淺析工程總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的問(wèn)題與對(duì)策

■馮 慧

（長(zhǎng)沙礦山研究院有限責(zé)任公司）

1 國(guó)內(nèi)EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

目前，我國(guó)很多企業(yè)對(duì)EPC項(xiàng)目所面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究還相對(duì)淺顯,對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專門領(lǐng)域的研究成果也不多。部分企業(yè)簡(jiǎn)單照搬國(guó)外的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方式,沒(méi)有結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,不能從根本上遏制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著當(dāng)前EPC項(xiàng)目存在著復(fù)雜性、多樣化、階段性、難以預(yù)料性和人為因素過(guò)大的特點(diǎn),如果缺少科學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式、沒(méi)有專業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)和對(duì)科學(xué)管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)意識(shí),就很容易導(dǎo)致工程項(xiàng)目中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患愈來(lái)愈大。

1.1 工程總承包項(xiàng)目特點(diǎn)

工程總承包項(xiàng)目具有承包模式綜合性強(qiáng)、避免了設(shè)計(jì)和施工階段的銜接問(wèn)題、有利于整體統(tǒng)籌規(guī)劃和協(xié)同等特點(diǎn)。但同時(shí)，也存在環(huán)節(jié)復(fù)雜，建設(shè)周期長(zhǎng)、投資人力和物力的額度巨大、涉及范圍廣的問(wèn)題。正因?yàn)橛兄@些因素，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將貫穿于整個(gè)項(xiàng)目的過(guò)程中，因此，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也成為EPC項(xiàng)目管理中不可缺少的重要課題之一。

1.2 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定義

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要分為損失的不確定性和盈虧的不確定性，也就可以稱之為在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中存在的不確定性。特別是在EPC總承包項(xiàng)目中，EPC總承包項(xiàng)目常常被企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)制度的不完善以及融等各種因素影響，使得總承包項(xiàng)目的投資收益不能達(dá)到最開(kāi)始的預(yù)期，利潤(rùn)的收益也不理想。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是在企業(yè)財(cái)務(wù)管理，特別是EPC總承包項(xiàng)目管理中不得不正視的一種問(wèn)題,管理者需要通過(guò)多種有效的機(jī)制和途徑去減少風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)效益的最大化。

2 工程總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)階段及類別

2.1 初始投標(biāo)階段的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

初始投標(biāo)階段存在的風(fēng)險(xiǎn)還是較多的，主要就包括了戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、成本預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)、合同管理風(fēng)險(xiǎn)這四項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。首先戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)指的就是項(xiàng)目受到不確定因素的影響，而耽誤施工。不確定因素主要指的就是因不可抗力力的影響，不能認(rèn)為干預(yù)的事情。也比如在項(xiàng)目中的財(cái)務(wù)規(guī)劃信息是不夠的完全精確的分析出來(lái)的，還有就是項(xiàng)目漏洞等等。這些不確定因素都會(huì)直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)戰(zhàn)略分配和施工方案設(shè)計(jì)存問(wèn)題，從而影響項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)。成本預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)榍捌诘墓こ滩糠值脑靸r(jià)基本都是固定的，但也正因?yàn)橐呀?jīng)固定好，就要承擔(dān)成本預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)，在成本預(yù)算中任何一個(gè)計(jì)算環(huán)節(jié)出了問(wèn)題，都會(huì)給項(xiàng)目帶來(lái)不必要的損失。在合同管理風(fēng)險(xiǎn)中，主要針對(duì)的就是在項(xiàng)目建設(shè)時(shí)期，要簽訂的合同的審查，如合同中一些未確定時(shí)間付款、結(jié)算的具體日期和明細(xì)等的細(xì)則,同時(shí)也要明確合同條款是否存在不明確性，不能因合同糾紛造成業(yè)主和承包企業(yè)的責(zé)任劃分不清給項(xiàng)目建設(shè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

