■薛莉萍

（深圳海關(guān)信息中心）

1 引 言

財務(wù)內(nèi)部控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中的核心組成部分，因為事業(yè)單位幾乎所有的經(jīng)濟活動都與財務(wù)收支相關(guān)聯(lián)。它是指系統(tǒng)分析各項經(jīng)濟活動的財務(wù)資金風(fēng)險，通過制定財務(wù)制度、實施具體的財務(wù)管理措施和規(guī)范執(zhí)行工作程序，對各項經(jīng)濟活動進行事前、事中和事后全過程的風(fēng)險控制和監(jiān)督。加強財務(wù)內(nèi)部控制對于保護資產(chǎn)安全、提高日常工作效率，提升財務(wù)管理水平，促進事業(yè)服務(wù)職能的運行效果具有重要的作用。主要表現(xiàn)在：實行“三重一大決策制度”“非相容崗位分離”“定期輪崗”等措施，控制和約束權(quán)力的運行，可以有效地防范徇私舞弊的機會，保護國有資產(chǎn)的安全。

日常工作中有時會因為一個環(huán)節(jié)的脫節(jié)，影響整個業(yè)務(wù)活動的有效性。內(nèi)部控制就是分析業(yè)務(wù)流程的各節(jié)點風(fēng)險，通過流程圖、業(yè)務(wù)表單等設(shè)計規(guī)范日常工作，從而可以實現(xiàn)財務(wù)精細化管理。

建立崗位責(zé)任制，規(guī)范員工行為，讓所有員工清晰了解自身崗位的工作權(quán)責(zé)，自覺履行內(nèi)部控制制度中的各項要求，有利于單位內(nèi)部工作有效溝通，使日常工作更科學(xué)更高效地運行；利用內(nèi)部控制現(xiàn)代管理手段，加強預(yù)算全面管理，合理規(guī)劃資金用途，嚴格預(yù)算執(zhí)行，控制支出標準，降低成本費用，提高資金的使用效益，從而促進公共服務(wù)的效率和效果。

2 事業(yè)單位財務(wù)管理中內(nèi)部控制應(yīng)用的現(xiàn)狀

2.1 內(nèi)部控制觀念淡薄

全面性原則要求內(nèi)部控制理應(yīng)是全體員工知曉并參與的管理活動，但目前實際情況是事業(yè)單位上至負責(zé)人下至普通員工普遍對內(nèi)部控制的內(nèi)在含義缺乏正確、深刻的認識。

事業(yè)單位管理層對內(nèi)部控制建設(shè)對本單位事業(yè)發(fā)展的重要性認識不到位，沒有清醒地認識到?jīng)]有建立和執(zhí)行內(nèi)部控制可能會給單位帶來的危害性，有些人甚至還狹隘地認為內(nèi)部控制是“ 揭短”“給自己設(shè)絆”，權(quán)力制衡后會削弱自己的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威，因此對內(nèi)部控制建設(shè)不主動不積極，只是被動地完成上級主管部門的內(nèi)控工作要求。

在管理層不重視單位內(nèi)控的環(huán)境下，員工們對內(nèi)部控制缺乏基本了解，沒有認識到內(nèi)控是一項涉及各項經(jīng)濟活動，關(guān)乎到全體員工的全面性工作，錯誤地認為內(nèi)部控制與已無關(guān)，只是財務(wù)部門單個部門完成的工作，因而對內(nèi)控工作不積極不主動，甚至常常在內(nèi)控職責(zé)中表現(xiàn)出推諉扯皮的現(xiàn)象；另外內(nèi)部控制的“精細化”要求，使員工們簡單地認為辦事程序變復(fù)雜了，自己的工作量因此會增加、工作效率也因此會下降，殊不知正因為內(nèi)部控制的規(guī)范、科學(xué)、精細，減少了大量模糊扯皮的無效工作，實際反而會大大地提高整體的工作效率。

財務(wù)人員管理思維落后，內(nèi)控管理意識不全面，認為財務(wù)內(nèi)控就是管理本部門人員非相容崗位分離、錢款安全、會計核算等事項，缺乏關(guān)注單位整體經(jīng)濟利益的全局意識，在內(nèi)部控制工作中不了解業(yè)務(wù)、脫離業(yè)務(wù)，對單位所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行沒有發(fā)揮督查的作用，也無法保證財務(wù)信息的真實完整性。

2.2 內(nèi)部控制體系不完善

目前，我國事業(yè)單位財務(wù)管理中內(nèi)部控制體系建設(shè)存在制度不全面、制衡性不足、可執(zhí)行性較差等諸多問題，具體表現(xiàn)在：

