(yè)預(yù)算需要將各部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)結(jié)合目標(biāo)進(jìn)行編制，由于各子公司管理能力不一，普遍存在預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)偏離度過大，尤其一些重點(diǎn)水利項(xiàng)目，在每年的前兩個(gè)季度，因氣候條件符合施工要求的天數(shù)更多，適合施工作業(yè)，預(yù)算執(zhí)行實(shí)施較好，偏差不算太大。但隨著時(shí)間的推移，到第三季度時(shí)因臺(tái)風(fēng)、雨季、汛期等原因常常停工，使得預(yù)算指標(biāo)中合同總收入、合同總成本、完工百分比和實(shí)際完成情況有較大的偏離。由于缺少一個(gè)動(dòng)態(tài)的監(jiān)控與反饋機(jī)制，無法及時(shí)了解不同子公司的預(yù)算執(zhí)行情況，這在很大程度上影響了預(yù)算質(zhì)量的高低。當(dāng)偏離值較大時(shí)，未能及時(shí)根據(jù)經(jīng)營情況進(jìn)行分析和整改[2]。

（三）預(yù)算人員的專業(yè)性有待提高

預(yù)算人員的專業(yè)性很大程度上影響著預(yù)算管理質(zhì)量的高低，預(yù)算人員不僅需要主動(dòng)與各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行接洽，收集整理大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，在熟悉業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算編制，更需要及時(shí)根據(jù)經(jīng)營情況對(duì)預(yù)算進(jìn)行分析和調(diào)整，這對(duì)預(yù)算人員專業(yè)能力和工作態(tài)度都提出了較高的要求。目前，某省水利建設(shè)國企中預(yù)算工作大多由財(cái)務(wù)兼任，因水利建設(shè)各項(xiàng)目之間地域跨度較大，不同的業(yè)務(wù)之間沒有密切的關(guān)聯(lián)，預(yù)算人員對(duì)系統(tǒng)的預(yù)算知識(shí)掌握不足，對(duì)具體的生產(chǎn)業(yè)務(wù)也缺乏深入的了解。

（四）預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系還需完善

預(yù)算考核與評(píng)價(jià)作為全面預(yù)算管理的最后環(huán)節(jié)，決定了預(yù)算的公信力。考核一般采用年度考核方式，不利于預(yù)算相關(guān)責(zé)任人及時(shí)發(fā)現(xiàn)并調(diào)整預(yù)算偏差，滯后性明顯。預(yù)算考核指標(biāo)的選擇往往是以短期任務(wù)為方向，考量標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格，一些職能部門的工作成效無法通過相應(yīng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行有效量化；有些基建項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益不能在當(dāng)年度體現(xiàn)，往往要經(jīng)過一定期限才能形成，在這部分業(yè)務(wù)的企業(yè)在預(yù)算考核中經(jīng)常處于劣勢地位?？荚u(píng)體系中財(cái)務(wù)指標(biāo)權(quán)重較高，對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)涉及較少，無法多維度、多角度進(jìn)行預(yù)算考核，容易造成員工的積極性下降，甚至是人才流失，對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生影響。

四、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的實(shí)際舉措

（一）強(qiáng)化全面預(yù)算管理意識(shí)

預(yù)算管理體系建設(shè)是一項(xiàng)長期工作，要在實(shí)踐的基礎(chǔ)上不斷總結(jié)和完善，也需要企業(yè)從上到下全部門、全人員的參與，所以在做好全面預(yù)算管理之前，要在企業(yè)隊(duì)伍里樹立統(tǒng)一正確的思想。對(duì)于某省水利建設(shè)國企來說，首先，加強(qiáng)全面預(yù)算管理的學(xué)習(xí)宣傳工作，將相關(guān)的工作思路、指標(biāo)導(dǎo)向、考核評(píng)價(jià)等內(nèi)容傳達(dá)到各相關(guān)職能部門，并通過公眾號(hào)、宣傳欄、全體會(huì)議等形式大力進(jìn)行宣傳講解，消除由傳統(tǒng)預(yù)算觀念導(dǎo)致的在預(yù)算制定、執(zhí)行、評(píng)價(jià)時(shí)形成的障礙[3]。其次，聚焦自身重大戰(zhàn)略、重點(diǎn)領(lǐng)域和重大改革，優(yōu)化企業(yè)資源配置，明確主輔和重點(diǎn)，保障剛性支出和重點(diǎn)支出。最后，將預(yù)算嵌入管理流程并與績效考核掛鉤，通過壓力促發(fā)動(dòng)力，激發(fā)各單位經(jīng)營潛力，確保預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)緊密銜接，明確各部門對(duì)全面預(yù)算的理念和責(zé)任，建立起“一切讓數(shù)據(jù)說話”的經(jīng)營思維，使企業(yè)各部門的全局觀念與整體預(yù)算總目標(biāo)保持一致，讓企業(yè)上下一條心。