2.2 項(xiàng)目實(shí)施環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目在實(shí)施環(huán)節(jié)中，所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有：墊資風(fēng)險(xiǎn),成本控制風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。①墊資風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)?，工程總承包?xiàng)目往往都具有項(xiàng)目金額大，周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，公司往往會(huì)因?yàn)槿藛T進(jìn)場(chǎng)，工期緊張等原因墊付大量資金，繼而加大了企業(yè)資金壓力，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流緊張，甚至還需要向銀行等金融機(jī)構(gòu)借貸,等項(xiàng)目結(jié)束款項(xiàng)收回后再歸還。②成本控制風(fēng)險(xiǎn)指的是,在施工過(guò)程中,由于工程周期長(zhǎng),或者是預(yù)先核算成本時(shí)未考慮進(jìn)去的可變因素,如工程期間材料物價(jià)上漲、自然災(zāi)害、安全事故的發(fā)生等,都會(huì)使得工程項(xiàng)目的成本難以控制,造成項(xiàng)目財(cái)務(wù)危機(jī)。③稅務(wù)方面也存在風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)楣こ炭偝邪贤蠖喽际腔旌虾贤?，包括設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等多方面，若不分開(kāi)簽訂合同，就會(huì)出現(xiàn)混合銷售的情況，增加了稅費(fèi)成本。另外，工程項(xiàng)目特別是跨地區(qū)的工程項(xiàng)目，涉及異地申報(bào)繳稅的手續(xù)較為復(fù)雜，且各地稅收政策不同，申報(bào)稅費(fèi)種類和流程也不完全一致，非專業(yè)的經(jīng)辦人員在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，往往容易出現(xiàn)漏辦、錯(cuò)辦，發(fā)生應(yīng)繳未繳、少繳或多繳等情況，從而影響企業(yè)納稅信用等級(jí)。

2.3 工程竣工結(jié)算階段的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

工程竣工階段容易出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：工程拖欠款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)、糾紛風(fēng)險(xiǎn)。工程拖欠款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)闃I(yè)主無(wú)能力支付工程款項(xiàng),或者拖欠款項(xiàng)形成大量的應(yīng)收賬款，使得企業(yè)的資金不能及時(shí)收回，影響企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，給企業(yè)帶來(lái)巨大的資金壓力；還有就是早竣工之后各方面財(cái)務(wù)結(jié)算不及時(shí),導(dǎo)致增加工程項(xiàng)目費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)在工程實(shí)施過(guò)程中，因資金預(yù)算短缺,拖欠供應(yīng)商和外包單位的款項(xiàng)而引起財(cái)務(wù)糾紛,也將給企業(yè)帶來(lái)額外支出,使項(xiàng)目盈利水平下降,甚至可能影響企業(yè)其他項(xiàng)目的情況。

3 工程總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問(wèn)題

3.1 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄

由于當(dāng)前很多企業(yè)還未意識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性,特別是工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄,并未把這部分工作視為項(xiàng)目管理的重要內(nèi)容。或者將項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理看的非常簡(jiǎn)單。有些企業(yè)的財(cái)務(wù)部門甚至不參與總承包項(xiàng)目的招投標(biāo)及項(xiàng)目預(yù)算流程，無(wú)法及早發(fā)現(xiàn)在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中的各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),對(duì)于總承包項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因與關(guān)鍵點(diǎn)也無(wú)法做出系統(tǒng)的剖析,更無(wú)法給出針對(duì)性的預(yù)防措施?？茖W(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不但有利于EPC項(xiàng)目的成功執(zhí)行,同時(shí)還可以為其提供合理明確的管理方向，防微杜漸是需要企業(yè)長(zhǎng)期關(guān)注的一個(gè)事情。

3.2 EPC項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理制度及體系不夠完善

在企業(yè)內(nèi)部控制或項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理中，由于缺少對(duì)工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的整體研究,許多公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系也不健全,主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)不健全、企業(yè)制度太過(guò)于固化、內(nèi)控制度本身的缺失。首先是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)不健全,很多企業(yè)的預(yù)警機(jī)制都沒(méi)有起到該起的作用,沒(méi)有設(shè)定相關(guān)崗位來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)功能，不能夠及時(shí)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的變化做出預(yù)判，缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析能力。其次是一些企業(yè)制度太過(guò)于固化, 沒(méi)有單獨(dú)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，簡(jiǎn)單照搬固定模式進(jìn)行管理。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度應(yīng)該按實(shí)際操作進(jìn)行適當(dāng)修訂和調(diào)整,增加制度和風(fēng)險(xiǎn)之間的契合度。最后內(nèi)控制度本身的缺失，有部分企業(yè)還沒(méi)有在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)建立、相關(guān)的制度，也沒(méi)有將內(nèi)部控制看的很重要。很多工作人員僅僅根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和直覺(jué)去操作。部分企業(yè)的財(cái)務(wù)部門甚至沒(méi)有參與項(xiàng)目前期的目標(biāo)制定,也沒(méi)有參與后期項(xiàng)目管控和成果考核，這種情況給企業(yè)造成了更多難以預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)隱患和風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)工程項(xiàng)目極易遭受風(fēng)險(xiǎn)的侵害。

