數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展趨勢下企業(yè)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理問題分析

周華杰 娜比拉·海薩爾 （通訊作者）

（新疆農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院，新疆 烏魯木齊 830052）

我國從傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展為工業(yè)經(jīng)濟，再到互聯(lián)網(wǎng)背景下的數(shù)字經(jīng)濟，數(shù)據(jù)處理分析技術(shù)快速發(fā)展，商業(yè)模式不斷推陳出新，數(shù)字技術(shù)轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)實體產(chǎn)業(yè)，使數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模不斷創(chuàng)新發(fā)展。數(shù)字經(jīng)濟是將日常生產(chǎn)生活中的數(shù)據(jù)進行清洗、篩選、存儲、整理，提高企業(yè)資源配置，實現(xiàn)數(shù)據(jù)價值化發(fā)展。企業(yè)日常生產(chǎn)運行中獲取數(shù)據(jù)并制造數(shù)據(jù)信息，隨著時間推移，數(shù)據(jù)的價值轉(zhuǎn)變?yōu)閷ξ磥戆l(fā)展的預測，發(fā)揮一定經(jīng)濟價值，也是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的核心驅(qū)動力。數(shù)字經(jīng)濟時代，數(shù)據(jù)成為重要的生產(chǎn)要求，有助于幫助企業(yè)控制風險等級，保持企業(yè)產(chǎn)銷平衡，促進企業(yè)戰(zhàn)略布局發(fā)展規(guī)劃更加科學、全面。

一、大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義與特點

1.對現(xiàn)有大數(shù)據(jù)資產(chǎn)定義的擴充

信息化時代，數(shù)字經(jīng)濟成為社會發(fā)展主流方式，大數(shù)據(jù)作為資產(chǎn)已經(jīng)列入財務報表，但根據(jù)企業(yè)會計準則要求，并非所有數(shù)據(jù)都能作為資產(chǎn)列入財務報表，根據(jù)相關制度要求，數(shù)據(jù)資產(chǎn)應是企業(yè)過去交易事項形成，作為企業(yè)單獨擁有并控制，為企業(yè)預期帶來利益增長的資源。大數(shù)據(jù)具有一定時效性，過于久遠的用戶行為信息在預測企業(yè)未來發(fā)展價值已經(jīng)不具備可參考性，雖然可以證實作為企業(yè)過去且真實的交易事項，但過了時效，不能作為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展決策依據(jù)。大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)信息挖掘應切實聯(lián)系自身運營實際，并為企業(yè)未來戰(zhàn)略發(fā)展方向進行預測，結(jié)合過去時間內(nèi)的銷售業(yè)務，整理分析后對未來一年內(nèi)可能發(fā)生的事項或交易形成，具有企業(yè)控制或擁有的屬性，這些數(shù)據(jù)資源通過整理和分析，能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟流入的數(shù)據(jù)庫。

2.大數(shù)據(jù)資產(chǎn)化需要滿足的條件

企業(yè)積累的原始大數(shù)據(jù)并不能認定為大數(shù)據(jù)資產(chǎn)，應具備以下條件。第一，數(shù)據(jù)集合是未來一年內(nèi)交易形成或者很可能發(fā)生的事件。第二，通過交易事項而產(chǎn)生的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)。第三，數(shù)據(jù)集合應由企業(yè)擁有或者控制，企業(yè)為了發(fā)揮大數(shù)據(jù)資源作用，應將數(shù)據(jù)集合作為控制權(quán)，在經(jīng)營活動中挖掘大數(shù)據(jù)資源，確認不同權(quán)屬問題。大數(shù)據(jù)價值密度低，企業(yè)獲得原始數(shù)據(jù)需要篩選、情緒，結(jié)合經(jīng)營實際才能發(fā)揮數(shù)據(jù)價值，進入資產(chǎn)負債表中。

3.大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特點

第一，大數(shù)據(jù)與日常業(yè)務密切結(jié)合。數(shù)據(jù)信息可以客觀反映數(shù)據(jù)本質(zhì)，記錄企業(yè)真實記錄，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為。數(shù)據(jù)服務機構(gòu)會對原始數(shù)據(jù)篩選、清晰，根據(jù)具體應用實際打包。第二，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有一定價值波動性，會因為時間推移導致資產(chǎn)減值，還會因為企業(yè)積累和挖掘，發(fā)生資產(chǎn)增值，時效性影響也會帶來貶值，大數(shù)據(jù)處理技術(shù)不斷成熟，數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值波動性也較大。第三，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有時效性。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以實時更新企業(yè)運營信息，如果信息采集滯后，不能及時為企業(yè)發(fā)展帶來科學、全面決策。第四，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有風險性。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以對原始數(shù)據(jù)進行挖掘，一旦挖掘失敗，沒有獲得潛在價值數(shù)據(jù)資源，應將數(shù)據(jù)加工支出列為當期費用，影響企業(yè)利潤，因此大數(shù)據(jù)資產(chǎn)存在一定風險性。

