煤礦企業(yè)內部財會控制措施研究

賈慧 太原煤氣化股份有限公司爐峪口煤礦

如今我國煤礦資源面臨著日益短缺的問題，同時煤礦行業(yè)的競爭也越來越激烈，這從側面上導致了煤礦企業(yè)的資金控制也面臨著較為嚴重的風險。雖然很多煤礦企業(yè)都建設了內部財會控制機制，但內部財會控制的實際效果卻不太理想。為推動煤礦企業(yè)的健康發(fā)展，必須提高其內部管理與財會控制水平，但我國煤礦企業(yè)和西方國家相比弱化了財務管控，內部資金較為分散，這也給企業(yè)的經(jīng)營與管理帶來了一定的財務風險，內部財會控制也暴露出了各種問題，不利于煤礦企業(yè)的長遠發(fā)展。

一、煤礦企業(yè)內部財會控制的重要意義

對于煤礦企業(yè)來說，通常需要結合市場變化和市場需求來改革內部管理模式，在這一基礎上進行主輔分離，煤礦生產(chǎn)為主，后勤與其他經(jīng)營內容為輔，所以構建內部財會控制體系能夠保證生產(chǎn)經(jīng)營的安全性。煤礦企業(yè)涉及的工種較多，部門分類也較為全面，所有制也具有多樣化特征。經(jīng)營規(guī)模并不是很大，內部組織結構也不復雜，針對一些經(jīng)濟效益不足或缺乏競爭能力的企業(yè)來說，財務管理混亂與內部財會控制薄弱往往是造成企業(yè)競爭能力匱乏甚至是破產(chǎn)的原因之一，因此加強內部財會控制至關重要，其作用主要表現(xiàn)在以下幾點：

（一）為財會法律規(guī)章制度的落實奠定基礎

關于企業(yè)財務會計的法律法規(guī)以及有關制度通常都是從全國整體的角度來制定。而煤礦企業(yè)通過內部財會控制工作可以在經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)來落實財會控制，降低企業(yè)的經(jīng)營風險，為法律規(guī)范的落實提供更具體的形式，對現(xiàn)行的法律體系進行補充。所以煤礦企業(yè)應當對內部財會控制具有正確的了解，在實踐中探索內部財會控制的創(chuàng)新。

（二）與企業(yè)經(jīng)營管理需求相符

在企業(yè)內部財會管理中，財會控制是其中的重難點，具有一定的綜合性特點，企業(yè)內部財會控制的有效落實可以為經(jīng)營管理提供可靠的輔助作用。在企業(yè)日常審計中，內部財會控制可以起到風險檢測與控制的效果，最大程度上降低風險的影響，為企業(yè)的經(jīng)營管理工作提供支持。如果內部財會控制缺失，很容易造成財會核算混亂，收支平衡難以維系，很容易損害企業(yè)的經(jīng)濟利益。

（三）與財會管理制度體系建設要求相符

從目前的財會管理體系來看，通常包含了會計法律、會計行政規(guī)范、會計規(guī)章、企業(yè)相關法律制度等方面，在新會計管理制度中，企業(yè)內部財會管理是最關鍵的內容，是決定財會控制能否實現(xiàn)的核心[1]。

二、煤礦企業(yè)內部財會控制存在的問題

（一）排斥性較強

受傳統(tǒng)思維和傳統(tǒng)管理模式影響，不少煤礦企業(yè)的內部財會控制較為簡單，層次劃分方面非常單一，層級跨度較大且服從性較強。在傳統(tǒng)思維的影響下，領導層未能意識到內部財會控制的重要意義，甚至將內部財會控制與內部審計當成一種工作，因此在權責劃分方面也十分模糊。同時內部財會控制的目標與內容皆由領導人員決定，很容易出現(xiàn)排斥權力的情況，難以發(fā)揮內部財會控制的真正價值。此外財務風險意識和風險管控機制的缺失也讓企業(yè)前期受市場管控較小，財務風險意識的缺乏使得風控機制存在很大的缺失，一旦遭受風險則難以在第一時間去解決，無法保證資金的有效流轉。

