財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及優(yōu)化措施

張夢妤，顧全根

（蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇 蘇州215000）

1 引言

企業(yè)財(cái)務(wù)共享模式下，對內(nèi)部控制提出了更高的要求。企業(yè)內(nèi)部控制還有很多需要解決的問題，如組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理、業(yè)務(wù)流程控制不夠科學(xué)、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠等。本文擬從內(nèi)部控制5個要素角度分析財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及其優(yōu)化措施。

2 財(cái)務(wù)共享模式與企業(yè)內(nèi)部控制概述

2.1 財(cái)務(wù)共享模式及其作用

財(cái)務(wù)共享模式是指對企業(yè)及其子公司或分公司的財(cái)務(wù)核算和報告進(jìn)行統(tǒng)一性的管理和處理的一種新型財(cái)務(wù)管理模式。企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)共享模式，對企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展起著重要的作用。第一，有利于降低企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總成本。其可以實(shí)現(xiàn)對重復(fù)性以及標(biāo)準(zhǔn)性財(cái)務(wù)工作的高效處理，可以提高財(cái)務(wù)工作效率，有利于降低企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總成本。第二，有利于提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理整體水平。其能夠進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)工作的流程，發(fā)揮財(cái)務(wù)信息的最大價值，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理整體水平。第三，有利于更好地規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險。通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，適應(yīng)財(cái)務(wù)共享模式的管理需要，能夠更好地規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險，以保障企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制及其五要素

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)為保證經(jīng)營管理活動正常有序運(yùn)行，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而進(jìn)行的一系列控制活動和措施。企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動的重要組成部分，對企業(yè)的健康發(fā)展和綜合競爭力的提高具有極其重要的作用：可以促進(jìn)資源的合理配置，提高企業(yè)的管理效率和效益；可以保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；可以提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保企業(yè)政策和戰(zhàn)略的實(shí)施。它包括以下5個要素：第一，內(nèi)部環(huán)境，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要塑造企業(yè)文化氛圍，并培養(yǎng)員工的控制意識，董事會和企業(yè)主要負(fù)責(zé)人在塑造良好的內(nèi)控環(huán)境中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。第二，風(fēng)險評估，是指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析在業(yè)務(wù)過程中有可能發(fā)生的風(fēng)險，并制定合理的風(fēng)險應(yīng)對策略的行為。第三，控制活動，是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估狀況，通過采取一定的控制措施，避免風(fēng)險發(fā)生或?qū)L(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。第四，信息與溝通，指企業(yè)內(nèi)部控制活動中的相關(guān)信息，通過信息溝通系統(tǒng)在企業(yè)各部門之間的有效傳遞和利用。第五，內(nèi)部監(jiān)督，是對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價其實(shí)施的有效性，針對控制薄弱環(huán)節(jié)，提出優(yōu)化措施并及時改進(jìn)。

3 財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

3.1 控制環(huán)境有待完善

3.1.1 內(nèi)部控制意識比較薄弱

企業(yè)財(cái)務(wù)共享模式下雖然實(shí)施了內(nèi)部控制制度，但由于管理層對內(nèi)部控制的重視不夠，缺少必要的實(shí)施內(nèi)部控制的宣傳和培訓(xùn)工作，造成企業(yè)存在部分人員缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)部控制意識薄弱，甚至對內(nèi)部控制基本知識都不了解，將內(nèi)部控制理解為僅是一些控制制度和流程，而沒有落實(shí)到具體的每一個環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

3.1.2 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理

企業(yè)部門和層級劃分過于細(xì)化，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理。在業(yè)務(wù)活動過程中往往出現(xiàn)簽字審批不順暢的問題，影響業(yè)務(wù)活動工作效率的提高。同時，權(quán)責(zé)劃分也不夠清晰，沒有嚴(yán)格遵循崗位不相容原則，如出納與稽核、驗(yàn)收與結(jié)算等職務(wù)分工不明確，存在內(nèi)部員工職能交叉，降低了業(yè)務(wù)處理的效率，也給日常管理工作增加了難度。

3.1.3 內(nèi)部控制制度不夠健全

企業(yè)財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制制度建設(shè)不夠完善，往往缺乏對控制執(zhí)行的檢查與考核制度，造成內(nèi)部控制的執(zhí)行流于形式，沒有對考核結(jié)果進(jìn)行必要的評價和獎懲，做好做壞一個樣，不利于調(diào)動員工的工作熱情和積極性。企業(yè)員工的晉升機(jī)制也不健全，沒有一個明確的晉升渠道，影響員工職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，不利于員工綜合素養(yǎng)的提高。

3.2 風(fēng)險評估能力不強(qiáng)