二、企業(yè)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理現(xiàn)狀及存在的問題

1.企業(yè)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理現(xiàn)狀

第一，企業(yè)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認現(xiàn)狀。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計處理首先應進行會計確認，企業(yè)在對原始數(shù)據(jù)外購環(huán)節(jié)的價值進行判斷，即便花費大量人力成本、技術(shù)成本進行數(shù)據(jù)處理，也可能難以為企業(yè)帶來價值增值，就不能認定大數(shù)據(jù)資產(chǎn)。企業(yè)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)確定包括初始確認、更新后的再確認。如果原始數(shù)據(jù)通過更新后可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，可認定為大數(shù)據(jù)資產(chǎn)。數(shù)據(jù)集如果不符合大數(shù)據(jù)資產(chǎn)，將不能計入資產(chǎn)負債表。企業(yè)當前對數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認方式及流程缺乏參照，缺乏對更新加工的數(shù)據(jù)資產(chǎn)的客觀判斷，未能制定完善制度。第二，企業(yè)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量現(xiàn)狀。會計計量是會計確認的第二部分，將符合資產(chǎn)化條件的原始數(shù)據(jù)展開核算，包括初始計量和后續(xù)計量。將滿足資產(chǎn)化條件的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行計量，公允地計入大數(shù)據(jù)挖掘過程中產(chǎn)生的成本。會計計量有助于企業(yè)頂層人員掌握大數(shù)據(jù)資產(chǎn)現(xiàn)狀，并開展科學的經(jīng)營決策部署，發(fā)揮大數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值。會計計量是大數(shù)據(jù)資產(chǎn)流通交易的基礎，也是記錄大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的入賬價值、后續(xù)價值波動、維護支出及處置等。企業(yè)只有將大數(shù)據(jù)與日常經(jīng)營相結(jié)合，為企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃提出科學決策，才能體現(xiàn)數(shù)據(jù)價值。多數(shù)企業(yè)未能意識到大數(shù)據(jù)資產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的超額盈利性和潛在的獲利價值，不能及時更新當前的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，導致大數(shù)據(jù)資產(chǎn)流程管控不科學，企業(yè)價值未能發(fā)揮應有水平。第三，企業(yè)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的列報與披露現(xiàn)狀。數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展前提下，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)成為企業(yè)競爭核心，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)蘊含的潛在價值及超預期的盈利性可以作為企業(yè)無形資產(chǎn)，應采取相應的會計政策進行記錄，確保大數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易的真實性、價格的公允性、信息的可靠性，幫助企業(yè)管理者或者投資者了解數(shù)據(jù)資產(chǎn)帶來的潛在價值及潛在風險，并提高大數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理水平。當前部分企業(yè)缺乏對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)列報的重視，并沒有將大數(shù)據(jù)資產(chǎn)列入財務報表，制約了企業(yè)資產(chǎn)價值的客觀體現(xiàn)。

2.企業(yè)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計處理存在的問題分析

第一，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的認定不完全。通過對企業(yè)財務管理人員調(diào)查分析，企業(yè)當前對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)認定流程不清晰，缺乏明確的認定標準。對企業(yè)更新處理的數(shù)據(jù)集合，也應按照大數(shù)據(jù)資產(chǎn)化條件進行判定。更新后的數(shù)據(jù)集合能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，還需要企業(yè)開展專項會議進行判斷，是否帶來的經(jīng)濟利益抵消數(shù)據(jù)資產(chǎn)加工過程產(chǎn)生的成本。企業(yè)未構(gòu)建單獨的數(shù)據(jù)管理部門，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)認定流程不全面，對后續(xù)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量及管理帶來影響，不能發(fā)揮數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值最大化，影響企業(yè)潛在價值的挖掘。

