中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的建立與完善

■殷莉

（蘇州市第五人民醫(yī)院）

1 引 言

企業(yè)的內(nèi)部控制制度的含義指的是企業(yè)為了確保自身的經(jīng)濟(jì)資源的完整性和安全性，同時(shí)提前防范管理中可能存在的漏洞，確保所有會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)有效，通過該企業(yè)對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)工作進(jìn)行分工從而形成相互制約，相互監(jiān)督，同時(shí)又相互存在關(guān)聯(lián)的具有職能控制的方式，方法及流程。企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的最終目標(biāo)在于提高企業(yè)管理，增加經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)控的基礎(chǔ)就是企業(yè)的內(nèi)部分工，內(nèi)控的核心就是具有控制職能的一系列方式方法。企業(yè)的內(nèi)部控制就是在目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下各企事業(yè)單位對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效管理時(shí)最常用的控制管理機(jī)制。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的不足

2.1 企業(yè)負(fù)責(zé)人缺乏大局觀

中小企業(yè)一般均為由少部分人創(chuàng)建，由于產(chǎn)權(quán)主體單一，責(zé)任人在內(nèi)部控制時(shí)意識(shí)淡薄。企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)往往高度統(tǒng)一，由企業(yè)責(zé)任人進(jìn)行管理和決策，有較大的主觀隨意性。很多管理者不愿意花時(shí)間去建立和執(zhí)行所謂的內(nèi)部控制，主要就是其對(duì)內(nèi)部控制在管理中的重要性認(rèn)識(shí)不足。因此企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)善于與下屬溝通，并在交流過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的不足，發(fā)現(xiàn)員工工作過程中面臨的問題，提升全局觀。

2.2 忽視企業(yè)文化的培養(yǎng)

企業(yè)文化建設(shè)能夠有效的促進(jìn)中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部的控制，它產(chǎn)生于企業(yè)與管理者自身經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)方式，兩者相互結(jié)合就形成了其獨(dú)特的企業(yè)文化，會(huì)對(duì)企業(yè)工作人員與各級(jí)管理者的職業(yè)道德、思維方式和品行產(chǎn)生直接影響。不過許多的中小企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)各職能部門的認(rèn)知并不夠準(zhǔn)確，也基本忽略了企業(yè)的文化建設(shè)，更沒有內(nèi)部控制的相關(guān)意識(shí)，因此，導(dǎo)致企業(yè)工作人員并不能充分了解什么是企業(yè)的內(nèi)部控制制度，其目標(biāo)又是什么，完全沒有應(yīng)有的控制意識(shí)。另一方面，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式基本都采用的個(gè)體經(jīng)營(yíng)，而它的特點(diǎn)就是企業(yè)的管理者在進(jìn)行管理時(shí)個(gè)人意志占比較大，沒有特別完善的相關(guān)制度，從某種程度上講不是通過企業(yè)制度管理人員，而是通過管理者的想法直接管理人員。

2.3 內(nèi)部控制制度不完善

2.3.1 不健全的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，不規(guī)范的財(cái)務(wù)制度

鑒于中小企業(yè)普遍的經(jīng)營(yíng)規(guī)模均不大，組織架構(gòu)不復(fù)雜，員工人數(shù)偏少，經(jīng)常無法細(xì)分工作內(nèi)容，而企業(yè)主基本不重視譬如內(nèi)部牽制制度、稽核制度、清查制度、成本核算制度等基本制度的建設(shè)，而是直接以垂直管理為主。中小企業(yè)有時(shí)并沒有按照嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度去區(qū)分會(huì)計(jì)和出納這兩個(gè)崗位，甚至直接讓一人兼任會(huì)計(jì)和出納，把公章、財(cái)務(wù)章、個(gè)人私章、發(fā)票、收據(jù)、支票等重要物件完全交給同一工作人員保存，這種行為實(shí)際是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)安全的不負(fù)責(zé)，總體來說就是不健全的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，不規(guī)范的財(cái)務(wù)制度。

2.3.2 人力資源管理不重視

人力資源管理是企業(yè)信息系統(tǒng)中的最主要組成部分，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制最有效的手段。實(shí)際生活中，有些中小企業(yè)的核心管理人員偏少，很多都是以家族模式管理，管理范圍和跨度偏大，加大了管理難度。另一方面，每個(gè)管理員甚至員工身兼數(shù)職且無法明確分工等情況，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的降少和管理效率的降低。家族人員水平的局限性，沒有對(duì)人力資源管理體制的良好認(rèn)知，也沒能使用先進(jìn)的人力資源管理方式，對(duì)人才的管理有較大的主觀隨意性。同時(shí)因?yàn)橘Y金不足，無法通過高薪去聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)人才，也沒有在管理過程中形成一套人才選拔及培養(yǎng)機(jī)制，而原有的人才也因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)人力資源管理體系的不重視而離開。中小企業(yè)經(jīng)常在需要的時(shí)候才對(duì)人才重視，迫切的通過招聘尋找人才，在不需要時(shí)候又完全忽略了已有人才的溝通及培養(yǎng)，使得企業(yè)經(jīng)常處于人才短缺的情況，對(duì)企業(yè)維持正常的經(jīng)營(yíng)不利。