3.2.1 風(fēng)險評估意識淡薄

由于對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，企業(yè)管理者與員工的風(fēng)險評估意識都相對薄弱，缺乏必要的風(fēng)險評估認(rèn)知，認(rèn)為風(fēng)險評估只是作用于對風(fēng)險的防控，不能產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)風(fēng)險評估流于形式，不能適應(yīng)財(cái)務(wù)共享模式的要求。同時，企業(yè)對周圍經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策改變以及資源配置等的感知和應(yīng)變能力較弱，導(dǎo)致企業(yè)的抗風(fēng)險能力較差，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

3.2.2 風(fēng)險評估機(jī)制不健全

在財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)的風(fēng)險評估體系仍然存在很多不足，風(fēng)險評估工作與財(cái)務(wù)共享模式結(jié)合不緊密，對相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險的控制也還是主要集中于事中和事后，沒有在事前進(jìn)行控制，影響財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)優(yōu)勢的發(fā)揮。同時，財(cái)務(wù)共享中心缺少對風(fēng)險的反應(yīng)控制機(jī)制，在外部環(huán)境發(fā)生變化時，不能及時根據(jù)公司自身情況進(jìn)行調(diào)整，容易造成風(fēng)險疊加現(xiàn)象的發(fā)生。

3.3 控制活動不夠嚴(yán)謹(jǐn)

3.3.1 控制流程設(shè)置不夠科學(xué)

企業(yè)內(nèi)部控制流程設(shè)置還不夠科學(xué)，影響對企業(yè)的風(fēng)險的有效防控。企業(yè)的授權(quán)審批制度存在不嚴(yán)謹(jǐn)和不規(guī)范的情形，對授權(quán)范圍、程序、責(zé)任沒有明確劃分，容易形成控制漏洞，造成舞弊行為的發(fā)生。企業(yè)在購銷業(yè)務(wù)中對出庫、收款等關(guān)鍵環(huán)節(jié)沒有實(shí)施嚴(yán)格的控制，影響到企業(yè)購銷業(yè)務(wù)的正常開展。

3.3.2 控制活動執(zhí)行不夠到位

企業(yè)在控制活動執(zhí)行方面力度不夠，往往流于形式，執(zhí)行不夠到位，造成財(cái)務(wù)信息失真的情況。在企業(yè)購進(jìn)過程中，缺乏對供應(yīng)商的相關(guān)管理控制制度，對供應(yīng)商經(jīng)營情況缺少了解，可能影響作出的采購決策的正確性，造成發(fā)生采購風(fēng)險的可能性。同時，企業(yè)控制活動執(zhí)行不到位，也會影響企業(yè)資源的有效配置，降低資源的實(shí)際使用效率。

3.3.3 全面預(yù)算控制實(shí)施不到位

企業(yè)財(cái)務(wù)共享模式下，控制活動方面還存在全面預(yù)算控制實(shí)施不到位的情況。很多企業(yè)的預(yù)算計(jì)劃由總經(jīng)理組織進(jìn)行編制，然后報經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實(shí)施，但由于信息不對稱，董事會往往對預(yù)算提不出實(shí)質(zhì)性意見，造成在預(yù)算管理中董事會職權(quán)弱化的事實(shí)，削弱了全面預(yù)算管理的控制作用。

3.4 信息與溝通存在障礙

3.4.1 信息與溝通系統(tǒng)存在缺陷

內(nèi)部控制的有效實(shí)施，依賴于信息高效、準(zhǔn)確的傳遞與溝通。在財(cái)務(wù)共享模式下，信息與溝通系統(tǒng)還存在著一些缺陷。例如，信息與溝通不夠及時，由于組織結(jié)構(gòu)層級復(fù)雜，業(yè)務(wù)審批流程較慢，造成完成一個流程的信息傳遞所耗時間較長，影響業(yè)務(wù)的正常開展及其效率。同時，信息的透明度較低，員工對信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性不能及時知曉，不能適應(yīng)財(cái)務(wù)共享模式的需要。

3.4.2 信息與溝通渠道不夠暢通

企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)共享模式后明顯暴露出信息與溝通渠道不暢的問題。信息與溝通渠道在整個企業(yè)、部門、業(yè)務(wù)中沒有做到全面覆蓋，只是在個別部門、個別業(yè)務(wù)中能做到比較高效的信息溝通傳遞，造成各部門之間的協(xié)同能力較低，影響整個企業(yè)的工作效率，造成人力和時間成本的浪費(fèi)。信息與溝通渠道的不暢，還會使基層大量數(shù)據(jù)信息無法及時有效地傳遞給管理層，造成企業(yè)決策的遲緩。

