管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用問題研究

■彭 迎

（中國兵器工業(yè)信息中心）

引 言

在我國，行政事業(yè)單位承擔(dān)著社會服務(wù)、環(huán)境保護(hù)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等與國計民生息息相關(guān)的職能，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展上起到的作用是不言而喻的。行政事業(yè)單位的資金一般來自于財政撥款，因此必須做到科學(xué)、合理、有效地管理和使用。在行政事業(yè)單位推行管理會計，能夠整合財務(wù)、經(jīng)營等各方面信息，滿足決策分析等管理需要，一方面可以確保資金合理使用，提高資金的利用效率，另一方面，可以優(yōu)化現(xiàn)有資源的配置，提升管理水平，為其履行職能提供財力保障。近年來，管理會計的發(fā)展熱潮引發(fā)了行政事業(yè)單位的積極推進(jìn)，加強其研究具有重要的現(xiàn)實意義。

1 行政事業(yè)單位管理會計概述

1.1 管理會計的內(nèi)涵

傳統(tǒng)財務(wù)會計側(cè)重會計確認(rèn)、計量、記錄及報告，對外提供財務(wù)和經(jīng)營狀況、資金使用情況等財務(wù)信息，幫助外部的利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。與之不同，管理會計主要定位于經(jīng)營管理，在解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來三個方面發(fā)揮作用。解析過去就是對財務(wù)會計提供的歷史信息進(jìn)行整理、分析，更好地服務(wù)于控制現(xiàn)在和籌劃未來；控制現(xiàn)在主要是利用管理會計工具方法，及時發(fā)現(xiàn)并修正經(jīng)濟(jì)運行過程中出現(xiàn)的偏差，保證經(jīng)濟(jì)活動能夠按照原有計劃順利進(jìn)行；籌劃未來則著眼于單位長遠(yuǎn)發(fā)展，利用財務(wù)會計提供的資料，幫助管理人員捕捉和呈報有效的管理信息，進(jìn)而做出面向未來的預(yù)測和決策。

1.2 行政事業(yè)單位管理會計的主要內(nèi)容

管理會計是一門處在發(fā)展中的新興學(xué)科，涉及內(nèi)容非常廣泛，并隨著管理會計不斷發(fā)展而產(chǎn)生變化，目前來看，管理會計的內(nèi)容主要有兩個：一是規(guī)劃與決策會計，服務(wù)于單位未來的預(yù)測、決策和規(guī)劃；二是控制與業(yè)績評價會計，服務(wù)于分析過去和控制現(xiàn)在及未來的經(jīng)濟(jì)活動。規(guī)劃與決策會計以單位的經(jīng)營目標(biāo)為依據(jù)，在預(yù)測分析基礎(chǔ)上，積極利用多種現(xiàn)代管理技術(shù)和方法，來分析評價各類決策，向各層級管理人員提供所需的信息，包括預(yù)測分析、全面預(yù)算、生產(chǎn)經(jīng)營和定價決策、長期投資決策等?？刂婆c業(yè)績評價會計是在全面預(yù)算基礎(chǔ)上，通過建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度，實施有效的成本控制；通過建立責(zé)任中心明確權(quán)責(zé)范圍，對單位內(nèi)部各部門責(zé)任履行情況實施考核與評價，反映其真正業(yè)績，進(jìn)而刺激全體職工的積極性，指引各項經(jīng)濟(jì)活動向既定的經(jīng)營目標(biāo)前進(jìn)，包含標(biāo)準(zhǔn)成本制度和責(zé)任會計兩部分內(nèi)容。

在行政事業(yè)單位，管理會計活動圍繞規(guī)劃、決策、控制以及評價等維度有序開展，通常包括以下內(nèi)容：一是預(yù)測，用定性以及定量分析方法預(yù)測未來，得出科學(xué)的數(shù)據(jù)資料，為編制預(yù)算和制定相關(guān)規(guī)劃提供重要依據(jù)；二是管理決策，利用各種方法進(jìn)行決策分析，為各級管理人員提供信息；三是預(yù)算管控，運用現(xiàn)代化的技術(shù)收集各環(huán)節(jié)的信息并加以匯總、分析，按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)開展合理的管理控制，對執(zhí)行過程中遇到的問題做出及時反饋，確?？梢詧A滿完成預(yù)算目標(biāo)；四是項目管理與責(zé)任會計，通過建立和應(yīng)用責(zé)任會計系統(tǒng)，使項目支出信息更加全面，給項目管理以及控制帶來便利；五是業(yè)績評價，利用預(yù)算管控過程中獲得的信息，運用責(zé)任會計系統(tǒng)進(jìn)行評價與考核；六是內(nèi)部報告，行政事業(yè)單位的內(nèi)部決策、管控、評價等各方面的管理信息都要詳細(xì)地反映在內(nèi)部報告中。

