關于企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務流程的控制點探討

李換萍 晉能控股煤業(yè)集團有限公司精煤分公司

隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，對我國企業(yè)的內(nèi)部控制提出了更高的要求。而目前，我國社會各界也在積極探索完善我國的企業(yè)內(nèi)部控制，構建和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系是中國企業(yè)長遠發(fā)展的關鍵問題。目前，我國的企業(yè)管理者對企業(yè)的內(nèi)部結構、管理系統(tǒng)的了解還不夠徹底，企業(yè)的內(nèi)部管理制度還不夠健全，企業(yè)的管理意識也相對淡薄。在我國市場經(jīng)濟形勢變革快速的今天，怎樣更加健全和改進企業(yè)的內(nèi)部管理制度，是當前中國企業(yè)改革的一個迫切任務。

一、強化和健全企業(yè)內(nèi)部管理的重要性

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵與發(fā)展

內(nèi)部控制是指企業(yè)為實現(xiàn)自身的運營目的、為保證企業(yè)的發(fā)展策略實施、為提高其運營的經(jīng)濟性、效能性和效率性所實施的一整套的管理辦法、程序和措施的總和。而內(nèi)部管理，就是由企業(yè)自身檢查、制約和調(diào)節(jié)企業(yè)活動的一個自我制約系統(tǒng)。缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部制度，就不能夠滿足于現(xiàn)代的企業(yè)生產(chǎn)、運營和管理等工作。因為企業(yè)的內(nèi)部管理是一種不斷改進和執(zhí)行的過程，內(nèi)部管理的執(zhí)行是由企業(yè)管理人員和所有員工一起參加的過程，其內(nèi)容涵蓋到了企業(yè)的所有層次、不同行業(yè)和各個環(huán)節(jié)，而有效的內(nèi)部執(zhí)行則有賴于一個合理的授權、清楚的權責和明晰的程序，以及可以被所有員工所認識和有效的執(zhí)行[1]。

（二）加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義

通過完善、健全的管理、公開相關資料來增強企業(yè)的可信度，使企業(yè)的財務管理實現(xiàn)最高程度的目的。完善和提高企業(yè)的內(nèi)部管理，對提升企業(yè)的管理水平、防止經(jīng)營風險、實現(xiàn)企業(yè)成長戰(zhàn)略目標有著重要的現(xiàn)實意義和重要的發(fā)展意義；完善與提高企業(yè)的內(nèi)部管理，既是企業(yè)成長的必要條件，又是外部管理和社會成長的條件；完善的管理，是提升“軟實力”、提升企業(yè)核心能力的基礎。為了增強企業(yè)的核心競爭力，就需要強化對企業(yè)的內(nèi)部管理。合理的內(nèi)部管理是企業(yè)改善運營管理、防止舞弊、預警和預防危機的根本，也是企業(yè)在激烈的市場競爭中存活與發(fā)展壯大的根本。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

內(nèi)部控制是一個高效的管理手段。組織管理的具體內(nèi)容分為組織控制、權限許可管理和文件登記管理，組織控制通常指管理某個組織所承擔的責任，這種管理可能會存在，但也有可能被隱藏；批準申請管理是指企業(yè)在處理財務事項前，需要取得企業(yè)管理者的批準，才可以進行；文檔登記管理是保證企業(yè)效率的關鍵措施。當前，我國企業(yè)管理者對怎樣建立企業(yè)的內(nèi)部管理框架尚不能有充分的認識，企業(yè)的內(nèi)部管理制度不夠健全、管理能力弱化的現(xiàn)象也日益突出。所以，怎樣完善企業(yè)內(nèi)部的控制體系，就變得尤為重要。首先是健全企業(yè)的管理制度，是完善企業(yè)治理、增強企業(yè)經(jīng)濟效益的基礎。當前，由于不少企業(yè)內(nèi)部對人員職責的劃分不清，導致人員的職業(yè)意識逐漸淡漠，以及對企業(yè)內(nèi)部工作職能的不重視，而這種松散的內(nèi)部管理機制，已然成為制約企業(yè)發(fā)展和提升企業(yè)效益的最主要原因。其次是健全企業(yè)的管理制度，是遏制經(jīng)濟犯罪的根本。企業(yè)的內(nèi)部控制體系不健全，是企業(yè)治理體系不健全的一個重要原因。我國現(xiàn)行的經(jīng)濟制度是從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡的，許多不法之徒利用企業(yè)內(nèi)部管理制度和內(nèi)部控制制度不健全、鉆空子，最終導致了違法行為。通過對經(jīng)濟犯罪的調(diào)查和分析，發(fā)現(xiàn)我國的經(jīng)濟犯罪數(shù)量逐年遞增。由此可以看出，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系具有重要的現(xiàn)實意義[2]。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

