行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

■劉海琴

（宣化區(qū)財(cái)政局）

隨著社會(huì)的發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)日益提升，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多樣化，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷的增加，部分行政事業(yè)單位出現(xiàn)了對會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和管控意識(shí)不強(qiáng)、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)一般、財(cái)務(wù)預(yù)算不準(zhǔn)確、內(nèi)控控制制度不健全、缺乏會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制、會(huì)計(jì)核算制度不完善等問題，面對這種局面，做好行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究是首要任務(wù)，行政事業(yè)單位從提高對會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)、提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)、財(cái)務(wù)預(yù)算不準(zhǔn)確、內(nèi)部控制制度不健全、缺乏會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制、會(huì)計(jì)核算制度不完善六個(gè)方面做出對策，保行政事業(yè)單位減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到單位長期穩(wěn)定發(fā)展的目的。因此，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究是目前首要任務(wù)。

1 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特點(diǎn)

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)專指風(fēng)險(xiǎn)壞的一面，指使單位因錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)計(jì)信息,而使會(huì)計(jì)信息失真，或者由于失真的會(huì)計(jì)信息誤導(dǎo)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)而給單位帶來的各種損失。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有四個(gè)特征：一是客觀性，即會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不會(huì)隨著人的意識(shí)而轉(zhuǎn)移。二是不確定性，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生不發(fā)生，沒有人能準(zhǔn)確預(yù)測，這種風(fēng)險(xiǎn)潛伏在日常的財(cái)務(wù)工作中。三是突發(fā)性，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，可以在任何時(shí)間地點(diǎn)，發(fā)生任何事件；四是多樣性，以前行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較單一，時(shí)間長了，也有了一定的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施，隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多樣性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也呈現(xiàn)多樣性。

2 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

2.1 會(huì)計(jì)從業(yè)人員操作不規(guī)范帶來的風(fēng)險(xiǎn)

對于行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員來說，由于日常工作的單一性和缺乏變化，容易造成工作懈怠、記賬不規(guī)范、記賬核算不準(zhǔn)確等，使會(huì)計(jì)信息無法反映單位真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而誤導(dǎo)單位的管理和決策，給單位造成損失，從而產(chǎn)生會(huì)計(jì)操作不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)。有些會(huì)計(jì)人員往往簡單地參照往年數(shù)據(jù)抄錄年報(bào)，不關(guān)注實(shí)際經(jīng)濟(jì)事件，對下一年度預(yù)算不作科學(xué)評(píng)估，貿(mào)然填報(bào)，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不準(zhǔn)確或依據(jù)不準(zhǔn)確。這種誤導(dǎo)性信息會(huì)給單位經(jīng)濟(jì)，以及金融統(tǒng)計(jì)和資源配置帶來不利影響。

2.2 采購業(yè)務(wù)不規(guī)范，資產(chǎn)管理混亂帶來的風(fēng)險(xiǎn)

資產(chǎn)管理混亂，賬目不一致，固定資產(chǎn)折舊流于形式，只關(guān)注使用年限，而不考慮實(shí)物的實(shí)際使用情況。 導(dǎo)致搬遷、新建、改建過程中，出現(xiàn)不必要的重復(fù)購置資產(chǎn)和遺漏情況。此外，由于基礎(chǔ)設(shè)施工作的及時(shí)性要求，一些單位購買用途不大的用品，以充分利用核定的資金。不明資產(chǎn)的購買和托管人的缺乏也導(dǎo)致了大量不必要的消耗，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。

2.3 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)沒有落實(shí)到位帶來的風(fēng)險(xiǎn)

良好的內(nèi)部控制意識(shí)是確保完善設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度并保證其有效運(yùn)行的基本前提。但部分單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不充分，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，重發(fā)展輕控制，缺乏內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識(shí)，將內(nèi)部控制僅視為財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)。即使制定了合理合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)控制管理體系，大部分還是照常進(jìn)行，不會(huì)受到體系的控制。由于沒有有效的部門監(jiān)督和執(zhí)行，財(cái)務(wù)部門和其他后勤保障部門仍然存在控制盲區(qū)。為了應(yīng)付考試，有時(shí)會(huì)故意弄虛作假來掩蓋一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。為了充分利用計(jì)劃目標(biāo)，將編制一些活動(dòng)，以達(dá)到?？顚Ｓ玫哪康?。雖然隨著體制改革的推進(jìn)，金融監(jiān)管逐步擴(kuò)大，但對行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范的監(jiān)管還比較欠缺，對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全過程的動(dòng)態(tài)跟蹤機(jī)制還不夠完善。

