我國(guó)減稅降費(fèi)研究綜述與展望

馮攀攀，陳婷，張敏

1.鄭州輕工業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，河南 鄭州 450001；2.浙江大學(xué) 光華法學(xué)院，浙江 杭州 310000

2021年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出，在世紀(jì)疫情沖擊下，百年變局加速演進(jìn)，外部環(huán)境更趨復(fù)雜嚴(yán)峻和不確定。2022年政府工作報(bào)告強(qiáng)調(diào)，為了應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，要堅(jiān)持階段性措施和制度性安排相結(jié)合，減稅與退稅并舉，完善減稅降費(fèi)政策，拓展鞏固減稅降費(fèi)成果。我國(guó)將穩(wěn)步推進(jìn)新的組合式稅費(fèi)支持政策，減稅紅利累計(jì)疊加，更深層次地助力產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。但是，落實(shí)減稅降費(fèi)政策與現(xiàn)有的稅負(fù)結(jié)構(gòu)存在一定的沖突，給財(cái)政的可持續(xù)性也帶來了更大考驗(yàn)，而且關(guān)于減稅降費(fèi)的實(shí)施效果分析缺乏定量評(píng)估研究[1-3]。鑒于此，本文擬通過梳理從2015年減稅降費(fèi)政策實(shí)施至今的相關(guān)文獻(xiàn)，分析減稅降費(fèi)政策實(shí)施過程中存在的不足，對(duì)減稅降費(fèi)未來的發(fā)展路徑進(jìn)行探討，以期對(duì)進(jìn)一步完善減稅降費(fèi)政策提供參考。

一、減稅降費(fèi)的內(nèi)在邏輯

中共中央政治局會(huì)議在2016年提出“降低宏觀稅負(fù)”，標(biāo)志著我國(guó)減稅政策自此進(jìn)入“降負(fù)”階段。劉蓉等[4-5]指出宏觀稅負(fù)不等于實(shí)際稅負(fù)，需要剖析企業(yè)成本與利潤(rùn)的關(guān)系，尤其是稅費(fèi)占成本的比重，才能更好地評(píng)價(jià)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高低。我國(guó)從讓企業(yè)切實(shí)體驗(yàn)到減負(fù)感的角度出發(fā)，立足于本國(guó)的實(shí)際情況，做出減稅降費(fèi)這一關(guān)鍵決策部署。本文主要從以下四個(gè)方面歸納減稅降費(fèi)的內(nèi)在邏輯，突出該政策的新時(shí)代特征，以區(qū)別于他國(guó)的減稅政策。

1.減稅降費(fèi)的意義

為了妥善應(yīng)對(duì)全球性的減稅浪潮，以及不斷加劇的中美貿(mào)易摩擦和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行的壓力，我們需要采取積極的財(cái)政政策，大力實(shí)施減稅降費(fèi)[6]；為了建立新型的財(cái)稅制度，迎合高質(zhì)量的發(fā)展目標(biāo)，配合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，助力產(chǎn)業(yè)升級(jí)，促進(jìn)國(guó)內(nèi)外雙循環(huán)的格局構(gòu)建，我們需要堅(jiān)持結(jié)構(gòu)性的減稅和普惠性的降費(fèi)相結(jié)合[7]；為了減緩企業(yè)的融資負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力以及自主創(chuàng)新能力，穩(wěn)定目前就業(yè)形勢(shì)，我們需要鞏固減稅降費(fèi)的改革成效[8-9]。王智烜等[10]通過研究異質(zhì)性企業(yè)模型指出，我國(guó)的減稅降費(fèi)政策不僅可以擴(kuò)大正規(guī)就業(yè)的規(guī)模，還有助于推動(dòng)非正規(guī)就業(yè)向正規(guī)就業(yè)轉(zhuǎn)變，這與中共中央政治局2020年召開會(huì)議首次強(qiáng)調(diào)要保居民就業(yè)的目標(biāo)不謀而合。