（二）經(jīng)濟效益影響較為嚴重

一般來說，煤礦企業(yè)需要保證預估損失和控制成本的一致性，但如果兩者失衡，那么很多問題都會難以控制，甚至帶來更加嚴重的經(jīng)濟損失。若損失小于成本，也可能造成內部財務杠桿不平衡的問題。因此內部財會控制的關系十分重要，能夠對財會控制制度產(chǎn)生影響，如果財會管理體系不健全、方法不科學，那么監(jiān)督職能則無法發(fā)揮。

（三）財會項目管理水平較差

目前我國煤礦行業(yè)的市場競爭十分激烈，很多煤礦企業(yè)在競爭中都處于劣勢，缺少自由的市場競爭，沒有制定合理可行的財會制度，會計核算質量難以保證。同時也缺乏專業(yè)人員對財會法律進行有效把控，未能形成有效的競爭與經(jīng)營管理機制，企業(yè)對于財務管理的重視程度也是一項影響因素。

三、煤礦企業(yè)內部財會控制的建設原則

（一）相互制約性原則

在相互督促相互制約的情況下才能保證煤礦企業(yè)內部財務控制的有效落實，單個部門無權對企業(yè)的經(jīng)濟活動做到全方位掌控，必須對有關的權利和責任進行明確劃分，讓不同部門及人員都能行使監(jiān)督權，從而讓內部財會控制變得更加公平透明。

（二）完整性與系統(tǒng)性原則

為了將內部財會控制充分落實到企業(yè)的經(jīng)濟活動全過程，就需要不斷完善制度體系，涉及企業(yè)各項業(yè)務活動和各個部門、崗位等，內部財會控制制度的制定需要具有科學性與系統(tǒng)性特征，只有這樣才能更好地把控各部門及各崗位之間的關系。

（三）成本效益原則

煤礦企業(yè)的經(jīng)營需要將成本效益作為中心，因此在構建內部財會控制制度時也要遵照這一原則，通過合理可行的方式方法對各部門及人員進行組織和管理，讓內部有序化運作，最終實現(xiàn)內部財會控制職能。

（四）反饋性與預見性原則

如今煤礦企業(yè)所處的內外環(huán)境較為復雜，內部財會控制制度也不能一成不變，需要結合所處環(huán)境的變化而進行變化，所以內部財會控制也需要具備動態(tài)反饋與預見性的特征，不斷調整不斷完善，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標而轉變，更能適應時代發(fā)展要求和企業(yè)發(fā)展要求[2]。

四、煤礦企業(yè)內部財會控制的有關措施

（一）建立煤礦企業(yè)內部財會控制制度

煤礦企業(yè)需要根據(jù)自身的發(fā)展需求與內部經(jīng)營現(xiàn)狀構建對應的管理制度，目前越來越多的煤礦企業(yè)開始著手于財會控制的改革，而尚未進行改革或改革效果不佳的企業(yè)可以采取以下措施：董事會通常是企業(yè)中地位最高的職位，為促進煤礦企業(yè)的良性發(fā)展，需要進一步強化內部各組織的運作效能，這就需要進行組織的職權分離，確保組織之間處于相互獨立的關系，特別是董事長和總經(jīng)理更需要權責分離，實現(xiàn)關鍵職務不交叉的目的。之后還要明確內部股東大會和監(jiān)事會、董事會之間的責任與權限，組織的權利與責任應當對等，在日常經(jīng)營中處于穩(wěn)定運作的狀態(tài)。還要將國家對于股東大會、董事會、監(jiān)事會的有關規(guī)定進行整合，每個組織的責任與權利范圍，以及工作流程都要進行仔細劃分，確保內部規(guī)章制度的完善以及制度的順利落實。此外還需要建立完善的內部監(jiān)督機制，通過制度體系建設來保證運營的穩(wěn)定性與安全性。從目前的情況來看，不少煤礦企業(yè)的內控機制未能對其他部門及員工起到很好的監(jiān)督與約束效果，所以需要借助監(jiān)事會制度的監(jiān)督作用來實現(xiàn)，除監(jiān)事會外，董事會高度集權的問題也要予以重視，可以通過建立審查小組的方式進行制衡，并且審查小組的成員構成不能來源于董事會成員，審查組織能夠對董事會的運行進行監(jiān)督，也具有一定權利可以制約董事會的裁決[3]。