第二，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量不合理。當前企業(yè)缺乏明確的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量方式，企業(yè)所持有的大數(shù)據(jù)相關科目未能直觀地體現(xiàn)在財務報表中，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量缺乏可參照的準則，往往借助財務人員個人工作經(jīng)驗，計入存貨科目或者無形資產(chǎn)科目，對無潛在價值的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)直接做費用化處理，個別企業(yè)對有關大數(shù)據(jù)資產(chǎn)不做任何會計處理。當前針對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量缺乏統(tǒng)一標準，企業(yè)為了抵減當期稅費，將數(shù)據(jù)加工環(huán)節(jié)發(fā)生的費用計入了當期管理費用，雖然企業(yè)得到了抵減稅費便宜，但也忽視了大數(shù)據(jù)資產(chǎn)帶來的潛在價值，低估了企業(yè)潛在價值，很難給外部投資者帶來追加投資信息。部分企業(yè)將大數(shù)據(jù)資產(chǎn)計入“無形資產(chǎn)”科目，可以享受研發(fā)費用加計扣除，這種方式企業(yè)不僅得到了抵減稅費的實惠，為投資者及潛在投資者增強了信心。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以歸類為無形資產(chǎn)，運用歷史成本實施計量，但業(yè)內(nèi)學者認為大數(shù)據(jù)資產(chǎn)與無形資產(chǎn)具有一定差異，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)受到時效性影響較大，價值具有一定波動性，在不確定因素下，導致數(shù)據(jù)更新積累增值，應通過攤銷、減值的方式，使大數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行價值增值。大數(shù)據(jù)對業(yè)務具有依附性，應根據(jù)企業(yè)實際應用場景才能突顯其價值，企業(yè)無形資產(chǎn)業(yè)務關聯(lián)性不大，無形資產(chǎn)帶來的潛在價值低于大數(shù)據(jù)資產(chǎn)。歷史成本計量注重過去歷史時期的交易事項，對資產(chǎn)的投入及經(jīng)營管理流程準確呈現(xiàn)。企業(yè)投資者注重數(shù)字資產(chǎn)為企業(yè)帶來的價值，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量方式采用歷史成本，將弱化了大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的潛在價值，阻礙了大數(shù)據(jù)交易市場的完善。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)運營管理應注重大數(shù)據(jù)的使用，部分企業(yè)不能深挖大數(shù)據(jù)資產(chǎn)潛在價值，未能通過標簽識別、智能化、自動化識別，僅僅注重相關配套業(yè)務，局限在企業(yè)內(nèi)部，未能投放到市場中流通與交易。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)帶來價值與后續(xù)維護成本相抵消，不符合資產(chǎn)定義，只能變賣或者作廢處理。

第三，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息披露不充分。企業(yè)當前持有的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)未能在企業(yè)財務報表中體現(xiàn)，附注中也未對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行披露。數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展模式下，企業(yè)競爭借助大數(shù)據(jù)資產(chǎn)，有助于企業(yè)提高營銷活動的精準性，規(guī)避企業(yè)各類運營風險，促進企業(yè)經(jīng)營決策有效性。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)如果表外體現(xiàn)，會影響企業(yè)的市場價值，影響各投資主體作出正確選擇。部分企業(yè)披露了大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的購入、存儲與使用，但缺乏對潛在價值的挖掘及不確定風險的判定。當前個別企業(yè)雖然對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)做了披露，但在大數(shù)據(jù)積累清洗階段，挖掘有價值的信息較少，如果不能及時披露，投資者將對潛在風險缺乏判斷，會帶來一定經(jīng)濟損失。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)受到時效性影響，存在貶值風險，因此，應對存在的風險及時披露，提高企業(yè)財務報表相關信息的可靠性。

我國會計制度缺乏對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)列報與披露方法的明示，企業(yè)在會計計量及列報過程中，存在一定信息不對稱性，資產(chǎn)未能列入財務報表，投資者易低估企業(yè)潛在發(fā)展價值及風險，未來將進一步規(guī)范會計確認、計量、列報與披露方法。