2.減稅降費(fèi)的對(duì)象

按照稅收歸宿理論，承受稅收負(fù)擔(dān)的人就是對(duì)減稅降費(fèi)政策最敏感的人。何代欣等[11]指出，只要找出誰是直接的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)者，并有針對(duì)性地為其減稅降費(fèi)，便可使減稅降費(fèi)措施充分起效。而丁正智等[12]提出，減稅降費(fèi)受益對(duì)象的選擇是根據(jù)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的目標(biāo)決定的。由于調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提升經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量和數(shù)量、使要素實(shí)現(xiàn)最優(yōu)配置是其最終目標(biāo)，而其中最關(guān)鍵的要素就是企業(yè)，因此減稅降費(fèi)受益的對(duì)象主要是企業(yè)。高培勇[13]也認(rèn)為，我國(guó)目前的減稅降費(fèi)政策已經(jīng)不是傳統(tǒng)意義上的減稅降費(fèi)了，它已經(jīng)轉(zhuǎn)入了高質(zhì)量的發(fā)展階段，其主要目標(biāo)也由擴(kuò)需求轉(zhuǎn)向了降成本，而這里的成本特指的是企業(yè)而非個(gè)人所承擔(dān)的成本。

3.減稅和降費(fèi)的種類

從2019年在全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)要打好減稅降費(fèi)四大戰(zhàn)役到“十四五”規(guī)劃高度重視優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、健全直接稅體系，近年來稅務(wù)總局部署重點(diǎn)主要體現(xiàn)在增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)基金。

作為我國(guó)第一大稅種，增值稅每年占稅收收入四成左右，2019年4月1日起將制造業(yè)等行業(yè)所適用的稅率由16%降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)所適用的稅率由10%降至9%，雖然只降低1個(gè)百分點(diǎn)，卻可以減輕企業(yè)上千億元的稅收負(fù)擔(dān)。從2022年4月1日起，積極落實(shí)大規(guī)模增值稅留抵退稅政策，預(yù)計(jì)全年增值稅留抵退稅約1.5萬億元[14]，通過切實(shí)降低企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，從而提高其盈利能力與投資回報(bào)率，有助于推動(dòng)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)與激發(fā)市場(chǎng)主體活力[15]。

從2019年1月1日起,開始推行個(gè)人所得稅的第二步改革，主要是在繼續(xù)執(zhí)行原有扣除項(xiàng)目和適用新稅率表的基礎(chǔ)上，增設(shè)6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，到2022年1月1日起個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除增加到7項(xiàng)，基本上覆蓋了納稅人全生命周期的各個(gè)階段[16]。個(gè)人所得稅改革的不斷深入，有效緩解了居民的個(gè)人稅負(fù)問題，提高了居民的購買能力，促進(jìn)中高端消費(fèi)市場(chǎng)的形成，從而進(jìn)一步鞏固消費(fèi)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主動(dòng)力的作用[17]。

企業(yè)所得稅減稅降費(fèi)措施主要體現(xiàn)在對(duì)小微企業(yè)普惠性稅收減免和提高研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例等方面。小微企業(yè)是促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步的重要根基，是就業(yè)的主渠道，我國(guó)小微企業(yè)在2021年減稅規(guī)模高達(dá)2951億元，有助于緩解小微企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，增強(qiáng)其可持續(xù)發(fā)展能力[18]?！笆奈濉币?guī)劃提出要實(shí)施更大力度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等普惠性政策。趙書博等[19]指出，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展動(dòng)力變革的關(guān)鍵，而提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的稅前加計(jì)扣除比例，有助于倒逼企業(yè)加速核心技術(shù)創(chuàng)新，從而促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的提高。