（二）強化風險管控意識

煤礦企業(yè)應當提高自身的風險管理意識，通常情況下煤礦企業(yè)的領導人對于風險問題是否重視往往會對企業(yè)內部產(chǎn)生整體性影響，若領導層若重視風險管理，那么管理人員與基層人員才能將其視為重點工作。同時管理人員與基層人員的風險意識培訓也是一項重要工作，強調內部財會控制的重要性，以及風險問題的成因與預防措施等。加強內部人員對于風險管理的認知，不能將風險管理與財務管理或一般管理畫等號，也不能單純?yōu)榱藨獙ι霞墮z查而展開，應當了解風險管控的意義與價值。企業(yè)內控可以從目標任務和落實手段、實施對象等方面著手，將內控的實質性內容歸結為風險管理，并建立風險辨識、風險評價、風險反應機制，利用風險的辨別與評價、分析等措施來找到企業(yè)經(jīng)營管理活動中可能存在的風險問題，針對發(fā)現(xiàn)的風險問題及時確定解決對策，確保煤礦企業(yè)的健康運行。

（三）強化內部會計層面控制

從煤礦企業(yè)內部財會控制的角度來看，會計層面的控制至關重要，目前很多企業(yè)在內部會計控制方面大多從經(jīng)營的層次展開分析，而針對管理層面的控制卻相對薄弱，不少企業(yè)都會將會計部門和審計部門作為會計控制的研究組織，目的在于提高煤礦企業(yè)財務審計的開展效率與開展質量，并梳理內控審計人員的權職與責任，針對其工作結果進行評價。從整體控制的角度來看，煤礦企業(yè)的基層員工和中層管理人員都是內部控制的主要目標，但企業(yè)高層卻并不再內部控制的范疇之中，因此企業(yè)需要重點關注這一問題，在內控機制改革方面拓展內部控制的覆蓋面積。煤礦企業(yè)高層人員需要關注內部控制環(huán)境的建設，為員工提供更多的發(fā)展機會，如果在高層人員眼中企業(yè)是自己的發(fā)展平臺，那么在運營管理和控制方面很容易出現(xiàn)急功近利的問題，對企業(yè)的經(jīng)濟效益帶來不利影響。因此在煤礦企業(yè)的經(jīng)營角度來看，傳統(tǒng)模式下的內部會計控制是相對于生產(chǎn)與經(jīng)營過程而言的，而在現(xiàn)代煤礦企業(yè)中，企業(yè)經(jīng)營者和所有者相互分離，企業(yè)所有者在內部會計控制中也會更加關注經(jīng)濟效益與管理效能。在煤礦企業(yè)的治理方面，內部會計控制需要補充高層控制這一短板問題，利用內部會計控制制度的落實對現(xiàn)有的經(jīng)營管理模式進行改革，在各個管理層次中滲透會計控制，助推煤礦企業(yè)的長遠發(fā)展[4]。