3.3 缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理復(fù)合型專業(yè)人才

由于缺少對(duì)財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)防控管理的培訓(xùn)工作,造成企業(yè)缺少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專業(yè)人才,也增加了EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)幾率。不少企業(yè)不講求業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相融合，企業(yè)財(cái)務(wù)人員接觸實(shí)際業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)較少，并不了解業(yè)務(wù)，綜合素質(zhì)相對(duì)不高。同時(shí)，企業(yè)對(duì)此方面的培訓(xùn)工作也不重視,提供不具有競(jìng)爭(zhēng)力的薪資水準(zhǔn), 財(cái)務(wù)人員的工作僅僅停留在記賬與核算的階段，不能評(píng)價(jià)項(xiàng)目綜合財(cái)務(wù)情況，無(wú)法給出企業(yè)管理者相應(yīng)的管理建議和風(fēng)險(xiǎn)提示，從而導(dǎo)致了工程項(xiàng)目企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)能力低下的現(xiàn)象。追根究底，是因?yàn)楝F(xiàn)今企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的人才急劇流逝,增加了工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的工作量,加大了風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

3.4 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息化技術(shù)落后

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息化工作發(fā)展緩慢是國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)都存在的問(wèn)題。當(dāng)前很多公司在開(kāi)展EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)缺少技術(shù)性和科學(xué)性,將對(duì)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作重心只聚焦到完善財(cái)務(wù)核算上,沒(méi)有關(guān)注到有效的信息化工具上，因此，管理工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)手段也相對(duì)比較落后。傳統(tǒng)的管理方式通常都是以管理者經(jīng)驗(yàn)為主，又或者企業(yè)內(nèi)部的信息并不流通，管理者不能及時(shí)了解到項(xiàng)目真實(shí)情況。另外，目前企業(yè)大多往往將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作重點(diǎn)放在事后監(jiān)控管理工作上,對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前和事中方面的管理工作卻做的較少，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，已經(jīng)無(wú)法避免或者損失無(wú)法挽回。

4 工程總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的主要核心內(nèi)容,完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)與管理手段能夠減少公司損失,提高公司價(jià)值。對(duì)公司的可持續(xù)發(fā)展有著重大的積極意義?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，工程總承包項(xiàng)目面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)，公司必須制定合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略并對(duì)工程總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以有效控制管理,進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力,推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展打下了牢固的基石。

4.1 提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)

根據(jù)對(duì)工程項(xiàng)目狀況的掌握,配合管理者建立起一套合理的預(yù)警系統(tǒng),以便及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，研判風(fēng)險(xiǎn)和回避風(fēng)險(xiǎn)。要做到營(yíng)造積極的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理氣氛,使員工們可以盡快地對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類別作出正確的評(píng)估,從而制訂出合理的應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略,并主動(dòng)地協(xié)助管理者們做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

