目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的實(shí)踐研究

■曾瑜廣

（廣東省食品進(jìn)出口集團(tuán)有限公司）

引 言

成本管控能力，已上升為企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。在傳統(tǒng)行業(yè)的成本管理當(dāng)中，最常用、最有效的成本管理方法就是目標(biāo)成本法。引入目標(biāo)成本法能夠更好地保證項(xiàng)目有效投資，實(shí)現(xiàn)最佳投入產(chǎn)出比，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，適合采用目標(biāo)成本法的企業(yè)，特別是傳統(tǒng)產(chǎn)品制造業(yè)，應(yīng)盡快探索該成本管理法在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用。

1 目標(biāo)成本管理概述

目標(biāo)成本管理是新時(shí)期下現(xiàn)代企業(yè)管理工作中非常重要的管理理念之一，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理工作中，一般會(huì)將成本預(yù)算作為重要的管理內(nèi)容，并結(jié)合企業(yè)的發(fā)展方向和目標(biāo)為企業(yè)進(jìn)一步地發(fā)展制定有效、可行的經(jīng)營(yíng)管理方案。而在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中，目標(biāo)成本管理是基礎(chǔ)也是核心，引入目標(biāo)成本管理，可使企業(yè)最大限度減少無(wú)效投入，實(shí)現(xiàn)效益最大化。目標(biāo)成本管理最早的時(shí)候出現(xiàn)在美國(guó)，后來(lái)才被廣泛應(yīng)用，主要是建立在企業(yè)成本預(yù)算的制度上，然后結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行分析、調(diào)查和控制等一系列的管理工作。總的來(lái)說(shuō)，目標(biāo)成本管理是在企業(yè)管理的基礎(chǔ)上，將成本控制作為核心的管理內(nèi)容，以有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本進(jìn)行提前預(yù)算、加強(qiáng)生產(chǎn)過(guò)程控制、生產(chǎn)結(jié)束后的考核過(guò)程等。目標(biāo)成本管理之所以對(duì)企業(yè)如此重要，是因?yàn)樵谌蚧?jìng)爭(zhēng)非常激烈的新時(shí)期，它可以讓企業(yè)的產(chǎn)品更優(yōu)秀，同時(shí)還讓成本更具有優(yōu)勢(shì)，能有效地幫助企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力[1]。

2 目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問題

2.1 管理基礎(chǔ)薄弱，不成體系

管理基礎(chǔ)薄弱是大多數(shù)企業(yè)目標(biāo)成本管理的實(shí)施障礙。無(wú)論是在目標(biāo)的科學(xué)合理確定中，還是在實(shí)施過(guò)程措施的有力保障中，都是需要強(qiáng)大的管理基礎(chǔ)作為支撐。要真正貫徹實(shí)行目標(biāo)成本管理，企業(yè)必須聯(lián)合生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、人力資源、科研等相關(guān)部門，圍繞目標(biāo)成本地實(shí)施，制訂形成一套完善的成本管理、目標(biāo)責(zé)任、考核激勵(lì)、工藝設(shè)計(jì)、市場(chǎng)營(yíng)銷等等配套管理制度。但是目前企業(yè)缺乏有效、完善的管理制度，同時(shí)所涉及目標(biāo)管理的精細(xì)化核算、精確化反饋、精準(zhǔn)化考核均不能落到實(shí)處，目標(biāo)成本管理的作用和價(jià)值將大打折扣，極有可能流于形式。

2.2 目標(biāo)成本的確定不夠科學(xué)合理

在實(shí)施目標(biāo)成本管理的過(guò)程中，如何確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，關(guān)系到能否實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。企業(yè)目標(biāo)成本定位如不科學(xué)合理、全面，就等于成本控制出現(xiàn)方向性的錯(cuò)誤，即使后期實(shí)施過(guò)程中，有再好的保障措施都將是徒勞，甚至?xí)霈F(xiàn)南轅北轍的重大問題，最終的結(jié)果與企業(yè)成本控制目標(biāo)背道而馳。企業(yè)如不針對(duì)產(chǎn)品成本構(gòu)成進(jìn)行全面梳理，準(zhǔn)確分析產(chǎn)品生命周期成本動(dòng)因，單考慮人工成本、辦公費(fèi)用、原材料成本等因素，忽視諸如產(chǎn)品設(shè)計(jì)、廠房建造、生產(chǎn)過(guò)程中的勞動(dòng)生產(chǎn)率、設(shè)備利用率、產(chǎn)能利用率等等，殊不知這些方面的成本投入會(huì)遠(yuǎn)比原料和人工費(fèi)用投入要多，對(duì)成本地影響也較單一的成本要素大得多。所以這也是會(huì)影響到企業(yè)目標(biāo)成本管理效果[2]。

