論企業(yè)財務會計方面的監(jiān)督問題

張 琳

（江蘇沙河抽水蓄能發(fā)電有限公司，江蘇 溧陽 213333）

1 企業(yè)財會監(jiān)督存在的問題

1.1 財會監(jiān)督有關規(guī)定過于分散

目前,國家有關部門關于財會監(jiān)管方面的條文仍散見于各種財務管理規(guī)章當中,沒有統(tǒng)一的法律規(guī)范,從而造成了企業(yè)內部之間對行政機關財會監(jiān)管工作的認識并不統(tǒng)一,無法正確掌握監(jiān)管的含義和定位及其主體、對象、內容、責任等基本要求。如《審計監(jiān)督法》明文規(guī)定,法律隸屬于審計監(jiān)督機構內部審計監(jiān)察主要對象的單元,其對內財務審計必須受到審計監(jiān)督機構的行業(yè)引導和監(jiān)管；《會計師法》明文規(guī)定,各單元必須制定、完善本單元內部會計監(jiān)督管理制度；《預算執(zhí)行法》明文規(guī)定,人民政府各單位責任督查下屬人民政府各單元的計劃實施,并按時向本級機關政府財政主管部門反饋本部門計劃實施狀況,依法組織整改單位偏離計劃的情況；《證券法》明文規(guī)定,證券交易所必須對公司及相應信息披露義務人披露信息實施監(jiān)管,促使其法律適時、正確地披露信息；《企業(yè)財務通則》還明文規(guī)定,公司必須受到我國主管財經部門的財務監(jiān)督和審計部門的財經審計監(jiān)督。可以看到,中國目前的財經與企業(yè)審計監(jiān)管工作正面臨著重疊監(jiān)管、多頭監(jiān)督的問題。

1.2 企業(yè)內部監(jiān)督機制不健全

（1）企業(yè)內部財會監(jiān)督力量缺乏。中小企業(yè)在實施企業(yè)財會監(jiān)督工作的流程中,往往面臨著主管領導干部認識不充分,從而導致在實際執(zhí)行流程中缺少有效的推動力,從而妨礙了企業(yè)內部財會監(jiān)督機制的建立和監(jiān)管效能的提高。而且,企業(yè)內部財會監(jiān)督管理工作往往是由企業(yè)內部審計機關組織實施,但企業(yè)內部審計機關又往往沒法充分維護其對內審計的獨立性,因而根本無法充分發(fā)揮其自身的監(jiān)督管理作用。

（2）中小企業(yè)沒有財務公開的主體意識,因而未能起到民主監(jiān)督管理的效果。企業(yè)信息披露是十分有效的監(jiān)管手段,特別是與國家所有制的央企特點相結合。但現(xiàn)在公司中往往經常出現(xiàn)因為財務公開能力不足而造成的領導責任消費不清、假發(fā)票、違規(guī)發(fā)工資、欠交稅金等現(xiàn)象,有些涉案數(shù)額很大,給公司和國家都帶來了很大的經濟損失。

1.3 企業(yè)外部監(jiān)督不充分

會計師事務機構所在健全市場經濟體制、提升經濟社會發(fā)展質量、保障國家財經安全等領域方面起到了作用。但就其承擔社會監(jiān)督職責的實際狀況分析,仍呈現(xiàn)出利益分配不均、發(fā)展不均衡、執(zhí)業(yè)品質優(yōu)劣參差不齊等特征:①由于事務所行業(yè)規(guī)模與區(qū)域呈現(xiàn)出發(fā)展不均衡的狀況,大部分中小事務所執(zhí)業(yè)能力相對薄弱,西部區(qū)域執(zhí)業(yè)能力欠缺。②由于社會審計所涉及的區(qū)域范圍相對限制,政府無法對公司除財務報告審核之外的財會事務實施全面監(jiān)管。③由于不少審計公司為爭奪大客戶量而采用了低價競爭的經營手法,造成了事后社會審計報告品質的下降以及對專業(yè)人員勝任能力的忽略,以至發(fā)生了會計錯誤。④注冊審計師專業(yè)人才配置相對不足,尚未形成常態(tài)化的優(yōu)勝劣汰機制,人才培養(yǎng)能力也相對單薄。