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，自2013年我國(guó)財(cái)政部宣布決定取消和免征部分行政事業(yè)性收費(fèi)以來，涉及企業(yè)行政事業(yè)性收費(fèi)由106項(xiàng)減至32項(xiàng)，減少幅度約70%[20]。但是我國(guó)大多數(shù)企業(yè)仍然覺得稅費(fèi)負(fù)擔(dān)很重，尤其是社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)過重，過高的社保費(fèi)用對(duì)勞動(dòng)密集型的第三產(chǎn)業(yè)有較強(qiáng)的抑制作用[7]。從2019年5月1日起，我國(guó)正式調(diào)低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用繳費(fèi)基數(shù)，隨后“十四五”規(guī)劃強(qiáng)調(diào)完善劃轉(zhuǎn)國(guó)有資本充實(shí)社?；鹬贫?，優(yōu)化做強(qiáng)社會(huì)保障戰(zhàn)略儲(chǔ)備基金。鄭秉文等[21-22]發(fā)現(xiàn)，調(diào)低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用繳費(fèi)基數(shù)，在減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的同時(shí)可以提高企業(yè)繳費(fèi)遵從度，反而可以增大社保費(fèi)收入規(guī)模。

二、減稅降費(fèi)政策及其實(shí)施效果

1.減稅降費(fèi)政策的歷史沿革

我國(guó)在2008年的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上初次提出 “結(jié)構(gòu)性減稅”這一概念，自結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施以來，我國(guó)的減稅政策開始了一段由弱到強(qiáng)的升級(jí)歷程。

2015年12月，習(xí)近平總書記首次在中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，為了穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，要更加重視供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。以此為界，減稅降費(fèi)可以分為兩個(gè)階段。其一，2015年以前，減稅降費(fèi)主要表述為“結(jié)構(gòu)性減稅”和“普遍性降費(fèi)”[2]。同年2月，李克強(qiáng)總理主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議,確定進(jìn)一步減稅降費(fèi)措施、支持小微企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)等。其二，2015年以后，減稅降費(fèi)被視為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革“降成本”部分的重要助力，與此同時(shí)，為了緩解經(jīng)濟(jì)下行的壓力和減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，我國(guó)也逐步開始由以擴(kuò)大財(cái)政支出為主的積極財(cái)政政策轉(zhuǎn)向以減稅降費(fèi)為核心的積極財(cái)政政策[3]。

以中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議為我國(guó)減稅政策升級(jí)的節(jié)點(diǎn)，可以明顯感受到我國(guó)減稅政策經(jīng)歷了由2008年強(qiáng)調(diào)有增有減、2015年更加注重減項(xiàng)、2016年范圍擴(kuò)大到費(fèi)到2017年進(jìn)一步加大降費(fèi)力度，再到2018年希望更大規(guī)模的減稅降費(fèi)[23]的變化。這一變化背后體現(xiàn)了我國(guó)前期釋放的政策紅利在不斷消失，已經(jīng)無法滿足市場(chǎng)主體進(jìn)一步發(fā)展的需求。

自2015年政策頒布到2018年，既有文獻(xiàn)關(guān)于減稅降費(fèi)的初步實(shí)施主要研究它的實(shí)質(zhì)、目標(biāo)、對(duì)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的影響、主要稅費(fèi)種類的變動(dòng)，以及實(shí)施減稅降費(fèi)的動(dòng)因。

2.減稅降費(fèi)的實(shí)施效果

在錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)內(nèi)外形勢(shì)下，2019年我國(guó)實(shí)施的更大規(guī)模減稅降費(fèi)，是以習(xí)近平同志為核心的黨中央審時(shí)度勢(shì)做出的重大決策部署,對(duì)財(cái)稅制度、經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略和政治格局都有著重大影響，不僅惠及當(dāng)前，更有利于長(zhǎng)遠(yuǎn)。2019年我國(guó)新增減稅降費(fèi)2.36萬億元,相當(dāng)于2018年減稅降費(fèi)總額的2倍,超過2003年全年財(cái)政收入,規(guī)模之大史無前例[24]。李克強(qiáng)總理在2020年政府工作報(bào)告中指出，我們國(guó)家實(shí)施的減稅降費(fèi)政策并不是“大水漫灌”式的強(qiáng)刺激，而是“放水養(yǎng)魚”，這一輪更大規(guī)模減稅降費(fèi)直擊當(dāng)前市場(chǎng)主體的痛點(diǎn)和難點(diǎn),助力市場(chǎng)主體紓困發(fā)展[25]。