2.3 管理方式過(guò)于單一

目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中是非常重要的內(nèi)容，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理，需要將其有效滲透在每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。管理人員在開展工作的時(shí)候，需要根據(jù)不同部門的工作內(nèi)容，為其制定不同、切實(shí)可行的管理目標(biāo)，并有效落實(shí)到個(gè)人。如企業(yè)目標(biāo)成本管理方式過(guò)于單一，管理手段不夠系統(tǒng)，事前無(wú)成本預(yù)算編制，更未對(duì)成本目標(biāo)科學(xué)確定，事中管理過(guò)程不夠規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)過(guò)于隨意，也沒有對(duì)產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行深入調(diào)查和分析，最終將因產(chǎn)品成本控制目標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)，而影響到產(chǎn)品在市場(chǎng)上的定價(jià)策略，削弱產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。

2.4 未形成跨層級(jí)、跨部門合作意識(shí)

目標(biāo)成本管理與全面預(yù)算類似，都需要全員參與，覆蓋生產(chǎn)、營(yíng)銷全過(guò)程。因此，企業(yè)實(shí)施目標(biāo)成本管理過(guò)程中，需要包括一線生產(chǎn)部門、后勤職能管理部門、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層甚至是供應(yīng)商跨層級(jí)、跨部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一，通力合作。如企業(yè)在進(jìn)行目標(biāo)成本管理的時(shí)候，仍在采用傳統(tǒng)的管理方式和理念，未將目標(biāo)成本管理落實(shí)到整個(gè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，各部門之間未形成合作意識(shí)，“各人自掃門前雪”，只盯著自己的一畝三分地，無(wú)視跨層級(jí)、跨部門的協(xié)調(diào)需要，各環(huán)節(jié)對(duì)接的過(guò)程中沒達(dá)到統(tǒng)一協(xié)調(diào)，甚至出現(xiàn)脫節(jié)、互相推諉的情況，最終將導(dǎo)致目標(biāo)成本管理無(wú)法有序推進(jìn)，目標(biāo)成本自然無(wú)法達(dá)成，目標(biāo)成本管理也將失去意義。

3 目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的措施

3.1 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理觀念

完全競(jìng)爭(zhēng)類產(chǎn)品，成本就是最為直接有效的競(jìng)爭(zhēng)力，特別是類似生豬養(yǎng)殖這種企業(yè)，成本優(yōu)勢(shì)已成為企業(yè)最有力的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一，成本管控也是貫穿整個(gè)產(chǎn)品生命周期始終的核心工作之一。傳統(tǒng)時(shí)期下落后的經(jīng)營(yíng)管理理念已不適合在新時(shí)期下企業(yè)的發(fā)展，要想在競(jìng)爭(zhēng)叢林中生存發(fā)展，就必須改革和創(chuàng)新，樹立全員成本控制意識(shí)和有效投入最大化產(chǎn)出的成本效益觀念。要把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的整個(gè)生命周期內(nèi)，所涉及的所有環(huán)節(jié)成本相應(yīng)的目標(biāo)成本宣傳、解讀到每一個(gè)部門、每一個(gè)角落、每一個(gè)人，全過(guò)程覆蓋，上至管理層，下至每位基層員工全員參與，全面形成目標(biāo)成本的企業(yè)文化，讓目標(biāo)成本管理理念最終形成自覺約束、指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有行為，從而奠定目標(biāo)成本管理廣泛、深厚、堅(jiān)實(shí)的實(shí)行基礎(chǔ)。