1.4 對財會違法行為的查處力度過輕

現(xiàn)在的《會計學法》中,對不依法自主設定會計核算帳戶、私設會計核算帳戶、向不同的會計信息資源使用者進行財務審計報告編制與依據(jù)不相符、擅自更改會計核算管理方式等十種會計違法行為,僅僅規(guī)定了責令限期糾正,并對單位處以3 000元之上5萬余元以內的罰金,對其直接責任的主管部門工作人員和其他直接相關工作人員處2 000元之上2萬余元以內的處分。顯然,政府在財會監(jiān)察實施過程中,對財務違法行為的行政處罰力度過輕,嚴重影響了政府財會監(jiān)察功能的充分發(fā)揮。

1.5 企業(yè)財會監(jiān)督實踐中存在困難

（1）公司財務和會計工作較復雜,財會監(jiān)管重點往往不易抓住。而大中型公司所涉足的經營領域一般范圍較廣,業(yè)務單位數(shù)量也多,交易過程繁雜而且重復,有時候還會發(fā)生相互關聯(lián)交易核算失誤的情況,因此財務審計成本較高,工作效率也較低下。特別對于某些特定產業(yè)公司,如煤礦公司的庫存、固定資產等大多都在重大工礦建設項目上,因此盤問起來的困難度較高,也很難確定其能否完成賬實相符,因此財會監(jiān)管工作往往流于形式化。（2）對工程項目的負責范圍不具體,監(jiān)管結果往往實現(xiàn)不到位。以項目管理為核心、成果為導向、項目團隊為主要責任人,將各項職責和各個工作目標都落實到位,既能夠確保工程項目的成功實施,又便于實行質量問責制度。而目前不少公司,因為缺失了工程項目負責制以及對建設項目的集中監(jiān)管,而沒有及時將工作責任落實到人,以致建設項目權責混淆、監(jiān)管不善。在這些情形下,即使監(jiān)管制度出現(xiàn)了問題卻又無人負責,從而導致建設項目整改制度不落到實處,問題也不斷發(fā)生。

2 加強企業(yè)財會監(jiān)督工作的建議

2.1 統(tǒng)一財會監(jiān)督制度并執(zhí)行聯(lián)動監(jiān)管

（1）采取統(tǒng)一管理制度,確定財會監(jiān)管的工作內容與定位以及各級監(jiān)督組織財會監(jiān)管的具體工作范圍和邊界,并規(guī)定各主管負總責,以實現(xiàn)財會監(jiān)管工作有分配、有協(xié)調、有重點。（2）在提升企業(yè)會計信息品質的同時,研究完善內部聯(lián)合監(jiān)督、綜合監(jiān)督等管理制度,通過與審計機關、財稅部門、企業(yè)財務人員等定期共同對公司開展監(jiān)管檢驗并共享檢驗成果和底稿,以提高監(jiān)督工作有效性,增強監(jiān)督效率,增強監(jiān)督權威性,節(jié)省企業(yè)監(jiān)督資源,同時也降低企業(yè)應付各種重復檢驗的壓力。

2.2 完善企業(yè)內部監(jiān)督機制

（1）形成合理的公司管理機制,以發(fā)揮股東和監(jiān)督的功能。公司將進一步發(fā)揮獨立董事,尤其是對公司獨立性理事、審核委員會的監(jiān)督作用功能,根據(jù)需要加大對審計機構負責人、審計主管人員選擇過程的規(guī)范,并明確公司會計機構負責人、審計主管人員的任期,須經公司董事會等相應組織同意。（2）應提高公司管理人員的內控意識,形成自上而下的財會機制,同時增強公司內部審核的獨立性、專業(yè)性。（3）應構建以財會風險管理為核心的財會監(jiān)管機制,把風險評價融入財會監(jiān)管,及時發(fā)現(xiàn)可能產生的風險點,并根據(jù)風險評價結果對關鍵經營領域加大監(jiān)管頻次和強度。（4）進一步完善公司財務公開,充分發(fā)揮政府民主監(jiān)督的功能。公司財務公開,應當本著合理、準確、真實、公平的原則,逐步完善披露機制,確定披露具體內容,規(guī)定披露程式,并按照財務公開的時限和條件,逐步形成公司財務公開的責任匯報機制。同時,公司可組建由熟知財務管理和法規(guī)、精心管理的公司職工代表構成的民主財務管理監(jiān)察組織,對公司財務的真實性、合理性、合法性開展檢驗,協(xié)助公司避免經營風險,健全內部管理。另外,公司還可建立意見箱用來收集員工們對財務公開的看法與意見,讓員工建立起企業(yè)主人翁意識,以便積極參與管理工作,并維持公司財會監(jiān)督秩序。