2020年年初，新冠肺炎疫情及其引發(fā)的經(jīng)濟(jì)衰退對(duì)許多國(guó)家的政治和體制系統(tǒng)及其經(jīng)濟(jì)能力構(gòu)成了巨大挑戰(zhàn)，中國(guó)、日本和美國(guó)率先采取了大規(guī)模的財(cái)政刺激方案。為了應(yīng)對(duì)新冠疫情的沖擊，李克強(qiáng)總理在2020年政府工作報(bào)告中提出：加大減稅降費(fèi)力度,免征中小微企業(yè)養(yǎng)老、失業(yè)和工傷保險(xiǎn)單位繳費(fèi)，減免小規(guī)模納稅人增值稅。疫情對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)的供應(yīng)鏈和資金鏈沖擊很大，其中小微企業(yè)受到的沖擊最大，其主要面臨的是融資渠道和缺口問題[26]。我國(guó)從2022年4月1日起貫徹落實(shí)組合式稅費(fèi)支持政策，全面支持中小企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)韌性，顯著緩解中小企業(yè)的運(yùn)營(yíng)壓力。

稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2016—2021年新增的減稅降費(fèi)累計(jì)達(dá)8.6萬億元左右[27]。從2016年全面實(shí)施營(yíng)改增激活經(jīng)濟(jì)，到2018年個(gè)稅改革促進(jìn)消費(fèi)，再到助力各類實(shí)體產(chǎn)業(yè)，小微企業(yè)普惠性稅收減免，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)投資活力，降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率。減稅降費(fèi)已經(jīng)蔓延到了社會(huì)的各個(gè)角落，惠及廣大企業(yè)和個(gè)人，助力結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，加快中國(guó)邁向高質(zhì)量發(fā)展階段的步伐。

三、減稅降費(fèi)政策實(shí)施過程中面臨的問題及其優(yōu)化措施

1.減稅降費(fèi)政策實(shí)施過程中面臨的主要問題

其一，以增值稅為主的減稅政策與以鼓勵(lì)市場(chǎng)主體進(jìn)行創(chuàng)新和投資為政策目標(biāo)的矛盾問題。2016—2019年，中國(guó)每年實(shí)現(xiàn)的減稅降費(fèi)規(guī)模不斷擴(kuò)大，2020—2022年繼續(xù)實(shí)施減免小規(guī)模納稅人增值稅的政策。本輪大規(guī)模減稅降費(fèi)的重點(diǎn)在增值稅。然而當(dāng)大量的減稅集中于以增值稅為主的流轉(zhuǎn)稅上時(shí)，其刺激企業(yè)增加投資的力度低于對(duì)企業(yè)所得稅等直接稅的稅收減免[28]。在市場(chǎng)需求旺盛時(shí)，成本成為制約企業(yè)擴(kuò)展的重要因素，減稅降低企業(yè)成本，可以有效促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行投資的行為[29-30]。但是在目前國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行的壓力下，企業(yè)投資的需求更多地取決于消費(fèi)者的需求而非成本的高低。郭矜[18]指出，我國(guó)企業(yè)所得稅導(dǎo)向性不足，雖然每年都陸續(xù)出臺(tái)相關(guān)政策，但是都非常細(xì)碎且稅收優(yōu)惠力度較小，不能有效地激勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新和投資。

其二，落實(shí)減稅降費(fèi)與維持財(cái)政可持續(xù)的矛盾問題。我國(guó)財(cái)政收入與支出的差距不斷拉大，且2020年財(cái)政赤字率達(dá)到3.6%，這也是1978年以來財(cái)政赤字率首次突破3%[31]。減稅降費(fèi)政策的實(shí)施給財(cái)政的可持續(xù)性帶來了很大壓力，而財(cái)政安全是所有安全的最后一道防線。但是財(cái)政的可持續(xù)性困難不在中央而在地方，2019年新增2萬億元的減稅降費(fèi)，其中80%的額度是依賴削減地方財(cái)政收入支持的[32],因此財(cái)政可持續(xù)性問題的實(shí)質(zhì)主要是地方財(cái)政的可持續(xù)性問題[33]。地方政府為了彌補(bǔ)財(cái)政收入的缺口，只能通過舉債來支撐不斷增長(zhǎng)的財(cái)政支出。截至2021年年底，全國(guó)地方政府債務(wù)余額為30.47萬億元[34]。