1.3 行政事業(yè)單位加強管理會計應(yīng)用的現(xiàn)實意義

1.3.1 有助于提高行政管理水平

行政事業(yè)單位具有非盈利的特點，關(guān)注重點放在社會效益目標(biāo)的實現(xiàn)以及職能的履行上，導(dǎo)致行政事業(yè)單位在管理上存在很大的問題，例如國有資產(chǎn)的浪費、無法調(diào)動工作人員的積極性等。在行政事業(yè)單位深入推進(jìn)管理會計，對完善財務(wù)管理制度、規(guī)范相應(yīng)人員的工作行為等非常有利，有助于提高內(nèi)部管理效率。同時，管理會計的各項工作可以整合單位財務(wù)、業(yè)務(wù)活動及相關(guān)信息，便于更好地進(jìn)行決策與控制，優(yōu)化資源配置，保證資源有效利用，促進(jìn)行政事業(yè)單位管理效果提升。

1.3.2 有助于加強內(nèi)部控制

內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運行與管理會計體系密切相關(guān)，從某種意義上說，在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)前提下，內(nèi)部控制系統(tǒng)為管理會計體系提供準(zhǔn)確科學(xué)的數(shù)據(jù)和信息。相應(yīng)地，管理會計體系也能把內(nèi)部控制運行情況反饋給相關(guān)人員，有助于提高監(jiān)督力度，促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善與優(yōu)化?？梢哉f，行政事業(yè)單位的管理會計體系和其內(nèi)部控制系統(tǒng)相互作用、相互支持，二者協(xié)調(diào)發(fā)展。

1.3.3 有助于降低行政事業(yè)單位成本

管理會計涉及成本、預(yù)算等，有效控制成本是行政事業(yè)單位長期的管理方向，預(yù)算編制及管理是行政事業(yè)單位管理的重點，也是管理會計最能發(fā)揮作用的領(lǐng)域。管理會計可以提供預(yù)算執(zhí)行情況等內(nèi)部信息，使管理者合理配置單位資源，并結(jié)合內(nèi)部控制，對資金使用進(jìn)行規(guī)劃和科學(xué)管控，在符合成本效益原則的基礎(chǔ)上，最大程度地提高資金的使用效率，在縮減運行成本費用的同時，實現(xiàn)資金的合理化使用。

1.3.4 有助于貫徹行政事業(yè)單位機構(gòu)改革

一直以來，在行政事業(yè)單位分類改革過程中，長期存在的問題就是缺少高效的管理會計體系，而不能獲得有價值的信息。在行政事業(yè)單位推進(jìn)管理會計，目的是改進(jìn)內(nèi)部管理，進(jìn)而加速行政事業(yè)單位改革進(jìn)程。

2 管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用現(xiàn)狀

2.1 對管理會計的重視程度不夠

縱然國家大力提倡引進(jìn)管理會計體系，推進(jìn)管理會計在行政事業(yè)單位實施，但管理會計在行政事業(yè)單位應(yīng)用較晚，對于這種新型的管理思想，認(rèn)識和學(xué)習(xí)還需循序漸進(jìn)。當(dāng)前，談及管理會計的重要性，大多數(shù)行政事業(yè)單位欠缺足夠的認(rèn)知，單位領(lǐng)導(dǎo)沒有風(fēng)險意識，對管理會計沒有正確或全面的認(rèn)識，重視程度不足，意識不到管理會計在提升單位內(nèi)部管理水平方面發(fā)揮積極作用，無法主動建立配套的制度，而且管理會計工作需要全員參與，領(lǐng)導(dǎo)也難以發(fā)揮模范帶頭作用，調(diào)動全體工作人員的積極性。因此，要使管理會計真正發(fā)揮作用，還存在較大困難。

2.2 缺乏資金時間價值及成本理念

行政事業(yè)單位不以盈利為直接目的，由國家財政部門通過全額撥款方式予以資金支持，財政部門也不要求行政事業(yè)單位回報，因而行政事業(yè)單位的工作人員一般成本意識匱乏。在一些行政事業(yè)單位，盡管從事會計工作的人員有財務(wù)專業(yè)背景，但由于專業(yè)能力不足，認(rèn)為有財政部門提供運作資金，自身并沒有對資金的流動性風(fēng)險產(chǎn)生正確認(rèn)識，或者沒有將時間價值的觀念運用到實際工作中，也沒有關(guān)注資金占用成本與效率等問題，仍舊習(xí)慣按照既定模式提交財務(wù)報表，難以提供具有實際價值的財務(wù)信息。