（二）加大全面預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督力度

預(yù)算管理業(yè)務(wù)部門和監(jiān)督部門，可采用分期跟進(jìn)的方式，監(jiān)督各子公司預(yù)算工作執(zhí)行情況。各子公司就預(yù)算執(zhí)行情況按月編制月度預(yù)算執(zhí)行情況并上報(bào)給預(yù)算管理和監(jiān)督部門，以此作為當(dāng)月經(jīng)營分析和考核的依據(jù)；在此基礎(chǔ)上，按季度編制預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，用作不同維度的分析，并定期召開會(huì)議，考察分析各子企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況。當(dāng)預(yù)算指標(biāo)偏離在合理范圍內(nèi)的，可分析原因并及時(shí)與有關(guān)職能部門溝通反饋；當(dāng)預(yù)算指標(biāo)偏離超出范圍，必須重點(diǎn)關(guān)注，迅速查明指標(biāo)偏離原因，及時(shí)跟進(jìn)責(zé)任單位反饋整改情況，并視情況予以上報(bào)等。

同時(shí)，也要明確預(yù)算調(diào)整規(guī)則，如某個(gè)子公司的經(jīng)營外部環(huán)境發(fā)生重大變化，比如國家相關(guān)政策調(diào)整、市場環(huán)境突然轉(zhuǎn)變、突發(fā)自然災(zāi)害、突發(fā)公共衛(wèi)生事件等，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)無法完成的，經(jīng)匯報(bào)批準(zhǔn)后可予以調(diào)整[4]。

（三）利用信息技術(shù)提升全面預(yù)算管理效率，培訓(xùn)學(xué)習(xí)增本領(lǐng)

根據(jù)內(nèi)部管理需要，升級(jí)預(yù)算編制的方法和工具，讓預(yù)算編制的方法和工具符合時(shí)代的發(fā)展，符合業(yè)務(wù)的發(fā)展，符合信息系統(tǒng)的進(jìn)步。首先，我們可對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算軟件進(jìn)行升級(jí)，開發(fā)嵌入預(yù)算管理模塊，將財(cái)務(wù)核算與預(yù)算管理在系統(tǒng)（軟件）上進(jìn)行科學(xué)的應(yīng)用，利用預(yù)算管理軟件的優(yōu)勢進(jìn)行取長補(bǔ)短；其次，通過標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算軟件，鞏固了各單位的預(yù)算基礎(chǔ)，精準(zhǔn)掌控預(yù)算執(zhí)行狀況，樹立起一切用數(shù)據(jù)說話的經(jīng)營思維，有利于推動(dòng)企業(yè)管理精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化，提高企業(yè)管理效率。

此外，可配備專職的預(yù)算管理人員，提升預(yù)算管理工作的專業(yè)性和獨(dú)立性。要求預(yù)算人員具有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，并定期接受與業(yè)務(wù)有關(guān)的針對(duì)性培訓(xùn)，通過與專業(yè)老師的交流與學(xué)習(xí)，有效提升預(yù)算人員的業(yè)務(wù)能力，及時(shí)了解行業(yè)信息，確保企業(yè)更好地進(jìn)行預(yù)算管理。

（四）針對(duì)不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)選定預(yù)算考核指標(biāo)

預(yù)算管理考核工作，是整個(gè)預(yù)算管理工作的閉環(huán)，也是強(qiáng)化各單位履行經(jīng)營責(zé)任的關(guān)鍵抓手。因不同子公司業(yè)務(wù)范圍不同，建議針對(duì)不同業(yè)務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行考慮，分別設(shè)置適合的關(guān)鍵考核指標(biāo)和其他非經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行多維度考核。同時(shí)可從企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)出發(fā)，突出將主要業(yè)務(wù)中的薄弱環(huán)節(jié)納入指標(biāo)體系，設(shè)計(jì)對(duì)應(yīng)考核指標(biāo)并賦以相應(yīng)的分?jǐn)?shù)；還可聚焦各時(shí)期的重點(diǎn)項(xiàng)目，設(shè)定重點(diǎn)考核指標(biāo)，使預(yù)算考核覆蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)，保證管理人員工作積極性，使考核指標(biāo)可衡量、可實(shí)現(xiàn)、可實(shí)施。

結(jié)語

在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，某省水利建設(shè)國企牢牢把握戰(zhàn)略發(fā)展方向，積極推行全面預(yù)算管理工作，取得了良好的開端，后續(xù)還需要在信息建設(shè)、人才培養(yǎng)、業(yè)財(cái)融合、內(nèi)控監(jiān)督等與預(yù)算管理相融合等方面努力。隨著全面預(yù)算的深入實(shí)施，通過不斷的總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，完善企業(yè)的預(yù)算管理體系，對(duì)標(biāo)企業(yè)總體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，通過預(yù)算、跟蹤、執(zhí)行、預(yù)警和定期分析等手段，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)提質(zhì)增效，更好適應(yīng)未來市場復(fù)雜形勢，提高全面預(yù)算的專業(yè)價(jià)值。