其三，適應(yīng)本國(guó)國(guó)情實(shí)施的減稅政策與跟隨世界減稅浪潮做出應(yīng)對(duì)措施之間的矛盾問題。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)使得一國(guó)所處的外部環(huán)境日趨復(fù)雜，其他國(guó)家稅制要素的調(diào)整和稅收水平的變化，有可能對(duì)本國(guó)稅收形成經(jīng)濟(jì)和政治層面的外部約束[35]。同時(shí)，社會(huì)成員對(duì)于國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)認(rèn)知水平的提高也給國(guó)家治理帶來了內(nèi)部壓力，面臨新一輪國(guó)際減稅浪潮的挑戰(zhàn)[36]。特朗普的稅改使得美國(guó)成為稅收洼地，各國(guó)為了搶占國(guó)際資本和維護(hù)自身的利益競(jìng)相效仿降稅[37]。

2.優(yōu)化減稅降費(fèi)的具體措施

為了進(jìn)一步完善減稅降費(fèi)政策的內(nèi)容，推動(dòng)減稅降費(fèi)政策的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，學(xué)者們主要從以下五個(gè)方面提出了建議。

其一，改變減稅降費(fèi)政策粗放式的“降成本”目標(biāo)。為了增強(qiáng)企業(yè)的生存能力，應(yīng)將政策重心轉(zhuǎn)移至引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)創(chuàng)新和增加投資，實(shí)行差異化的減稅政策，著重加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和創(chuàng)新企業(yè)的減稅力度；提高對(duì)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入；完善營(yíng)商環(huán)境，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行投資，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)[38]。

其二，優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)。為了改變流轉(zhuǎn)稅在我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中比重畸高的現(xiàn)狀，我國(guó)應(yīng)加速打通增值稅的傳導(dǎo)鏈條，加大企業(yè)所得稅的優(yōu)惠力度，加強(qiáng)個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的銜接，盡快彌補(bǔ)財(cái)產(chǎn)稅的短板，構(gòu)建虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)相輔相成的稅負(fù)格局，為順利貫徹減稅降費(fèi)政策開拓空間[39]。

其三，開源與節(jié)流并舉，增強(qiáng)財(cái)政的可持續(xù)性。實(shí)質(zhì)性的減稅降費(fèi)與削減財(cái)政支出要同步進(jìn)行，否則伴隨著財(cái)政收入的減少而保持著原有水平的財(cái)政支出，不僅難以落實(shí)實(shí)質(zhì)性的減稅降費(fèi)措施，反而會(huì)給財(cái)政安全埋下巨大的隱患[40]。在開源層面，除要盤活公共資源和沉淀性資金外，更重要的是應(yīng)加快稅制優(yōu)化的步伐，在未來形成高質(zhì)量稅源，注重協(xié)調(diào)好短期的減稅降費(fèi)政策與長(zhǎng)期的稅制優(yōu)化的關(guān)系[23]。