三、對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計處理方法的有效策略

1.大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認

首先，應明確大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認條件。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)應明確是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)形成的成本及帶來的價值能否準確計量。大數(shù)據(jù)具有低價值密度特征，因此，企業(yè)對原始數(shù)據(jù)獲取、加工、利用過程中，應投入一定的人力資源及技術(shù)資源，對數(shù)據(jù)進行整合、篩選、整理和分析，預估是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入，數(shù)據(jù)挖掘具有一定風險性，最終形成數(shù)據(jù)集合，如果該數(shù)據(jù)集合為企業(yè)帶來的利益流入難以抵銷前期投入，就不能列入企業(yè)財務報表中。因此，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認條件應明確是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入。其次，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)能否作為可靠計量，數(shù)據(jù)信息是否公允，也是大數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否能夠計入資產(chǎn)負債表的關鍵。當前大數(shù)據(jù)資產(chǎn)可用于企業(yè)自身業(yè)務開展以及對外銷售。隨著我國針對大數(shù)據(jù)相關法律法規(guī)的完善，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以用市場價格計量。另外，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)運用到企業(yè)運營發(fā)展中，可以精準推出營銷活動，控制成本支出，為企業(yè)管理者提供戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。其次，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量屬性選擇。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)應以公允的會計計量為基礎，符合會計信息質(zhì)量特征。歷史成本法僅僅體現(xiàn)了企業(yè)的生產(chǎn)所得，不能客觀反映企業(yè)全部經(jīng)營活動，不能向市場參與者提供未來業(yè)績走勢，不能為企業(yè)未來發(fā)展的不確定性作出科學預測。重置成本法缺乏客觀性，隨著市場快速發(fā)展，過于相同的資產(chǎn)難以找到，缺乏可靠依據(jù)，影響會計信息的精準性。可變現(xiàn)凈值能夠反映企業(yè)未來資產(chǎn)價值，但影響企業(yè)資產(chǎn)總和，缺乏可參考性，當前企業(yè)使用可變現(xiàn)價值法較少?，F(xiàn)值法計量主觀因素較強，具有一定不確定性，受到收益期數(shù)影響，管理層估計缺乏可靠性、可稽核性。公允價值可適用于金融創(chuàng)新，合約交易中一般采用該方法，可以彌補歷史成本法的不足，每個報告期末都會確認一項資產(chǎn)的公允價值變動，可以更加全面反映資產(chǎn)狀況，但公允價值計量操作難度較大，在折現(xiàn)年限及未來現(xiàn)金流量的確定性存在一定的主觀性。最后，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的科目。資產(chǎn)負債表中反映大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的一級科目應設置“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)”或者“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)加工支出”；二級科目應根據(jù)企業(yè)實際用途，其中銷售用應歸類為“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)——銷售用大數(shù)據(jù)資產(chǎn)”，為了自身業(yè)務發(fā)展或決策應用的歸類為“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)——自用大數(shù)據(jù)資產(chǎn)”；三級科目主要是會計計量，包括“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)——成本”“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)——公允價值變動”。

2.大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量

首先，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計量。其中外部購買的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本包括購買成本、交易過程中產(chǎn)生的手續(xù)費等，計入“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)——銷售（自用）大數(shù)據(jù)資產(chǎn)——成本”。外購的原始數(shù)據(jù)，企業(yè)清洗、篩選、整理后的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)，應計入大數(shù)據(jù)資產(chǎn)加工支出科目；自行開發(fā)或者經(jīng)營活動中企業(yè)自主獲取的大數(shù)據(jù)應計入“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)加工支出——費用化支出”科目，后續(xù)加工且符合資本化的應計入“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)——成本”科目；被動獲得的大數(shù)據(jù)應與初始入賬價值或者大數(shù)據(jù)資產(chǎn)自行開發(fā)財務處理方式相同。其次，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計量。原始大數(shù)據(jù)加工支出時，數(shù)據(jù)累積清洗階段應計入“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)加工支出——費用化支出”科目，期末應計入“管理費用”科目；數(shù)據(jù)整理階段，如果符合資本化條件，應計入大數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本，計入“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)——銷售用（自用）大數(shù)據(jù)資產(chǎn)——成本”科目，如果不能為企業(yè)帶來收益，應計入當期損益。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)期末變動的會計處理，應按照市場公允價值確認，計入“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)——公允價值變動”科目，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)處置時應根據(jù)處置方式分別計入不同科目。如果發(fā)生損毀報廢，沒有后續(xù)利用價值，將一次性結(jié)轉(zhuǎn)全部剩余成本。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)持有目的是自用，應全部結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務成本”科目。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)出租，應計入“營業(yè)外收入”科目。

3.大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的列報與披露

首先，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中應明示具體項目及金額，將其歸類為無形資產(chǎn)，并列示大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本，對產(chǎn)生的費用，增設“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)加工支出”大數(shù)據(jù)資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示應采取流動性越強，越靠前位置，便于報表使用者了解當前風險點，便于科學決策。其中銷售用和自用的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)流動性有較大差異，一般自用的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)應列為“無形資產(chǎn)”項目后，銷售用大數(shù)據(jù)資產(chǎn)應列在“存貨”項目后。其次，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)披露的內(nèi)容包括大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的認定、核算信息、使用情況、預期可能存在的風險。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有一定的時效性，價值波動存在不確定性，因此，在財務報表披露的過程中既要體現(xiàn)未來帶來的潛在價值，也要披露預期帶來的風險，便于報表使用者客觀了解企業(yè)發(fā)展運營實際情況。

四、結(jié)語

數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)列入財務報表成為業(yè)內(nèi)炙手可熱的話題，當前國家相關政策缺乏對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的認定、核算、后續(xù)運營的明確規(guī)定，相關會計處理問題還缺乏一定的文本參照，因此，應結(jié)合大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特征，結(jié)合當前社會經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀及企業(yè)運營實際，提出大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認、計量及信息披露方法，避免不列入財務報表，誤導企業(yè)投資者，不利于企業(yè)資產(chǎn)保值增值，影響企業(yè)發(fā)展的客觀性與全面性。