強化和健全企業(yè)內(nèi)部管理有著很大的現(xiàn)實意義，但在實際工作中，不少企業(yè)的管理淡薄。盡管不少企業(yè)早已確立了內(nèi)部控制體系，但在確立并執(zhí)行內(nèi)部控制體系的過程中仍面臨不少困難，體現(xiàn)為：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境方面

管理環(huán)境是指影響和控制企業(yè)內(nèi)部管理、建立與執(zhí)行的內(nèi)在管理因素，是企業(yè)內(nèi)部管理的最基本組成要件。在企業(yè)的管理環(huán)境中，人是最關鍵的基本要素，但當前的企業(yè)管理在人員質(zhì)量方面還存在著不少問題，包括“內(nèi)部人”對管理人員和董事會的管理，人員的職業(yè)道德與領導能力缺失；其次，由于我國企業(yè)內(nèi)部權責的界定不清，以及監(jiān)督力量不強大，決策人員的職權越權，使得企業(yè)管理者往往成為規(guī)章制度的破壞者，進而使企業(yè)的內(nèi)部管理失效；再者，我國企業(yè)的內(nèi)部管理也普遍存在著片面的管理問題。

（二）風險評估方面

風險評估過程包括了目標選擇、風險確定、風險評估以及危機反應的全過程，而目標風險評估也是實施風險評估的重要依據(jù)。不過，目前的很多企業(yè)也是一般只關注了企業(yè)風險的管理，忽略了其他的問題，這樣也降低了企業(yè)內(nèi)部管理的完整性與有效性。

（三）控制活動方面

監(jiān)控工作應當與風險評估結果相結合，以取得合理的管理效益。監(jiān)控活動的實質(zhì)是企業(yè)的內(nèi)部管理?？刂菩袨榈闹饕刂剖侄斡胁患嫒輱徫环蛛x控制、權限審查控制、個人財物保全控制、全面成本控制績效考核控制。但是，就當前的企業(yè)管理情況分析，仍面臨著一人同時兼任多項崗位、內(nèi)部管理失控、沒有科學有效的全面成本管理和評估系統(tǒng)等問題[3]。

（四）信息與溝通方面

信息和交流的目的是獲取準確的信息和有效的交流，從而為企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)造了有利的環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部信息交流的不順暢是很常見的，因為各種原因，各部門統(tǒng)計的數(shù)據(jù)和收集的數(shù)據(jù)不統(tǒng)一，造成了企業(yè)在信息管理上的失誤。

（五）監(jiān)督方面

很多企業(yè)缺乏與現(xiàn)實相符的監(jiān)督機制，監(jiān)管內(nèi)容不具體、不詳盡，很難發(fā)揮其應有的作用。監(jiān)督員無權處理已查明的問題，監(jiān)督不力、權力不足。很多企業(yè)的監(jiān)管都是一種形式主義的監(jiān)管，而內(nèi)部控制的自我評估報告往往是不真實的，而不愿接受外界的指導與監(jiān)督，從而削弱了其監(jiān)管的有效性。

四、企業(yè)內(nèi)部控制的局限性

（一）對管理人員舞弊控制性方面存在局限

企業(yè)董事會與企業(yè)治理是決定企業(yè)治理績效的重要因素。由于其本身的質(zhì)量和存在的濫用、徇私舞弊的風險，使得其功能不能充分發(fā)揮。