2.2.1 內(nèi)部控制制度不全面，財務(wù)管理精細化不足

事業(yè)單位建立內(nèi)控管理制度應(yīng)該遵循全面性原則，即控制范圍要覆蓋經(jīng)濟活動所涉及的各種業(yè)務(wù)和事項等內(nèi)容；控制過程要包括經(jīng)濟活動的事前、事中、事后全過程。但目前事業(yè)單位的內(nèi)部控制在較多方面存在管理空白。如，從控制范圍上看，事業(yè)單位對與單位經(jīng)濟活動相關(guān)聯(lián)的表單、票據(jù)、印章等基礎(chǔ)性的事項不夠重視，未建立規(guī)范性的日常管理制度；從控制過程上看，以固定資產(chǎn)管理為例，普遍存在“重購輕管”的現(xiàn)象，資產(chǎn)購置前有預(yù)算控制、購置中有采購控制、資金付款審批控制，而資產(chǎn)購置后卻缺乏跟蹤性管理，對購置后的資產(chǎn)驗收、入庫、使用、日常維修保養(yǎng)、清查盤點、報廢處置等事項沒有建立相關(guān)的內(nèi)部管理制度。這些日常事項，看似平?，嵥?，但與經(jīng)濟活動緊密相聯(lián)，如果沒有內(nèi)部管理制度的規(guī)范約束，往往存在風(fēng)險隱患，結(jié)果可能會給單位造成資產(chǎn)浪費或資金損失；

2.2.2 制度流程化嚴重不足，可執(zhí)行性較差

事業(yè)單位存在誤區(qū)，認為內(nèi)部控制就是建制度，所以在制度建設(shè)層面做了大量工作，但是在落實層面卻不盡如人意。由于制度為粗線條的約束性文本，不那么具體明了，不同執(zhí)行人理解的偏差，會造成效果差異很大。而制度流程化是制度的具體化，即規(guī)范和明確在業(yè)務(wù)流程中每個環(huán)節(jié)的崗位執(zhí)行人應(yīng)該履什么職、擔什么責(zé)，做到明明白白做事，認認真真履職。目前事業(yè)單位在制度流程化、崗位責(zé)任制方面的基礎(chǔ)建設(shè)嚴重不足，在具體工作中，常常出現(xiàn)工作程序顛倒、上下環(huán)節(jié)脫節(jié)、內(nèi)部溝通不暢，控制崗位人“閉著眼睛”簽字的現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)問題又因為權(quán)責(zé)不清，互相推諉責(zé)任、無法追責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)控流于形式。

2.2.3 未進行充分的風(fēng)險識別和分析，導(dǎo)致內(nèi)部控制制衡性不足

風(fēng)險識別和分析是內(nèi)控建設(shè)中必不可少的工作環(huán)節(jié)，開展此項工作需要基礎(chǔ)細致且專業(yè)性較強，因此很多基層事業(yè)單位不愿費時費力，只是照搬上級或其他單位的制度，并沒有根據(jù)本單位的機構(gòu)職能、崗位設(shè)置等實際情況對業(yè)務(wù)活動流程進行梳理，對可能影響財務(wù)管理目標實現(xiàn)的內(nèi)外部風(fēng)險因素和事項進行系統(tǒng)的識別、分析和評估。缺乏必要的風(fēng)險識別、分析、評估環(huán)節(jié)，自然無法有針對性地去選擇相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略，結(jié)果建立的內(nèi)部控制制衡性不足，極容易被舞弊和腐敗行為鉆了空子，風(fēng)險不能得到有效防范，從而使單位蒙受經(jīng)濟損失。

2.3 財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督不力

制度的生命力在于執(zhí)行，而加強財務(wù)監(jiān)督是財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行的重要保證，它是財務(wù)管理工作的重要組成部分。但在實際工作中，事業(yè)單位財務(wù)部門普遍存在“重核算輕管理”，沒有對財務(wù)內(nèi)控的實施情況建立規(guī)范的監(jiān)督檢查機制，財務(wù)監(jiān)督職能沒有得到切實履行，存在財務(wù)預(yù)算審核不科學(xué)，付款憑證審核不嚴格、收入對賬不及時、資產(chǎn)清查不認真、過程監(jiān)督走過場等問題。由于財務(wù)監(jiān)督的不到位，單位經(jīng)濟活動的內(nèi)控制度執(zhí)行得不到有效保障，權(quán)力沒有得到有效約束，無形中給違規(guī)操作和貪污舞弊行為可乘之機，容易發(fā)生資產(chǎn)浪費、流失等現(xiàn)象，資產(chǎn)安全無法得到有效保護，甚至?xí)l(fā)生資金挪用、侵吞等違法犯罪，給單位造成重大經(jīng)濟損失。

