我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀、原因及對(duì)策研究

王 元

（江蘇沙河抽水蓄能發(fā)電有限公司，江蘇 溧陽(yáng) 213333）

1 上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀分析

財(cái)務(wù)舞弊是一種極具危害性的行為。上市公司一旦發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為就會(huì)危及投資者的利益，當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的信息不能真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)的反應(yīng)公司現(xiàn)狀時(shí)就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者做出錯(cuò)誤的投資決策。

上市公司一旦發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象還將影響到國(guó)家的宏觀調(diào)控。上市公司所披露的相關(guān)財(cái)務(wù)信息是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的依據(jù)，虛假的財(cái)務(wù)信息則會(huì)影響政策調(diào)控的方向，給國(guó)家和人民帶來(lái)巨大的危害；同時(shí)，上市公司一旦發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊事件則會(huì)對(duì)公司的健康發(fā)展產(chǎn)生不利影響，如果企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊就可以達(dá)到自己的目的，那么企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中則會(huì)迷失方向，制定錯(cuò)誤的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

2 上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因及手段分析

2.1 上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因分析

如何減少上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生，分析財(cái)務(wù)舞弊的原因是必不可少的環(huán)節(jié)，因此本文將從財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)、公司治理結(jié)構(gòu)和部門監(jiān)管的角度來(lái)分析財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的原因。

（1）財(cái)務(wù)專業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)相對(duì)較低

一般來(lái)說(shuō)上市公司的財(cái)務(wù)專業(yè)人員主要由財(cái)務(wù)人員、公司內(nèi)外部的審計(jì)人員等組成，財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生與財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)具有密切的關(guān)系。一直以來(lái)，我國(guó)上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為，該公司財(cái)務(wù)人員都無(wú)法幸免。分析原因主要是①財(cái)務(wù)人員可能會(huì)利用職務(wù)之便對(duì)原始憑證及其他相關(guān)資料進(jìn)行偽造，這樣就直接導(dǎo)致了財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。②財(cái)務(wù)人員不遵守職業(yè)道德而做出違反法律法規(guī)的行為，導(dǎo)致上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊。

（2）企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不健全

在我國(guó)，上市公司的管理權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和人事權(quán)一般都掌握在企業(yè)最大的股東手中，這也在一定程度上造成了董事會(huì)地位相對(duì)低下，而監(jiān)事會(huì)無(wú)法良好的發(fā)揮作用的局面，上市公司會(huì)出現(xiàn)股東一家獨(dú)大的現(xiàn)象。如果大股東憑借著掌握著絕對(duì)控制權(quán)來(lái)通過(guò)舞弊獲取不正當(dāng)?shù)睦?，那么其手中的?quán)利無(wú)疑是一條捷徑，這樣的治理結(jié)構(gòu)打破了公司權(quán)利與制衡的機(jī)制，讓財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生有了可乘之機(jī)，因此要想減少財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，就需健全公司治理結(jié)構(gòu)。

（3）監(jiān)督懲治力度缺位

現(xiàn)階段，我國(guó)相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為承接力度相對(duì)較小，懲戒的威懾力度也相對(duì)不足，再加上審查力度較低，就導(dǎo)致上市公司的舞弊成本低，卻能夠收獲巨大的利益。即便查出了問(wèn)題，付出的代價(jià)卻是微不足道的，基于利益的驅(qū)使，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的案件頻頻發(fā)生。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊案件行政處罰最高60萬(wàn)元，刑事處罰僅為3年。但同樣的情況在美國(guó)，相關(guān)負(fù)責(zé)人有可能面臨高至500萬(wàn)美元的罰款和長(zhǎng)達(dá)20年的監(jiān)禁，因此同美國(guó)相比我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊的成本相對(duì)較低，因此很多財(cái)務(wù)人員會(huì)受利益的驅(qū)使選擇鋌而走險(xiǎn)。不斷完善監(jiān)督懲治機(jī)制是減少財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的有效途徑

2.2 上市公司財(cái)務(wù)舞弊的手段

（1）虛增收入和利潤(rùn)

虛增收入和利潤(rùn)的原因主要是因?yàn)樯鲜泄驹谶M(jìn)行上市時(shí)必須滿足證券交易所的規(guī)定，才能夠滿足上市的資格，并進(jìn)行一系列的融資活動(dòng)。因此有些上市公司會(huì)不按照國(guó)家財(cái)政部門指定的規(guī)章制度進(jìn)行公司的核算，主要體現(xiàn)為增加營(yíng)業(yè)成果并且將不屬于本期核算的收入進(jìn)行提前入賬，以此達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。

（2）不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易

在我國(guó)，除了通過(guò)虛增收入和利潤(rùn)來(lái)達(dá)到舞弊的目的之外，還可以通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易來(lái)虛增企業(yè)利潤(rùn)，同時(shí)不將關(guān)聯(lián)方交易在報(bào)表中進(jìn)行披露，從而達(dá)到誤導(dǎo)報(bào)表使用者的目的。所以這就需要財(cái)務(wù)信息的使用者仔細(xì)閱讀上市公司所披露的財(cái)務(wù)信息，分辨出該公司是否存在關(guān)聯(lián)交易的現(xiàn)象，如果上市公司的關(guān)聯(lián)交易沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)的披露，那么就要考慮該公司是否存在財(cái)務(wù)舞弊的行為。