（二）對于串通舞弊的控制效果方面存在局限

適當?shù)貏澐植患嫒葚熑慰梢杂行У乜刂七`反規(guī)定，但如果涉及不兼容責任的人之間存在勾結，則必然會導致內(nèi)部控制失效。

（三）對于人為因素影響方面存在較大的局限

內(nèi)部控制的有效性在很大程度上取決于執(zhí)行者的實際操作，如果內(nèi)部控制的工作人員本身的素質(zhì)有問題以及信息溝通不暢通，那么就會造成內(nèi)部控制的低效率。

（四）對于內(nèi)部控制成本方面也存在著局限性

企業(yè)在實施內(nèi)部控制中，必然是要充分考慮到成本和效益的問題，以便使得其最大程度地充分發(fā)揮功能。管理過程越多，控制措施越是繁雜，管理費用越大，內(nèi)控往往容易出現(xiàn)“近視眼”的問題，只重視目前的成本，忽視了將來的損失，忽視了長遠的利潤與潛在的損失。

五、提高和健全我國企業(yè)內(nèi)部管理的方法

經(jīng)過對我國企業(yè)內(nèi)部控制問題的調(diào)查，人們能夠發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)內(nèi)部管理方面仍面臨不少困難，健全的內(nèi)部控制結構對于中小企業(yè)防止舞弊、降低風險有著重大作用。為此，對如何完善和提高企業(yè)的管理提供如下建議：

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部管理情況對企業(yè)員工的內(nèi)控能力有著關鍵的影響，也是企業(yè)其他的管理影響要素的基礎。內(nèi)控環(huán)境主要涉及企業(yè)管理架構、內(nèi)部組織結構安排和內(nèi)部職權劃分、企業(yè)文化、薪酬制度、企業(yè)內(nèi)部的組織安排、企業(yè)法治環(huán)境等。由于“人”是影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的關鍵，不管是從企業(yè)管理的視角出發(fā)，還是從企業(yè)的實際狀況出發(fā)，都必須做好對內(nèi)部控制環(huán)境的構建[4]。

（1）形成完善的企業(yè)管理架構和內(nèi)部管理機制

完善的企業(yè)治理體系能夠有效地抑制企業(yè)內(nèi)部控制的問題，健全的企業(yè)治理機制能夠保證企業(yè)的內(nèi)部控制目標。要使內(nèi)部控制更好地發(fā)揮其功能，必須建立健全的組織機構，并建立相應的功能部門，以適應企業(yè)內(nèi)部控制的要求。當然，在對企業(yè)的具體工作中，要從內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩個方面進行全面的分析，這樣才能將企業(yè)的整體運作效率和效益最大化。

（2）加強企業(yè)文化建設

企業(yè)文化是一股無形的正能量，它對企業(yè)員工的思維、行動方式產(chǎn)生著巨大的影響，也在一定程度上影響著企業(yè)的內(nèi)部管理。企業(yè)要進一步加強企業(yè)文化建設，使內(nèi)部管理與企業(yè)文化有機地融合在一起，并通過優(yōu)秀的企業(yè)文化，營造優(yōu)秀的企業(yè)氛圍，促使企業(yè)員工正確地履行其管理責任，并使之與企業(yè)文化有機地融合在一起，以此實現(xiàn)對企業(yè)的內(nèi)在管理。

（3）加強人力資源政策建設

在制定和執(zhí)行內(nèi)部管理的流程中，良好的人員管理機制可以有效地起到積極的影響，使得有關部門的人員可以擁有較好的素質(zhì)和創(chuàng)新能力。HR政策主要涉及人員的招聘、培養(yǎng)、辭退、薪酬、考評、晉級和嘉獎以及關鍵崗位的輪換、辭退的基本要求與條件。但很顯然，如果缺乏一個好的人力資源政策支持，就很難真正實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理。

（4）注重法律環(huán)境建設

企業(yè)在進行業(yè)務活動時，要建立良好的法律觀念，認識到法律風險的存在以及對企業(yè)的影響。企業(yè)要加強法制宣傳，結合工作實際，提高職工的法治意識，盡量完善法律咨詢、處理重大法律糾紛的登記制度，以防止法律風險的發(fā)生。