3 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

3.1 對會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和管控意識(shí)不強(qiáng)

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和管控意識(shí)不強(qiáng)是導(dǎo)致行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因之一，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面，第一，由于單位領(lǐng)導(dǎo)只注重業(yè)務(wù)發(fā)展，不注重會(huì)計(jì)工作，在財(cái)務(wù)的相關(guān)知識(shí)及業(yè)務(wù)技能方面不夠了解，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)十分薄弱。第二，全體員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，認(rèn)為控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)部的事，與其他人無關(guān)，部門間缺乏溝通，員工與員工缺乏溝通，嚴(yán)重阻礙了防控會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的工作展開。第三，績效考核中，未將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制納入考核指標(biāo)中，導(dǎo)致全體員工缺乏這方面的意識(shí)，平時(shí)工作也沒有涉及這方面的培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)技能千差萬別。

3.2 財(cái)務(wù)人員素質(zhì)一般

財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不夠是導(dǎo)致行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因之一，主要有以下三方面的原因：第一，行政事業(yè)單位人員工作內(nèi)容相對簡單，工作氛圍比較緩和、工作節(jié)奏沒有企業(yè)那么快，工作壓力小，工資收入穩(wěn)定，到點(diǎn)上班，到點(diǎn)下班，人員安于現(xiàn)狀，對于工作熱情不高漲。第二，部分財(cái)務(wù)人員沒有持證上崗，憑借自己工作幾年的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，缺乏專業(yè)理論知識(shí)，在日常的工作中，也沒有不斷學(xué)習(xí)，努力考證，提升自己的意識(shí)。第三，單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對于財(cái)務(wù)人員的相關(guān)知識(shí)和技能培訓(xùn)，平時(shí)也沒有安排財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考試和考核，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員考取相關(guān)的財(cái)務(wù)證書。

3.3 預(yù)算管理不完善

預(yù)算管理不完善是導(dǎo)致行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因之一，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面，第一，由于管理層對于財(cái)務(wù)預(yù)算方面的不重視，缺乏完善的財(cái)務(wù)預(yù)算制度，以前的預(yù)算制度不匹配現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致編制預(yù)算報(bào)表時(shí)，沒有規(guī)章制度可依據(jù)。第二，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員大多不具有專業(yè)的預(yù)算知識(shí)和預(yù)算技能，根據(jù)上一年度預(yù)算數(shù)據(jù)的10%-20%的增幅來填列，沒有根據(jù)市場行情的變化，做出預(yù)算調(diào)整。第三方面，預(yù)算工作不是財(cái)務(wù)部門的事情，涉及到單位的各個(gè)部門，如果各部門無法預(yù)算今年所需的資金數(shù)，那財(cái)務(wù)部更無法預(yù)測了。財(cái)務(wù)部只檢查各部門上交的預(yù)算表金額的準(zhǔn)確性，合并匯總數(shù)據(jù)報(bào)表，對于其他部門的實(shí)際情況不是很了解。

3.4 內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)控控制制度不健全是導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一方面原因，主要體現(xiàn)在以下兩方面，第一，行政事業(yè)單位為了應(yīng)付上級(jí)檢查，臨時(shí)制定一些內(nèi)部控制制度，不是根據(jù)單位的實(shí)際業(yè)務(wù)需求制定，沒有經(jīng)過具體的操作，空有虛設(shè)，導(dǎo)致日常工作中按規(guī)章制定辦事，實(shí)施起來，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，還不能達(dá)到預(yù)期效果，違背了財(cái)務(wù)可操作性原則。第二，由于歷史遺留問題，導(dǎo)致有的單位的人員配置出現(xiàn)漏洞，比如有的行政事業(yè)單位規(guī)模大，人員配備數(shù)量龐大，工作安排方面，分配不均勻，容易阻礙人員的工作熱情，有的行政事業(yè)單位規(guī)模小，一人身兼數(shù)職，違背了財(cái)務(wù)崗位不相離的原則。