3.2 完善成本管理制度

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，要將目標(biāo)成本管理有效推行，必須完善成本管理制度。具體可以在以下幾方面來(lái)著手：第一，從企業(yè)內(nèi)部管理制度的層面，確立目標(biāo)成本管理在企業(yè)成本控制活動(dòng)中的地位。如果經(jīng)全面分析，認(rèn)為企業(yè)適合將目標(biāo)成本法作為主要成本管控模式，那么就需要在成本管控的相關(guān)制度中，明確目標(biāo)成本管理的主導(dǎo)地位，使企業(yè)所有成本控制活動(dòng)圍繞其開展。第二，要建立目標(biāo)成本的操作指南。企業(yè)必須確立每一環(huán)節(jié)的目標(biāo)，如企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品之前，需要考慮隱性成本，全面分析成本構(gòu)成要素，針對(duì)性地形成控制措施與手段。第三，對(duì)成本控制的過(guò)程控制管理制度進(jìn)行完善。根據(jù)成本計(jì)劃、相應(yīng)的費(fèi)用預(yù)算等在事前、事中、事后進(jìn)行成本控制，明確各環(huán)節(jié)成本控制的匯報(bào)制度、信息公開披露制度、成本分析例會(huì)制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際成本脫離目標(biāo)成本的苗頭，及時(shí)制訂出成本超出控制水平時(shí)的措施。如可以通過(guò)工藝改進(jìn)、生產(chǎn)流程優(yōu)化制度降低不合理開支問題。第四，制定推行目標(biāo)成本法的約束激勵(lì)配套制度。為了更好地保證目標(biāo)成本地開展，實(shí)現(xiàn)成本控制，企業(yè)還需要對(duì)各部門以及企業(yè)員工制定約束激勵(lì)機(jī)制，低于控制目標(biāo)的，予以獎(jiǎng)賞；超出控制目標(biāo)，如屬執(zhí)行不力等主觀原因的，予以懲罰，目標(biāo)成本控制結(jié)果直接與相關(guān)人員績(jī)效掛鉤。通過(guò)約束管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本控制。

3.3 優(yōu)化目標(biāo)成本管理模式

成本管理是否具有科學(xué)性和有效性，需要成本管理模式作為支撐。推行目標(biāo)成本法，需要對(duì)現(xiàn)有成本管理模式進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新。成本管理屬于控制系統(tǒng)，而成本管理模式，是對(duì)控制系統(tǒng)反映。企業(yè)引入目標(biāo)成本法，成本管理模式至少要包含以下幾方面內(nèi)容：第一，要建立全生命周期目標(biāo)成本管理體系。必須要站在產(chǎn)品的全生命周期的角度，對(duì)廠房建造、設(shè)備選型、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝、客戶需求、市場(chǎng)營(yíng)銷等等各環(huán)節(jié)形成一整套的成本管理體系，詳細(xì)論證每個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)最終產(chǎn)品的影響，對(duì)各重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)設(shè)定目標(biāo)成本以及對(duì)成本產(chǎn)生重大影響的關(guān)鍵指標(biāo)，實(shí)時(shí)跟蹤各環(huán)節(jié)的實(shí)際執(zhí)行情況。第二，強(qiáng)化部門間、管理層級(jí)間的業(yè)務(wù)協(xié)同，提高目標(biāo)成本管理的嚴(yán)密性。目標(biāo)成本法必須以企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)供銷以及后勤管理全鏈條協(xié)同為基礎(chǔ)。原材料市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)、客戶需求的變化、產(chǎn)品工藝的變革、生產(chǎn)效率的波動(dòng)等等關(guān)系到最終目標(biāo)成本控制應(yīng)對(duì)，各部門單打獨(dú)斗是不可能完成全成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的，企業(yè)必須形成并強(qiáng)化各部門之間的溝通和交流，跟蹤反饋目標(biāo)成本管理落實(shí)機(jī)制。第三，延伸目標(biāo)成本控制范圍。除了企業(yè)本身外，企業(yè)還需要把目標(biāo)控制鏈條延伸至供應(yīng)商。實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，很多企業(yè)往往僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的成本控制，而忽略供應(yīng)商環(huán)節(jié)對(duì)目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)的作用。為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本，企業(yè)可與重要供應(yīng)商形成戰(zhàn)略聯(lián)盟，在達(dá)成采購(gòu)價(jià)格、產(chǎn)品性能與質(zhì)量的基礎(chǔ)上，與其形成長(zhǎng)期友好合作關(guān)系。一方面，可減少成本管理中不確定因素；另一方面，也可以在產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新、行業(yè)發(fā)展發(fā)生重大變革的時(shí)期，與供應(yīng)商一起應(yīng)對(duì)技術(shù)改進(jìn)、市場(chǎng)的變化，通過(guò)密切地溝通，使彼此更了解對(duì)方的需求與成本控制的方向，實(shí)現(xiàn)互利共贏，相互促進(jìn)的同時(shí)，達(dá)成企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。