2.4 財務(wù)人員管理能力有待提高

事業(yè)單位財務(wù)人員的管理素質(zhì)是影響財務(wù)管理和內(nèi)部控制水平的重要因素。但目前事業(yè)單位的財務(wù)人員管理意識薄弱、專業(yè)知識更新儲備不足。近年來，我國事業(yè)單位編制緊縮，財務(wù)人員老齡化嚴重，只埋頭于會計核算，忽視財務(wù)預(yù)算、監(jiān)督等管理性工作，對日常工作中非相容崗位未分離等不符合內(nèi)控要求的現(xiàn)象早就司空見慣，風(fēng)險意識淡薄。另一方面，主動學(xué)習(xí)進行知識更新的動力不足，沒有掌握必要的財務(wù)管理和內(nèi)部控制等專業(yè)知識，缺乏與業(yè)務(wù)部門的溝通與聯(lián)系，不了解各業(yè)務(wù)活動的流程，對業(yè)務(wù)活動過程中潛在的資金安全等財務(wù)風(fēng)險缺乏敏感的識別能力。

3 加強內(nèi)部控制在事業(yè)單位財務(wù)管理中應(yīng)用的具體措施

3.1 提高全員內(nèi)控意識

事業(yè)單位負責(zé)人應(yīng)該主動熟悉國家有關(guān)行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的政策法規(guī)要求，充分認識到內(nèi)部控制建設(shè)對于單位的事業(yè)發(fā)展是必要的管理舉措，牢固樹立“內(nèi)控第一責(zé)任人”意識，親自組織領(lǐng)導(dǎo)，把內(nèi)控建設(shè)作為一項重要工作來抓，為本單位全面推進內(nèi)控建設(shè)營造良好的環(huán)境和氛圍，同時對單位全員加大內(nèi)部控制相關(guān)政策和管理知識的宣傳和教育。

事業(yè)單位全體員工應(yīng)該積極參與內(nèi)部控制的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，充分認識到加強內(nèi)控建設(shè)是保障全員權(quán)益的管理措施，工作效率不僅不會下降，反而會因崗位職責(zé)明確、權(quán)責(zé)對等，可以節(jié)省費時費神推托扯皮的無效工作，讓工作更順暢更有效率；同時認識到自己是受控主體也是施控主體，在日常工作中提高風(fēng)險防范的意識，積極參與到單位的內(nèi)控建設(shè)中來，全面推進單位內(nèi)控體系的完善，從而促進單位整體事業(yè)的發(fā)展。

3.2 健全財務(wù)內(nèi)控制度體系

事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)遵循全面性原則，覆蓋各種業(yè)務(wù)和事項，貫穿經(jīng)濟活動的全過程。在控制范圍上，既要關(guān)注預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理等重要經(jīng)濟活動的制度建設(shè)，也要關(guān)注與經(jīng)濟活動相關(guān)聯(lián)的表單、票據(jù)、印章等基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)，建立表單的領(lǐng)用、對賬、核銷，印章的使用審批等規(guī)范性的工作制度；從控制過程上，要同時關(guān)注經(jīng)濟活動的事前財務(wù)計劃、事中的財務(wù)控制和監(jiān)督、事后的財務(wù)核算和分析，全過程建立內(nèi)控制度。如固定資產(chǎn)管理，從購置前的立項及預(yù)算編制、購置采購過程的財務(wù)監(jiān)督和預(yù)算控制、購置后的驗收入庫、領(lǐng)用出庫、使用效率、定期或不定期盤點、報廢處置等方面，進行全過程的制度控制。

事業(yè)單位應(yīng)加快制度流程化建設(shè)，以遵守財經(jīng)法規(guī)、管理制度為基礎(chǔ)，用“畫流程、定標準、做表格”的形式直觀形象地具體描述活動過程。一方面，流程化通過明確工作流程中各環(huán)節(jié)的責(zé)任部門以及執(zhí)行崗位所要承擔的職責(zé)范圍以及具體分工，便于執(zhí)行者吸收和理解。在實際工作中崗位職責(zé)人能夠清清楚楚地知道自己在該項經(jīng)濟活動中屬于哪個環(huán)節(jié)哪個崗、做什么、怎么做，為其提供了審核審批的判斷性依據(jù)，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制的可操作性；另一方面，每個階段每個節(jié)點內(nèi)控措施的痕跡化，讓業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)各崗位的工作完成情況一目了然，可以推動各崗位責(zé)任人及時并實實在在地進行業(yè)務(wù)控制，調(diào)動其主動積極性，化被動為主動執(zhí)行，同時增強了整個業(yè)務(wù)鏈的協(xié)同性，提高整體工作效率。