其四，加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，借鑒國(guó)際稅制改革經(jīng)驗(yàn)，講好我國(guó)稅制改革故事。全球反避稅和提升稅收透明度等方面在G20國(guó)家和經(jīng)合組織的引領(lǐng)下已經(jīng)得到了有效的提升，但是關(guān)于應(yīng)對(duì)減稅之戰(zhàn)，避免有害競(jìng)爭(zhēng)、逐底競(jìng)爭(zhēng)仍是世界各國(guó)面臨的共同難題[41]。我國(guó)近年來持續(xù)堅(jiān)持減稅降費(fèi)政策的實(shí)施，在疫情沖擊和國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不明朗的情況下，減稅空間有限，所以在面對(duì)美國(guó)政府的減稅計(jì)劃時(shí)采取逐底型競(jìng)爭(zhēng)策略并不明智。應(yīng)根據(jù)國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況，完善國(guó)內(nèi)稅制改革沖擊應(yīng)急運(yùn)行機(jī)制，加強(qiáng)國(guó)內(nèi)預(yù)算管理制度，提高財(cái)政資金使用率，為減稅創(chuàng)造潛在空間，而且應(yīng)深入?yún)⑴c國(guó)際稅收秩序的構(gòu)建，在國(guó)際對(duì)話和多邊合作中提升影響力和話語權(quán)[42]。

其五，發(fā)揮“互聯(lián)網(wǎng)+”和“大數(shù)據(jù)×”的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，高速推動(dòng)減稅降費(fèi)落地生根。應(yīng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)工具，監(jiān)督和跟蹤各地減稅降費(fèi)的落實(shí)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，優(yōu)化政策實(shí)施，使政策可以發(fā)揮出更卓越的效果，加速減稅降費(fèi)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型[43]。應(yīng)利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，根據(jù)不同的群體，制定個(gè)性化的宣傳戰(zhàn)略，使政策宣傳到位，提高政策服務(wù)的效率[44]。

四、研究評(píng)述與展望

通過對(duì)減稅降費(fèi)相關(guān)文獻(xiàn)的研究梳理，發(fā)現(xiàn)：目前學(xué)術(shù)界對(duì)其性質(zhì)、目標(biāo)、成效、制約因素等方面已經(jīng)達(dá)到共識(shí)，減稅降費(fèi)正在逐步從一項(xiàng)短期的刺激性政策過渡為一項(xiàng)長(zhǎng)期的制度性安排。為了進(jìn)一步深化落實(shí)減稅降費(fèi)政策，學(xué)者們未來可以從以下幾個(gè)方面展開研究。

其一，豐富稅務(wù)信息披露方面的研究。目前國(guó)內(nèi)主要從國(guó)家整體的角度出發(fā)去探討如何推進(jìn)減稅降費(fèi)的落實(shí)，未來各省應(yīng)逐步健全稅收減免信息披露機(jī)制，提高信息透明度，實(shí)現(xiàn)能夠通過科學(xué)系統(tǒng)的橫向信息進(jìn)行比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)政策的實(shí)施效果，為稅務(wù)相關(guān)部門下一步政策的制定和相關(guān)研究提供依據(jù)。

其二，拓寬減稅降費(fèi)主體研究?，F(xiàn)有研究主要集中于探討減稅降費(fèi)對(duì)小微企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的實(shí)質(zhì)性激勵(lì)效果，但僅以小微企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)為研究對(duì)象，并不能真實(shí)、全面地反映減稅降費(fèi)的實(shí)際成效?；谄髽I(yè)的異質(zhì)性，不同的企業(yè)對(duì)同一減稅政策的反映可能呈現(xiàn)出顯著差異，未來應(yīng)進(jìn)一步豐富關(guān)于減稅降費(fèi)政策對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)尤其大中型企業(yè)實(shí)施效果的研究。

其三，深化社保費(fèi)用方面研究。現(xiàn)有研究關(guān)于完善減稅降費(fèi)的措施主要圍繞著優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變減稅降費(fèi)的目標(biāo)、協(xié)調(diào)與財(cái)政制度的關(guān)系、加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，以及采用大數(shù)據(jù)推進(jìn)減稅降費(fèi)的落實(shí)等角度展開。盡管近年來國(guó)家逐步開始強(qiáng)調(diào)社會(huì)保障費(fèi)對(duì)降費(fèi)的重要性，但有關(guān)研究相對(duì)較少。未來學(xué)者應(yīng)進(jìn)一步在如何降低社保繳費(fèi)率、如何對(duì)異質(zhì)性企業(yè)采取差異化的社保繳費(fèi)政策，以及如何提高企業(yè)繳納社保遵從度等方面展開深入研究。