3.5 缺乏會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制缺乏是導(dǎo)致行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，第一，單位受組織架構(gòu)或者人員編制的影響，沒有設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，無法從日常工作中發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)解決，促進(jìn)單位長期發(fā)展。有的單位雖然設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制，工作人員的不作為行為，使風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制無法有效的實(shí)施起來，不僅沒有達(dá)到設(shè)立的初衷，還浪費(fèi)了人力成本，物力成本。第二，接受外部的審計(jì)、紀(jì)檢委等部門的監(jiān)督，只是起到督促的作用，由于對于行政事業(yè)單位的具體情況了解不夠全面，沒有辦法做到前期、中期、后期全程監(jiān)督，無法取得良好的監(jiān)督效果。

3.6 會(huì)計(jì)核算制度不完善

會(huì)計(jì)核算制度不完善制造成行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，第一，大部分單位的領(lǐng)導(dǎo)層不懂財(cái)務(wù)的相關(guān)知識(shí)，固執(zhí)己見，堅(jiān)持自我，給財(cái)務(wù)人員下指令，財(cái)務(wù)人員為了完成任務(wù)，采用一些靈活的方法可以將不合規(guī)和虛假的業(yè)務(wù)事件偽裝成合規(guī)的業(yè)務(wù)事件，進(jìn)行虛假的會(huì)計(jì)賬目，違背了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，不利于單位后期的發(fā)展。第二，根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制新的會(huì)計(jì)核算制度，大部分行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員習(xí)慣了以往的工作方式，對于新制度一時(shí)接受不了，容易出現(xiàn)反感情緒，影響日常工作的正產(chǎn)進(jìn)行。對于新舊制度的銜接，如果處理不當(dāng)，容易造成賬實(shí)不符，賬賬不符，影響了會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

4 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施

4.1 提高對會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)

提高對會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制意識(shí)可以通過以下三方面來實(shí)現(xiàn)，第一方面，提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范控制意識(shí)。組織領(lǐng)導(dǎo)層參加相關(guān)的培訓(xùn)，定期組織有關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)的考試和防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考核，增強(qiáng)管理層辨別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力。第二方面，將會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理納入年度年終考核項(xiàng)目，引起管理層對于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的注意，盡全力避免會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高單位控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。第三方面，普及會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)知識(shí)，轉(zhuǎn)變單位全體員工意識(shí)，明白提高自己對會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力是自己的責(zé)任和義務(wù)，提高工作人員風(fēng)險(xiǎn)管理的自覺性。

4.2 提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

21世紀(jì)是注重人才培養(yǎng)的時(shí)代，人才的培養(yǎng)對于單位的長期發(fā)展至關(guān)重要，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)可以通過以下三方面來實(shí)現(xiàn)，第一方面，財(cái)務(wù)部是掌管單位的財(cái)政大權(quán)，財(cái)務(wù)人員要具備嚴(yán)謹(jǐn)性、保密性、準(zhǔn)確性，樹立正確的價(jià)值觀、工作觀、財(cái)務(wù)觀。第二方面，單位定期組織財(cái)務(wù)辯論會(huì)，財(cái)務(wù)交流會(huì)，財(cái)務(wù)繼續(xù)教育培訓(xùn)，鼓勵(lì)單位財(cái)務(wù)人員多去參加財(cái)政部組織的有關(guān)財(cái)務(wù)的相關(guān)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能。第三方面，培養(yǎng)復(fù)合型高端管理人才。財(cái)務(wù)人員不僅要有財(cái)務(wù)的相關(guān)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能， 還要注重提升會(huì)計(jì)人才的綜合能力，比如學(xué)習(xí)能力、工作能力、溝通能力、解決問題的能力等。