3.4.3 信息與溝通系統(tǒng)集成度不高

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和財(cái)務(wù)共享模式的實(shí)施，信息在企業(yè)管理中的重要性越來越大，企業(yè)管理者只有及時準(zhǔn)確地掌握各方面的信息，才能更好地駕馭企業(yè)。企業(yè)信息與溝通渠道還比較單一，信息系統(tǒng)的集成度還不高，客觀上造成企業(yè)管理層和作業(yè)層的縱向信息傳遞和溝通不暢，各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的橫向信息交流和整合受阻，影響管理者實(shí)時全面了解企業(yè)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況，容易忽略對隱藏風(fēng)險的識別和應(yīng)對。

3.5 內(nèi)部監(jiān)督缺乏獨(dú)立性

3.5.1 內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制不健全

隨著財(cái)務(wù)共享模式的實(shí)施，內(nèi)部監(jiān)督的范圍擴(kuò)大，監(jiān)督工作的難度也增加了。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制不健全，監(jiān)督人員配備不到位，削弱了內(nèi)部監(jiān)督的范圍和力度，造成企業(yè)內(nèi)部控制比較松散，起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用。企業(yè)管理者不能及時、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理中存在的問題，往往使問題越積越多，最終使內(nèi)部控制系統(tǒng)失去控制力。

3.5.2 內(nèi)部監(jiān)督獨(dú)立性不夠

很多企業(yè)對內(nèi)部監(jiān)督重視不夠，往往由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)審計(jì)監(jiān)督工作，影響審計(jì)監(jiān)督工作的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)工作缺乏應(yīng)有的權(quán)威性和客觀性，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及審計(jì)監(jiān)督結(jié)論不具有可靠性，企業(yè)容易出現(xiàn)弄虛作假和舞弊情況。同時，企業(yè)審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能和知識不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，影響審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量，使審計(jì)結(jié)果既無權(quán)威性也無獨(dú)立性。

4 財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

4.1 完善內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境

4.1.1 培養(yǎng)全員內(nèi)部控制意識

企業(yè)要培養(yǎng)全體員工的內(nèi)部控制意識，把它融入企業(yè)文化建設(shè)中，形成個人利益和企業(yè)利益相結(jié)合的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)管理層要加強(qiáng)內(nèi)部控制意識，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度的順利執(zhí)行。管理層要主動了解內(nèi)部控制的內(nèi)容、組織結(jié)構(gòu)、控制體系等，要起執(zhí)行內(nèi)部控制的帶頭作用。企業(yè)員工要有集體榮譽(yù)感，將自己的職業(yè)規(guī)劃與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展聯(lián)系在一起，員工要積極參加內(nèi)部控制的相關(guān)培訓(xùn)，提高對遵循并落實(shí)內(nèi)控制度內(nèi)容和要求的認(rèn)識，使個人與企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。

4.1.2 完善內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)設(shè)置

企業(yè)要完善內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，應(yīng)成立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施及日常工作，由董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施，由監(jiān)事會負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，由經(jīng)理層負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。企業(yè)要合理劃分控制職能與權(quán)限，堅(jiān)持崗位職務(wù)不相容原則，各部門之間職責(zé)權(quán)限劃分明晰。同時，各部門之間要加強(qiáng)協(xié)作，相互配合，提高企業(yè)整體的工作效率。

4.1.3 完善人力資源管理機(jī)制

企業(yè)人力資源管理的完善，可以從完善招聘流程體系和建立激勵機(jī)制等方面入手。企業(yè)要制定人才招聘政策，引進(jìn)優(yōu)秀專業(yè)人才，增強(qiáng)企業(yè)的整體實(shí)力和市場競爭力。要完善績效考核機(jī)制，落實(shí)激勵獎勵措施，設(shè)置多元化的職業(yè)晉升發(fā)展通道，提高員工的工作積極性，提升人力資源管理效能。

4.2 強(qiáng)化風(fēng)險評價管理機(jī)制

4.2.1 提高企業(yè)風(fēng)險評價意識

企業(yè)要提高對風(fēng)險的評估和防范意識，增強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策導(dǎo)向的感知能力和對資源配置的合理利用能力。企業(yè)可通過定期的講座及培訓(xùn)、知識競賽等方式，塑造良好的風(fēng)險管理文化，將風(fēng)險意識融入企業(yè)文化中，提高全體員工的風(fēng)險防范意識，降低企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

4.2.2 完善內(nèi)控風(fēng)險評價體系

企業(yè)要根據(jù)收集的企業(yè)風(fēng)險數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)市場情況變化，明確企業(yè)風(fēng)險控制目標(biāo)，細(xì)化風(fēng)險評價流程，并確保其合理性和可行性。企業(yè)要建立健全的風(fēng)險評價體系，通過設(shè)立專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，對隱藏的風(fēng)險進(jìn)行專業(yè)的評估和判斷，分析可能發(fā)生風(fēng)險的源頭和程度，分類制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略，盡可能地消除或降低風(fēng)險。

4.3 加強(qiáng)控制活動流程設(shè)計(jì)

4.3.1 完善控制活動流程設(shè)計(jì)