事業(yè)單位應(yīng)建立風(fēng)險評估機制，定期對單位業(yè)務(wù)活動流程進行梳理，按照業(yè)務(wù)實現(xiàn)的時間和邏輯順序，明確每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，從各個業(yè)務(wù)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境入手，對可能觸碰業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性以及造成資金資產(chǎn)損失的重要風(fēng)險進行分析和評估，檢查業(yè)務(wù)流程中決策、執(zhí)行和監(jiān)督等非相容崗位是否嚴格分離，關(guān)鍵崗位是否職責(zé)明確，相關(guān)工作人員是否具有合適的資格和能力，分離崗位是否采取相應(yīng)的措施實現(xiàn)相互監(jiān)督和制約等等，找到各個經(jīng)濟運行環(huán)節(jié)潛在的風(fēng)險點，繼而有針對性地設(shè)計合理可行的風(fēng)險防控措施，合理保證經(jīng)濟活動的合法合規(guī)以及單位資產(chǎn)安全和使用有效。

3.3 加強財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督

事業(yè)單位應(yīng)建立日常監(jiān)督和專項檢查并重，定期檢查和不定期檢查共同實施的內(nèi)部監(jiān)督檢查機制，切實履行好財務(wù)監(jiān)督職能，確保內(nèi)部控制得到有效實施。財務(wù)部門通過審核表單和票據(jù)、檢查資產(chǎn)管理臺賬、現(xiàn)場盤點實物及清查其使用狀態(tài)、核對貨幣資金賬款、清理往來款項等手段，對單位經(jīng)濟活動的全過程各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制實施情況進行監(jiān)督和檢查，并對內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性進行自我評價，及時發(fā)現(xiàn)制度缺陷和運行存在的問題，應(yīng)對性地采取內(nèi)部控制方法，持續(xù)完善內(nèi)控制度，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力，從而真正發(fā)揮內(nèi)部控制在財務(wù)管理應(yīng)用中的作用。

財政審計部門和上級行政主管單位要加強對事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的建立和實施情況的監(jiān)督檢查和評價，揭示問題和缺陷，提出意見和建議，督促其整改并跟蹤整改情況，問題嚴重的還要追究相關(guān)人員的責(zé)任。通過內(nèi)外監(jiān)督合力，共同促進事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理不斷完善。

3.4 提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)

新時代事業(yè)單位的改革對財務(wù)管理人員提出了更高的要求，其綜合素養(yǎng)直接影響著事業(yè)單位的財務(wù)管理水平，因此事業(yè)單位要特別重視財務(wù)人才的選拔和培養(yǎng)，選拔任用道德素養(yǎng)和專業(yè)技能兼具的人員，同時加強財務(wù)人員的繼續(xù)教育，給財務(wù)人員創(chuàng)造更多的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流的機會；另一方面，財務(wù)人員要保持成長性思維，與時俱進，及時了解和熟悉國家有關(guān)法律法規(guī)政策的變化和要求，認真學(xué)習(xí)財務(wù)管理和內(nèi)部控制等專業(yè)知識，平時注意收集和分析內(nèi)控案例，增強自身的風(fēng)險敏感度、提高財務(wù)內(nèi)控管理素質(zhì)，并服務(wù)到實際工作中，提前防控、不斷完善本單位的財務(wù)內(nèi)控制度和工作流程，全面提升財務(wù)管理水平。

4 結(jié) 語

事業(yè)單位要順應(yīng)時代的發(fā)展，轉(zhuǎn)換財務(wù)管理思維，樹立內(nèi)部控制管理理念，遵循內(nèi)控規(guī)范的要求，建立健全財務(wù)內(nèi)控制度，覆蓋單位各項經(jīng)濟活動的全過程，努力提高財務(wù)精細化管理水平，實現(xiàn)內(nèi)控制度的流程化、表單化、信息化，保證財務(wù)內(nèi)控制度的可執(zhí)行性和實效性，從而有效地促進事業(yè)單位健康有序的發(fā)展。