（二）提高企業(yè)管理人員的內(nèi)控能力，培養(yǎng)全員重視內(nèi)控觀念

企業(yè)管理中的內(nèi)部控制系統(tǒng)能否奏效，在于它對企業(yè)管理的作用。如果企業(yè)的管理者不帶頭、不執(zhí)行企業(yè)的規(guī)定，很容易誤認為企業(yè)的內(nèi)部管理體系是用來管理企業(yè)的基層人員，進而使得企業(yè)的高層人員變成企業(yè)的內(nèi)控體系的破壞者。企業(yè)的管理不但要注重內(nèi)部管理，更要建立全員參與的意識，一套好的管理制度需要有一位優(yōu)秀的領導人，也需要有一位具有執(zhí)行力的工作人員[5]。

（三）形成一個健全、合理的內(nèi)控管理制度

企業(yè)內(nèi)部控制的形成和執(zhí)行，都離不開法律的指導。不過，單純依賴外部的力量來監(jiān)督與指導企業(yè)的內(nèi)部管理還遠遠不夠。所以，要完善企業(yè)內(nèi)部管理的問責制度，以提高企業(yè)與之相應的違規(guī)成本，并實現(xiàn)法律對企業(yè)的有效制約和懲戒。這對我國國內(nèi)的企業(yè)而言是一項全面、細致的內(nèi)部管理體系，對企業(yè)而言，也需要構建起一種企業(yè)內(nèi)部管理的基本結構。所以，建立符合我國國情的企業(yè)內(nèi)控制度是當務之急。但需要明確的是，企業(yè)要根據(jù)自己的經(jīng)濟條件和實際情況，制定一套符合企業(yè)實際的內(nèi)部控制制度。企業(yè)的內(nèi)部控制是一個長期的工作，在實施過程中，要針對現(xiàn)實和存在的問題，對具體的控制體系進行調(diào)整和修改，從而使其更好地發(fā)揮作用。

（四）充分發(fā)揮內(nèi)外部的監(jiān)督機制作用

在現(xiàn)實狀況下，許多企業(yè)都已構建起了內(nèi)部管理體系，但由于其執(zhí)行能力普遍不高，又缺少行之有效的內(nèi)部管理體系，所以企業(yè)要強化政府對其的監(jiān)督。在人事管理上，既要提高企業(yè)員工的整體素質(zhì)，也要將責任、權限與效益相結合，以提高管理系統(tǒng)的執(zhí)行有效性。要在機制上對人加以約束，就需要形成健全的獎賞與懲戒機制，以實現(xiàn)約束人的目的。在制度上，要受到政府部門監(jiān)管、社會各界監(jiān)督以及企業(yè)內(nèi)部相關部門的監(jiān)管，就必須主動地受到企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管[6]。

（五）建立和健全企業(yè)全面風險管理的機制

企業(yè)在管理過程中會遇到各種危機，所以在風險管理的過程中，需要從內(nèi)部條件、目標、風險辨識、風險度量、危機處理、管理行為、溝通與評價這八個方面來進行風險管理。應針對企業(yè)所面臨的各種經(jīng)營風險，建立適當?shù)慕?jīng)營風險管理制度，以量化的方式對其加以劃分，并通過不同的管理方法，對其不同類別加以研究，以便判斷企業(yè)所面臨的主要經(jīng)營風險及進行處理。在經(jīng)營風險管理制度的建立中，企業(yè)必須對主要經(jīng)營風險加以評價，明確風險管理人員的工作重點，并設置風險控制點，從而形成一個全面的風險管理制度，這是一個不斷完善的過程。

六、結語

綜上所述，目前企業(yè)的管理核心是實現(xiàn)企業(yè)的效益。企業(yè)的管理結構的完善，使企業(yè)的管理價值最大化，使企業(yè)的內(nèi)部管理從根本上改善了企業(yè)的內(nèi)在控制，使企業(yè)的管理獲得了提升。不過，實際中的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)還面臨著很多困難，需要企業(yè)和社會各界的合作，降低企業(yè)的經(jīng)營風險，并推動企業(yè)的安全、可持續(xù)成長。