2.3 管理會計制度不健全

行政事業(yè)單位實施管理會計，需要建立一套比較完整的規(guī)章制度，尤其是在預(yù)算管理、監(jiān)督檢查以及績效考核等方面加以配合。然則實務(wù)中面臨的多數(shù)問題是：有些行政事業(yè)單位沒有建立基礎(chǔ)的管理會計制度，大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度不科學(xué)，監(jiān)督制度不夠完善，沒有針對管理會計構(gòu)建科學(xué)、完善的績效考核制度；有些行政事業(yè)單位盡管制定了制度，但沒有結(jié)合自身的實際情況進(jìn)行創(chuàng)新，實際操作意義不強，難以發(fā)揮作用；有些行政事業(yè)單位在管理上有所疏忽，對規(guī)章制度的執(zhí)行不夠重視，使制度流于形式，制定制度的作用也沒有得到真正體現(xiàn)。

2.4 管理會計技術(shù)方法缺乏先進(jìn)性

管理會計是行政事業(yè)單位必不可少的一種管理方法，但是因為管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用晚于企業(yè)領(lǐng)域，處于發(fā)展初期，可供借鑒的經(jīng)驗較少，加之有的單位領(lǐng)導(dǎo)輕視管理會計，沒有使用先進(jìn)的管理會計工具方法，嚴(yán)重阻礙了管理會計發(fā)揮作用。而且，在有的行政事業(yè)單位，管理模式還停留在過去的傳統(tǒng)狀態(tài)上，對管理會計理念認(rèn)識不足、創(chuàng)新不夠，缺乏時代意識，必然影響管理會計的順利推進(jìn)。

設(shè)計合理的管理會計信息系統(tǒng)有利于傳達(dá)和溝通信息，從技術(shù)層面支撐管理會計的應(yīng)用。當(dāng)前，部分行政事業(yè)單位基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)較差，能夠高效運轉(zhuǎn)的信息系統(tǒng)尚未建立，致使重要信息不能實時更新、傳遞，難以實現(xiàn)工作人員之間的信息共享，無法為單位決策提供依據(jù)。

2.5 管理會計應(yīng)用程度不高

相對于企業(yè)，行政事業(yè)單位有其特殊性，管理會計的對象很難評估和確定，導(dǎo)致行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計遇到各種困難。行政事業(yè)單位承擔(dān)一些社會管理職能，提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)涵蓋經(jīng)濟(jì)、政治、法律等諸多方面，因此其應(yīng)用相比企業(yè)也有很大難度。

2.6 管理會計隊伍素質(zhì)不高

行政事業(yè)單位的會計工作需要一系列相關(guān)責(zé)任人，合力統(tǒng)籌負(fù)責(zé)整體工作。管理會計應(yīng)用更需要素質(zhì)高、技能強的專業(yè)人才作保障，對人才隊伍的專業(yè)性要求更高。然而現(xiàn)實情況是：目前還有一些財務(wù)人員并非專業(yè)的會計人員，沒有扎實的會計知識，可能導(dǎo)致會計信息不準(zhǔn)確；有的單位沒有綜合型的管理會計人才，隨意指派其他工作人員或一般會計人員，但是他們不能在實際工作中融入管理會計理念；有的單位用人制度、獎勵機制不完善，財務(wù)人員沒有學(xué)習(xí)和工作的積極性，出現(xiàn)了人才流失現(xiàn)象；從一定程度上講，這些因素影響了管理會計的貫徹實施。

3 完善管理會計在行政事業(yè)單位應(yīng)用的具體策略

3.1 提升對管理會計的重視程度

管理會計在我國起步比較晚，在企業(yè)得到了廣泛應(yīng)用，在行政事業(yè)單位，近幾年才開始落地實踐。因此，意識到管理會計的重要性是第一步，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要首先轉(zhuǎn)變思想，積極帶頭學(xué)習(xí)管理會計知識，為管理會計的應(yīng)用提供有力幫助和必要支持；領(lǐng)導(dǎo)的表率作用也可以創(chuàng)造并維持一個應(yīng)用管理會計所需的良好環(huán)境，促使所有工作人員自發(fā)地加入到管理會計的學(xué)習(xí)隊伍當(dāng)中，增強自身的管理會計理念。同時，應(yīng)該不斷更新管理會計的方法和內(nèi)容，讓管理會計的應(yīng)用取得更好的效果。