企業(yè)要從自身實(shí)際出發(fā)，結(jié)合財(cái)務(wù)共享模式的要求，合理設(shè)計(jì)控制活動流程，劃清各部門、各崗位的控制職責(zé)和權(quán)限，既相互協(xié)調(diào)又相互牽制。要嚴(yán)格控制活動審批流程，可以根據(jù)控制的重要性、影響大小分別設(shè)計(jì)簡化審批或逐級審批流程，既保證業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，又能降低事項(xiàng)的風(fēng)險。

4.3.2 強(qiáng)化控制活動執(zhí)行力度

企業(yè)管理層要加強(qiáng)對控制活動的監(jiān)督，提高控制活動的執(zhí)行力。企業(yè)的各項(xiàng)控制活動要保證能落到實(shí)處，要定期對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析檢查，不斷優(yōu)化控制活動流程。在企業(yè)采購過程控制中，要制定對供應(yīng)商的管理制度，要全面掌握供應(yīng)商的供應(yīng)能力和質(zhì)量情況，并對供應(yīng)商進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控管理，保證采購決策的正確性，避免采購風(fēng)險的發(fā)生。

4.3.3 實(shí)施全面預(yù)算管理

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，企業(yè)要實(shí)施全面預(yù)算管理。全面預(yù)算方案的制定權(quán)應(yīng)在董事會，組織實(shí)施權(quán)應(yīng)在總經(jīng)理，而監(jiān)督控制權(quán)則應(yīng)在董事會下設(shè)的預(yù)算委員會，強(qiáng)化董事會在預(yù)算管理中的職權(quán)，以增強(qiáng)全面預(yù)算管理的控制作用。

4.4 理順信息與溝通渠道

4.4.1 建立健全信息與溝通系統(tǒng)

企業(yè)要建立健全信息與溝通系統(tǒng)平臺，打破部門之間的限制，實(shí)現(xiàn)信息資源的共享。企業(yè)的工作任務(wù)布置、事項(xiàng)審批、完成信息等都在系統(tǒng)平臺上展示，以節(jié)省辦事時間，提高資源利用效率。同時，通過信息數(shù)據(jù)資料的共享，也有利于加強(qiáng)控制監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，保證信息的真實(shí)性和可靠性。

4.4.2 保持信息與溝通系統(tǒng)暢通

企業(yè)信息與溝通系統(tǒng)要保持暢通，以實(shí)現(xiàn)各部門之間的信息共享，提高信息利用效率。企業(yè)要拓寬信息溝通渠道，加強(qiáng)各部門人員之間的溝通，避免或減少信息不對稱造成的差錯，提高內(nèi)部控制的效率。

4.4.3 提高信息與溝通系統(tǒng)集成度

企業(yè)要提高信息與溝通系統(tǒng)的集成度，建立起網(wǎng)絡(luò)化的溝通渠道，實(shí)現(xiàn)信息在企業(yè)整個范圍內(nèi)的有效傳遞，提高企業(yè)決策過程的效率。同時，每個員工通過系統(tǒng)可以了解內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)定，明確自己的任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限，便于發(fā)揮各自的作用。

4.5 提高內(nèi)部監(jiān)督獨(dú)立性

4.5.1 完善內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制

企業(yè)要根據(jù)自身內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營狀況，建立完善合適的內(nèi)部監(jiān)督管理體系，保證經(jīng)營活動的順利進(jìn)行。企業(yè)要制定清晰的內(nèi)部監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，集中分類進(jìn)行全面監(jiān)督，防止舞弊和錯誤發(fā)生，降低管理經(jīng)營風(fēng)險。

4.5.2 保障內(nèi)部監(jiān)督獨(dú)立性

企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督部門，確保其獨(dú)立于其他部門之外，并且保證不再擔(dān)任會計(jì)工作，以保證監(jiān)督結(jié)果的客觀性和權(quán)威性。對企業(yè)整體情況全局把握，提高部門執(zhí)行能力，增強(qiáng)會計(jì)信息的可靠性。要增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督人員的法制觀念和業(yè)務(wù)素質(zhì)，要加大執(zhí)行力度，明確監(jiān)督部門的監(jiān)督目標(biāo)，提高監(jiān)督工作的效果。

5 結(jié)語

企業(yè)財(cái)務(wù)共享模式下，對內(nèi)部控制提出了更高的要求。企業(yè)要保持健康穩(wěn)步發(fā)展，就應(yīng)建立適合自身的內(nèi)部控制制度，不斷分析內(nèi)控中存在的問題，并采取有效的改進(jìn)措施，使企業(yè)內(nèi)部控制更加完善。相信隨著企業(yè)對內(nèi)部控制認(rèn)識的提高，控制措施的持續(xù)優(yōu)化，內(nèi)部控制在促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的作用會更明顯。