4.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門在全環(huán)節(jié)中的參與和管控

受紛繁復(fù)雜的項(xiàng)目環(huán)境和其他多種因素的影響,企業(yè)需要完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制,特別是風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督工作。由于EPC總承包項(xiàng)目基本涵蓋了工程項(xiàng)目的所有過(guò)程，所以財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)積極參與到項(xiàng)目的全階段中，并且在每個(gè)階段都發(fā)揮其重要作用：①?gòu)捻?xiàng)目準(zhǔn)備投標(biāo)開(kāi)始，就需要防止企業(yè)投標(biāo)人員為了中標(biāo)一味的壓低報(bào)價(jià)，忽略融資成本、通貨膨脹等不確定因素；②制定合理的項(xiàng)目預(yù)算，提高項(xiàng)目可預(yù)見(jiàn)程度，進(jìn)一步細(xì)化分解財(cái)務(wù)目標(biāo)。特別是在項(xiàng)目資金預(yù)算方面，不輕易墊資，做到按期按項(xiàng)目申報(bào)資金收支計(jì)劃，實(shí)時(shí)核算項(xiàng)目盈余，掌握項(xiàng)目資金情況；③簽訂合同階段，應(yīng)該對(duì)合同的收付款進(jìn)度、結(jié)算方式、開(kāi)票方式等方面提出專業(yè)意見(jiàn)，降低合同風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的權(quán)益；④進(jìn)行工程分包時(shí)，選擇信用情況優(yōu)良的供應(yīng)商，防止出現(xiàn)事前以低價(jià)中標(biāo)，后期找各種理由甚至以拖慢工程進(jìn)度為手段要求漲價(jià)的情況。加強(qiáng)采購(gòu)和施工成本的管理，嚴(yán)格控制分包付款，推行降本增效的相關(guān)舉措。另外，在簽訂分包合同時(shí)，也可以將部分可能因分包商責(zé)任產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給分包商；⑤稅收籌劃方面，首先應(yīng)該明確區(qū)分項(xiàng)目合同中設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工不同業(yè)務(wù)的金額，確定稅率。并且，充分了解工程項(xiàng)目當(dāng)?shù)氐亩愂照呒皟?yōu)惠條件，規(guī)避出現(xiàn)多繳、漏繳等加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)納稅信用等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，可以培訓(xùn)項(xiàng)目有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員，在取得分包商開(kāi)具的發(fā)票時(shí)，如何確認(rèn)和核驗(yàn)發(fā)票的真實(shí)性及完整性。

4.3 加強(qiáng)培養(yǎng)專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員

配備并培訓(xùn)專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)高的復(fù)合型財(cái)務(wù)人才,進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)管理人才隊(duì)伍建設(shè)。一方面，加強(qiáng)企業(yè)業(yè)財(cái)融合，對(duì)財(cái)務(wù)從業(yè)人員開(kāi)展專門的風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)知識(shí)講授與訓(xùn)練，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)人員了解業(yè)務(wù)，熟悉業(yè)務(wù)，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目管理，融資業(yè)務(wù)，稅務(wù)政策等方面進(jìn)行宣貫，并定期地對(duì)其所了解的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)點(diǎn)加以檢驗(yàn),進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)從業(yè)人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別水平,具備更綜合更全面的業(yè)務(wù)能力。另一方面,提高公司財(cái)務(wù)管理人才的團(tuán)隊(duì)意識(shí),進(jìn)一步提高公司管理層的集體意識(shí)、社會(huì)責(zé)任意識(shí),做好公司財(cái)務(wù)管理人才的組織培養(yǎng)工作,有效維護(hù)企業(yè)的合法利益,從而推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

4.4 使用信息化手段，提升工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理效率

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和工程總承包項(xiàng)目的快速發(fā)展,對(duì)企業(yè)管理精細(xì)化程度有了更多的要求,特別是從上述分析中可看出，企業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息化應(yīng)涵蓋的范圍更加廣泛。建立工程項(xiàng)目信息化管理系統(tǒng)，包括項(xiàng)目合同管理、進(jìn)度管理、成本管理及質(zhì)量管理，可以讓多個(gè)部門更便捷的聯(lián)動(dòng)協(xié)作，使財(cái)務(wù)信息從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)，也能實(shí)時(shí)掌握項(xiàng)目資金情況，且更加能保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的有效性。另外，通過(guò)信息化管理，可以提高工作質(zhì)量和工作效率，也有利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層做出決策。

5 結(jié) 語(yǔ)

加強(qiáng)對(duì)EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與有效預(yù)防治理是EPC項(xiàng)目成功實(shí)施的重要前提條件,工程承包企業(yè)需要進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的合理把控,確立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)理念、完善工程技術(shù)財(cái)務(wù)人才的管理團(tuán)隊(duì)構(gòu)建、加強(qiáng)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)環(huán)境變化的適應(yīng)性。從而保證工程項(xiàng)目的服務(wù)品質(zhì),才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。