（四）強化貨幣資金控制

對于煤礦企業(yè)來說，內部財會控制的改革還需要充分落實貨幣資金控制，根據(jù)煤礦企業(yè)當前的經(jīng)營與管理情況建立資金結算中心，將外部銀行開戶逐步撤銷，利用結算中心來實施外部銀行資金開戶等業(yè)務，確保收支賬戶都建立在資金結算中心之內，確保貨幣資金控制的統(tǒng)一性與系統(tǒng)性。將結算中心為依據(jù)，可以幫助煤礦企業(yè)充分掌握資金的流動情況，讓資金管理更加全面化、動態(tài)化，在進行調度與調劑之后，提高閑置資金的利用率，讓資金的循環(huán)效率進一步提高，確保集中管理與監(jiān)控網(wǎng)絡體系的作用可以充分發(fā)揮，加強煤礦企業(yè)的內部財會控制效能。在財務管理制度的改革與創(chuàng)新過程中，財會控制的信息化建設也能獲得助力。貨幣資金控制的強化可以結合市場規(guī)律建設煤礦企業(yè)內部資金管理體系，將貨幣資金的控制進一步整合，有助于控制資金違規(guī)行為，針對資金的體外循環(huán)等問題進行解決，改善內部財會控制體系等，借此實現(xiàn)動態(tài)化的資金控制，讓資金配置進一步優(yōu)化，可以根據(jù)煤礦企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展需求來控制資金的有效流動[5]。

（五）與內部審計有效結合

煤礦企業(yè)應探索內部財會控制與內部審計的結合路徑，內部審計指的是企業(yè)根據(jù)有關委托，以科學評估財產(chǎn)、財務報告、經(jīng)濟效益的方式確保評估有效性。從煤礦企業(yè)的角度來看，在內部審計過程中如果出現(xiàn)監(jiān)督力度不足的問題，那么內部審核的最終結果也會受到影響，難以保證決策的正確性，嚴重時還可能造成一定的經(jīng)濟損失。董事會的審計權力最大，如果審計過程中存在的漏洞被利用，那么很容易造成一些違法違規(guī)的現(xiàn)象。對此煤礦企業(yè)內部財會控制需要重視與內部審計的有效結合，并提高審計人員的綜合素質，將審計制度作為支持，提高監(jiān)督管理效能，確保財務審核的規(guī)范性與完整性，針對煤礦企業(yè)可能面臨的風險問題進行防控，在實現(xiàn)內部審計獨立運行的基礎上，審計人員可以將財務信息提供給董事會，避免其他部門對財務報告進行更改，降低對審計工作帶來的干擾。煤礦企業(yè)在內部財會控制期間，審計工作應當作為一項基礎性工作，利用科學有效的內部審計制度來支持企業(yè)成本控制，保證企業(yè)經(jīng)營活動的經(jīng)濟效益，提高財務風險防控水平，更有利于提高企業(yè)的綜合競爭能力。

（六）提高工作人員綜合素質

健全的內部財會控制制度能夠推動煤礦企業(yè)財務工作的有效運行，但這一制度本身就超越了一般的財務范圍，甚至也超出了很多財務人員的知識范疇，如關于市場、關于法律法規(guī)制度、關于資料管理等內容，若財務人員的綜合業(yè)務能力和知識水平無法達到內部財會控制要求，則無法確定財會控制制度，也難以實現(xiàn)財會控制的真正價值。對此煤礦企業(yè)還需要提高財會人員的準入標準，不局限于財務專業(yè)人才，還需要做好崗位調整，提高財會人員與崗位的適配性，讓人才價值充分發(fā)揮。此外還需要做好職業(yè)道德培訓工作，讓財會人員能夠按照崗位職責標準來提高自身的自我管理意識，建立終身學習觀念，在日常工作中不斷學習新知識，不斷提高自我，提升自身的專業(yè)水平，避免人為失誤問題的出現(xiàn)。企業(yè)還可以利用一些賞罰措施來激發(fā)人員的積極性，通過責任的劃分與賞罰措施的實施輔助財會控制的有效開展，協(xié)調各部門之間的關系，避免各自獨立問題的出現(xiàn)[6]。

五、結語

為有效加強煤礦企業(yè)的綜合競爭能力，推動煤礦企業(yè)的改革與創(chuàng)新，就需要了解內部財會控制的關鍵意義。內部財會控制能夠幫助企業(yè)分配內部資源，提高資金流轉與經(jīng)營效益。對此企業(yè)應當進一步提高財會人員的綜合素質，建立完善的控制體系與制度，為煤礦企業(yè)的內部管理建設新的環(huán)境。