3 上市公司財(cái)務(wù)舞弊的防范

3.1 加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息使用者的辨別能力

在我國(guó)的法律法規(guī)中，對(duì)財(cái)務(wù)信息使用主體進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)范，明確財(cái)務(wù)信息使用者主要包括股東、債權(quán)人、投資者在內(nèi)的多個(gè)利益相關(guān)者，能否完整準(zhǔn)確及時(shí)的提供財(cái)務(wù)信息則會(huì)對(duì)于這些群體的利益產(chǎn)生影響，因此加強(qiáng)使用者財(cái)務(wù)信息的辨別能力勢(shì)在必行。筆者認(rèn)為可以從以下幾點(diǎn)入手：

（1）重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上異常事項(xiàng)的關(guān)注

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)《基本準(zhǔn)則》總的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，財(cái)務(wù)信息的使用者應(yīng)當(dāng)采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中所披露的異常項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)了解前因后果，確保在使用財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)信息的準(zhǔn)確性和完整性，例如存貨的大量增加、存在大量關(guān)聯(lián)交易等情況時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息的辨別能力。

（2） 對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)大的公司加強(qiáng)關(guān)注。

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展，我國(guó)也頻頻出臺(tái)了對(duì)上市公司的相關(guān)管理制度，但同時(shí)，上市公司的財(cái)務(wù)舞弊手段也是層出不窮，即使分析出了舞弊的原因，我們也不能僅僅根據(jù)舞弊的原因?qū)ζ溥M(jìn)行機(jī)械性的判斷。要準(zhǔn)確無(wú)誤的判斷出上市公司是否存在財(cái)務(wù)舞弊行為，就要不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的使用者對(duì)上市公司的事務(wù)了解。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)的外部監(jiān)管，提高上市公司舞弊成本

多年來(lái)，我國(guó)對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為的處罰力度相對(duì)較輕，同時(shí)在近幾年的財(cái)務(wù)舞弊的案例中證監(jiān)會(huì)大多會(huì)采取罰款的方式作為處罰手段。由此帶來(lái)的結(jié)果是收益大成本小，這也讓許多上市公司愿意鋌而走險(xiǎn)。因此作為行政部門要為上市公司營(yíng)造一個(gè)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的環(huán)境，促使各上市公司不斷提升企業(yè)管理水平和治理能力，同時(shí)作為財(cái)務(wù)專業(yè)人員也要不斷加強(qiáng)職業(yè)法律意識(shí)，同時(shí)把加強(qiáng)年報(bào)的審計(jì)和監(jiān)管作為重要內(nèi)容。

（1）不斷強(qiáng)化外部監(jiān)管

在我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)體制下，強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)管是防止上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為的重要途徑。當(dāng)企業(yè)外部監(jiān)管環(huán)境越完善，那么企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為的可能性也就越低，而要不斷完善企業(yè)外部的監(jiān)管機(jī)制，就需要我們使用多種手段，加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管力度。首先可以通過(guò)完善上市公司各種信息披露機(jī)制，加強(qiáng)審查和監(jiān)管；其次可以強(qiáng)化各類信息使用者之間的溝通和交流；最后要做到事前監(jiān)管，當(dāng)上市公司達(dá)到預(yù)警線時(shí)就觸發(fā)對(duì)該公司的調(diào)查以達(dá)到規(guī)避舞弊行為的目的。

（2）加大舞弊行為的處罰力度

首先是不斷加強(qiáng)對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)舞弊行為的實(shí)時(shí)監(jiān)控，不斷擴(kuò)寬對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的舉報(bào)平臺(tái)，切實(shí)提高監(jiān)管的力度，從根本上減少舞弊行為發(fā)生的可能性。其次加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的懲戒力度，在我國(guó)上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為，我國(guó)證監(jiān)會(huì)只會(huì)視其情節(jié)輕重給予一定的行政處罰，并沒(méi)有相應(yīng)的刑事處罰，這就會(huì)上財(cái)務(wù)舞弊者心存僥幸。因此加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的懲戒力度，提高財(cái)務(wù)舞弊行為的成本也是有效抑制舞弊行為發(fā)生的重要途徑之一。

4 結(jié)論

財(cái)務(wù)舞弊行為不僅僅會(huì)給投資者或者債權(quán)人的利益帶來(lái)嚴(yán)重的危害，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的形象和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益造成嚴(yán)重?fù)p失，嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊行為甚至?xí)_亂我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向。

要杜絕財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生不僅僅需要上市公司樹立合規(guī)意識(shí)，還要各方的努力，不斷加強(qiáng)社會(huì)各界的監(jiān)管力度，補(bǔ)足制度上的各種不足，從而達(dá)到規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的目的。