3.2 建立健全管理會計制度

規(guī)范管理，制度先行。在我國，管理會計應(yīng)用是新的領(lǐng)域，行政事業(yè)單位要想提升管理能力，需要不斷學(xué)習(xí)和研究，汲取國外成熟、優(yōu)秀的思想和經(jīng)驗，統(tǒng)籌單位實際情況，制定相應(yīng)的管理會計制度，并隨著實施不斷查漏補缺，使管理會計制度日趨完善。制度建立之后，要有配套的監(jiān)督管理機制，比如，引入風(fēng)險管理意識，建立并優(yōu)化內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造有利于開展管理會計工作的優(yōu)越環(huán)境；建立全面的績效管理制度，將管理會計的執(zhí)行效果充分反映出來，強化對制度執(zhí)行的約束，否則，再完善的制度也不能有效發(fā)揮作用。

3.3 推動管理會計信息化建設(shè)

信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展使財務(wù)共享服務(wù)成為可能。而隨著人工智能技術(shù)的日益成熟以及應(yīng)用領(lǐng)域的不斷擴大，一些傳統(tǒng)的財務(wù)會計工作逐漸被取代，使得財務(wù)工作人員可以擺脫繁雜的基礎(chǔ)工作，有更多精力參與到單位內(nèi)部管理當(dāng)中。信息化建設(shè)可以實現(xiàn)兩個目的：將業(yè)務(wù)與財務(wù)融合在一起，實現(xiàn)一體化發(fā)展；財務(wù)人員可以及時獲取所需要的信息并快速處理，將其運用到財務(wù)管理中，提高管理效率，從而逐步將工作重心從傳統(tǒng)財務(wù)會計轉(zhuǎn)移到管理會計，使管理會計職能得到更好的發(fā)揮，為單位進(jìn)行最優(yōu)決策提供依據(jù)。對于從事信息化建設(shè)相關(guān)業(yè)務(wù)的行政事業(yè)單位而言，應(yīng)充分利用在信息化領(lǐng)域的先天優(yōu)勢，始終堅持以各項經(jīng)濟(jì)活動為中心，推進(jìn)本單位管理會計信息化建設(shè)工作。

3.4 提高管理會計隊伍的綜合素質(zhì)

在行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計，一個重要的影響因素是工作人員的專業(yè)性，建設(shè)一支專業(yè)性強、綜合素質(zhì)高的管理會計隊伍至關(guān)重要：首先，提升工作人員的專業(yè)性，引進(jìn)綜合型的管理會計人才。第二，定期組織工作人員參加理論知識和技能的進(jìn)修，提高其操作水平和實踐能力；另外，通過職業(yè)道德教育不斷規(guī)范他們的工作態(tài)度和行為。最后，建立完善的績效考核評價制度，使在管理會計崗位工作的人員時刻約束和督促自己；考核結(jié)果和人員工資、福利待遇及晉升等直接掛鉤，獎懲有機結(jié)合，保障和完善管理會計人員的薪資報酬，借助績效管理和競爭機制來提升工作人員整體素質(zhì)，推動管理會計朝著更好更快的方向發(fā)展。

綜上所述，在行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計已經(jīng)成為一種趨勢，行政事業(yè)單位要適應(yīng)未來發(fā)展，就要重視管理會計的應(yīng)用，從制定管理會計制度、培養(yǎng)管理會計人才等角度下功夫。具體來說，緊跟會計行業(yè)改革的步伐，單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視管理會計，減輕管理會計推進(jìn)過程中碰到的各種障礙；建立管理會計制度，并輔之以內(nèi)部控制、績效考核以及監(jiān)督檢查方面的規(guī)章制度，使管理會計的應(yīng)用擁有良好的環(huán)境；加大對信息技術(shù)的投入，加快推進(jìn)管理會計信息化建設(shè)，及時為決策制定提供全面、準(zhǔn)確的管理信息；注重工作人員業(yè)務(wù)技能和綜合素養(yǎng)的培育，夯實管理會計隊伍。上述措施能夠優(yōu)化單位管理會計應(yīng)用環(huán)境，讓管理會計真正發(fā)揮改善經(jīng)營管理、參與決策等作用，服務(wù)于行政事業(yè)單位健康長遠(yuǎn)發(fā)展。