3.4 提高目標(biāo)成本的預(yù)算能力

在企業(yè)目標(biāo)成本管理中，成本預(yù)算是最核心的內(nèi)容和環(huán)節(jié)，而目標(biāo)成本預(yù)算是否合理，直接影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的效果以及是否可以順利展開下去。因此，企業(yè)為了在市場(chǎng)中定位產(chǎn)品，保證企業(yè)目標(biāo)成本管理預(yù)算的合理性，可以通過(guò)以下幾個(gè)方面來(lái)確定企業(yè)產(chǎn)品目標(biāo)成本：第一，將行業(yè)市場(chǎng)中最先進(jìn)的產(chǎn)品作為企業(yè)的對(duì)標(biāo)產(chǎn)品，并將其生產(chǎn)成本作為企業(yè)目標(biāo)成本目標(biāo)。第二，通過(guò)分析對(duì)標(biāo)產(chǎn)品的市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，合理預(yù)測(cè)對(duì)標(biāo)產(chǎn)品在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的價(jià)格趨勢(shì)，并將市場(chǎng)平均成本作為企業(yè)產(chǎn)品的目標(biāo)成本。第三，分析企業(yè)發(fā)展中最優(yōu)成本，在結(jié)合目標(biāo)成本來(lái)獲取企業(yè)目標(biāo)成本管理的成本降低率。第四，企業(yè)需要在自身發(fā)展的基礎(chǔ)上來(lái)確定產(chǎn)品的利潤(rùn)率，通過(guò)產(chǎn)品利潤(rùn)和預(yù)期價(jià)格，確定目標(biāo)成本。在以上四種方式中，雖然考慮問題的方向和角度是不同的，但是對(duì)市場(chǎng)、企業(yè)自身以及競(jìng)爭(zhēng)力的把握都是非常準(zhǔn)確的。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，只有企業(yè)做到知己知彼，才能提高目標(biāo)成本預(yù)算能力，有效落實(shí)目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中的地位和作用。

3.5 強(qiáng)化企業(yè)信息系統(tǒng)業(yè)財(cái)融合功能應(yīng)用

信息化、數(shù)字化是目標(biāo)成本管理的重要抓手。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理工作中，加強(qiáng)成本管理不但有利于對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)、包裝和運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)的精細(xì)化管理，對(duì)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置以及提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也是非常有幫助的。目前，我國(guó)已經(jīng)步入信息化，部分領(lǐng)域甚至步入數(shù)字化時(shí)代，企業(yè)可借助互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新興技術(shù)的應(yīng)用，提高財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合度，作為目標(biāo)成本法管理的重要工具。例如，企業(yè)可以通過(guò)構(gòu)建信息化的信息化全面管控平臺(tái)，將已確定的成本控制目標(biāo)在信息系統(tǒng)中預(yù)設(shè)，通過(guò)關(guān)鍵生產(chǎn)指標(biāo)對(duì)產(chǎn)品成本影響建立模型，實(shí)時(shí)預(yù)測(cè)產(chǎn)品最終成本，提高成本控制的前瞻性；采用二維碼的新方法來(lái)對(duì)企業(yè)材料的存儲(chǔ)進(jìn)行管理，以此來(lái)提高搬運(yùn)和查詢工作效率；充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)企業(yè)的項(xiàng)目成本采取階段性核算，構(gòu)建成本核算信息庫(kù)和信息數(shù)據(jù)體系，為接下來(lái)的運(yùn)營(yíng)工作帶來(lái)具有針對(duì)性的參考數(shù)據(jù)?？偟膩?lái)說(shuō)，要通過(guò)信息化技術(shù)地應(yīng)用，進(jìn)一步加深管理工作，并將成本管理工作的作用和價(jià)值發(fā)揮出來(lái)。

4 結(jié) 語(yǔ)

總而言之，目標(biāo)成本法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中占有非常重要的位置，如得到有效地實(shí)施，無(wú)疑會(huì)對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力地提升是有極大幫助。對(duì)企業(yè)而言，成本管理永遠(yuǎn)在路上，適用該成本管理控制方法的企業(yè)，可以結(jié)合經(jīng)營(yíng)實(shí)際，盡早探索應(yīng)用，不斷嘗試，不斷完善，直至形成與適合本企業(yè)的、與企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展理念吻合的、能達(dá)成可在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足的目標(biāo)成本法。