4.3 規(guī)范財(cái)務(wù)預(yù)算制度

規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算制度可以通過以下三個(gè)方面，第一方面，提高管理層對于預(yù)算管理的重視程度，根據(jù)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，制定一系列財(cái)務(wù)預(yù)算制度，讓預(yù)算人員在編制預(yù)算報(bào)表的時(shí)候，有規(guī)章制度可依據(jù)。第二方面，提升行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員的預(yù)算知識(shí)的學(xué)習(xí)能力，提高專業(yè)技能，可以根據(jù)市場行情和單位的具體情況，及時(shí)做出預(yù)算調(diào)整。第三方面，預(yù)算工作是單位全體部門的工作，提高各部門對于預(yù)算工作的重視程度，根據(jù)各部門的實(shí)際情況，編制預(yù)算報(bào)表，這樣大大提高了財(cái)務(wù)部預(yù)算工作的工作效率。

4.4 建立健全科學(xué)的內(nèi)部控制體系

建立一套系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)可以有效的促進(jìn)單位財(cái)務(wù)人員按制度辦事，規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為?？梢酝ㄟ^以下兩個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)，第一方面，按照單位的實(shí)際情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將內(nèi)控管理制度全方位滲透到每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，可以確保單位的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及工作的每個(gè)環(huán)節(jié)相互制約，相互督促。加強(qiáng)控制合同管理、資金管理、資產(chǎn)管理、采購管理、合理采用各種控制方法，讓內(nèi)部控制制度發(fā)揮最大的效用。第二方面，崗位分離，分工合作，根據(jù)單位的規(guī)模、人員數(shù)量，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量，設(shè)置組織架構(gòu)，按部門，崗位劃分職責(zé)權(quán)限，堅(jiān)持崗位原則，避免濫用職權(quán)。

4.5 建立內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制

建立長期有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，增加監(jiān)督管理模式，可以幫助行政事業(yè)單位防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？梢酝ㄟ^以下三個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)。第一方面，完善單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對于沒有設(shè)立監(jiān)督機(jī)制的行政事業(yè)單位，調(diào)整組織架構(gòu)，增設(shè)內(nèi)部監(jiān)督部門，定期或者不定期的對于單位的內(nèi)控制度的制定及實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，制度不合理，及時(shí)反饋管理層，根據(jù)目前的情況，調(diào)整政策制度。人員實(shí)施過程中出現(xiàn)問題，制定獎(jiǎng)懲制度，對于情節(jié)惡劣的，要提出批評(píng)，做出處罰。第二方面，制度公開透明，接受人民群眾的監(jiān)督，開放群眾意見箱，讓群眾把自己的真實(shí)想法表達(dá)出來。第三方面，外部的審計(jì)，財(cái)政，紀(jì)委監(jiān)察，加強(qiáng)溝通合作，起到防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的中流砥柱。

4.6 建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

規(guī)范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑就是建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，如何建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，可以通過以下兩個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)，第一方面，對于崗位的風(fēng)險(xiǎn)定期不定期的進(jìn)行抽查，檢查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面，系統(tǒng)的評(píng)估，按風(fēng)險(xiǎn)造成的損失、防控的難易程度分化級(jí)別，分為A、B、C 三個(gè)等級(jí)，A級(jí)別列為損失程度大，難以防控，B級(jí)別列為 損失程度中等，防控難度中等，C級(jí)別列為損失小，易防控。根據(jù)不同的級(jí)別制定不同的應(yīng)對措施，安排不同的工作人員進(jìn)行分工合作，這樣可以有效的提高工作效率。第二方面，提高風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)排查機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)防控日常工作常態(tài)化，強(qiáng)調(diào)責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，通過實(shí)踐，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，提前排查，將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)消除在萌芽狀態(tài)。

5 結(jié) 語

綜上所述，本文闡述了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的問題，從風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、會(huì)計(jì)人員水平、預(yù)算和固定資產(chǎn)管理水平、內(nèi)部控制制度、監(jiān)督管理、會(huì)計(jì)核算等方面分析了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并從提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能、規(guī)范預(yù)算、固定資產(chǎn)管理、完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等方面提出了解決方案。有望助力行政事業(yè)單位健康發(fā)展。