2.3 發(fā)揮會計組織職能,提高財會監(jiān)督質量

（1）根據(jù)社會審計業(yè)務市場的特征,對現(xiàn)有招投標體制加以完善,科學地設計好招標投標中的評估系統(tǒng),逐步減少收費價格權重,切實消滅以最低價中標,并引進以中位價格或平等價取得較好業(yè)績的評標管理原則,以防止因低價競爭而造成的社會審計質量低下問題。（2）進一步完善西部區(qū)域的注冊審計師人才隊伍建設,進一步創(chuàng)新注冊審計師人才培養(yǎng)的發(fā)展方式和引進激勵機制,以推動西部區(qū)域會計教學質量的提高。（3）形成常態(tài)化的注冊審計師競爭機制,進一步優(yōu)化存量注冊審計師的隊伍構成。

2.4 強化財務管理和審計違法活動查處力度

針對個人財務違法行為的各種情況,設定各種各樣的懲罰辦法。同樣,在具體罰款數(shù)額上,將原有的對個體單位處以3 000元之上5萬元之下的經濟處罰,提高至200萬之上2 000萬元之下(參考《證券法》對于弄虛作假市場主體行為的規(guī)范)；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,從處2 000元之上2萬元之下的經濟處罰提高至50萬元之上200萬元之下,并取消其職務或者吊銷其執(zhí)業(yè)資格證書。

2.5 對重大財會監(jiān)管難點制定針對性政策措施

（1）公司應當確定財會監(jiān)察的具體內容,并根據(jù)不同的監(jiān)察內容設計具體的監(jiān)察過程。（2）政府應確立項目負責制,把握問題根源,厘清權責主次,并且落實個別和組織的分開處罰原則,即因個人原因所造成的社會問題由個人承擔,而因組織原因產生系統(tǒng)性風險所造成的社會問題則由組織負擔。

2.6 利用新技術,優(yōu)化財會監(jiān)管手段

建議財政部門負責研究和建設國家財會監(jiān)管的信息化平臺,全面推進企業(yè)電子化、數(shù)據(jù)化財會監(jiān)管工作,并借助區(qū)塊鏈的應用機理和關鍵技術方法,利用大數(shù)據(jù)分析功能,完成對企業(yè)交易信息的查詢、跟蹤和全方位的監(jiān)管。

3 結語

近年來，財會監(jiān)督在規(guī)范政府收支行為、提高財政資金使用效益和會計信息質量、規(guī)范社會經濟秩序等方面發(fā)揮了重要作用。但同時也應看到，財務舞弊、財經紀律松弛、基層財政亂象等尚未根本扭轉。應站在新的歷史方位和歷史起點，以法治化為引領，強化財會監(jiān)督，促進制度優(yōu)勢轉化為治理效能。

加強財會監(jiān)督，應在全面依法治國戰(zhàn)略引領下，提升財會監(jiān)督的法治化水平。財會監(jiān)督促進制度優(yōu)勢轉化為治理效能的一個重要前提是清晰界定財會監(jiān)督的法律地位和職能定位，加快完善財稅會計法律制度。財政是國家治理的基礎，若這個基礎缺少法治這個剛性的外殼，國家治理的基礎將是脆弱的。放眼當今世界，凡是主張法治的國家，無一不是把財稅法治置于依法治國、依法行政的首位。會計是商業(yè)文明的共同語言，市場有效運行有賴于誠信，誠信則首先體現(xiàn)在不做假賬。相比之下，我國的財稅會計法律不健全，已有的法律也未得到嚴格執(zhí)行。與時俱進，加快完善財稅會計法律，是夯實黨和國家監(jiān)督體系基礎的當務之急。提升財稅會計的法治水平，這既是強化財會監(jiān)督的根基，也是實現(xiàn)把權力關進籠子里、防范廉政風險的關鍵所在。

我國企業(yè)面臨的財會監(jiān)督環(huán)境復雜多變，企業(yè)改革、行業(yè)監(jiān)管、放管服等重大舉措不斷出臺，企業(yè)高質量發(fā)展的戰(zhàn)略需求也異常緊迫，客觀上要求財會監(jiān)督工作持續(xù)改進，以適應這樣的新變化和新形勢。本文堅持“問題導向、目標導向、結果導向”，結合工作實踐對一些實際問題進行了分析，并從完善監(jiān)督體系、強化監(jiān)督質量、降低監(jiān)督成本、提升監(jiān)督效能等方面提出了對策，以期更好地促進企業(yè)財會監(jiān)督工作為企業(yè)提升國際競爭力提供保障。