2.4 內(nèi)部監(jiān)管制度不到位

2.4.1 沒有健全的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部制度中有著監(jiān)督指導(dǎo)的作用，是內(nèi)部控制中十分重要的組成部分，但某些中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督體系的建立缺乏足夠的認(rèn)知，監(jiān)督體系不完整也不夠合理，喪失了本有的剛性和嚴(yán)肅性，而且很多的中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)職能也已被嚴(yán)重削弱，無法正確和有效的評(píng)價(jià)出該財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和各層級(jí)管理部門的效績(jī)。沒有形成健全內(nèi)部審計(jì)制度的中小企業(yè)，在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)就缺乏了應(yīng)有的有效性和執(zhí)行力。

2.4.2 內(nèi)部監(jiān)督制度缺乏有效的牽制性

由于受到規(guī)模條件等限制，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相對(duì)單一，會(huì)有人身兼數(shù)職，使得各崗位之間的設(shè)置缺乏有效的牽制性。例如某些企業(yè)的會(huì)計(jì)兼任出納的工作；也有將庫(kù)存材料的采購(gòu)、保管甚至領(lǐng)用都設(shè)置為同一人，使得各崗位職能之間完全起不到相互監(jiān)督的作用，存在極大的控制風(fēng)險(xiǎn)，不僅造成會(huì)計(jì)信息的失真，工作秩序的混亂，也會(huì)導(dǎo)致崗位之間缺少有效的牽制和監(jiān)督，造成管理上的脫節(jié)。

2.5 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)管理不規(guī)范

內(nèi)部控制對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理來說至關(guān)重要，而風(fēng)險(xiǎn)管理則包含了內(nèi)部控制，因此內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是緊密聯(lián)系在一起的。在國(guó)內(nèi)大部分中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)一般都比較薄弱，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理控制的并不規(guī)范，即使各企業(yè)間之間產(chǎn)生競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，也沒有將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)真正提高，也基本沒有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。這些企業(yè)先天就存在著很多不足，比如自身優(yōu)勢(shì)不強(qiáng)，大部分企業(yè)是以傳統(tǒng)工業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)為主，高精尖的科技企業(yè)實(shí)際占比偏少，而且很多中小企業(yè)是依靠自我積累來創(chuàng)業(yè)和發(fā)展的，又由于本錢少、底子薄、規(guī)模效應(yīng)差等情況，導(dǎo)致這些企業(yè)無法有效抵御市場(chǎng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)。但是從目前看來，中小企業(yè)都是以基礎(chǔ)審計(jì)為中心進(jìn)行內(nèi)部控制的，大部分企業(yè)只注重事中和事后的控制，而缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，無法對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做好事前的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)及管控。企業(yè)管理者往往在一些決策中帶有盲目的主觀意識(shí)，并未建立規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制用于事前的風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)控制，如此做法只會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成更多的變數(shù)。

3 優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

3.1 樹立大局意識(shí)提升領(lǐng)導(dǎo)力

中小企業(yè)發(fā)展過程中與國(guó)企相比較外部環(huán)境相對(duì)較差，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人大部分精力損耗在企業(yè)管理之外，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展需要搞好多方關(guān)系。大量拓展企業(yè)市場(chǎng)生存空間，主要精力抓銷量促進(jìn)資金流。忽視或無暇顧及到企業(yè)內(nèi)部控制。改善中小企業(yè)發(fā)展過程中外部環(huán)境，降低外部環(huán)境的生存精力成本使其在有限的條件下提升內(nèi)部控制目標(biāo)，增加內(nèi)部控制效益迫在眉睫。中小企業(yè)中家族式管理企業(yè)模式，此管理的科學(xué)與否大部分取決于負(fù)責(zé)人的重視程度和員工的執(zhí)行程度，一直以來受以誠(chéng)相待江湖義氣思想的束縛，影響著企業(yè)管理的全部環(huán)節(jié)。負(fù)責(zé)人為不影響信任以為企業(yè)是靠主營(yíng)業(yè)務(wù)業(yè)績(jī)創(chuàng)造出來的。而忽略財(cái)務(wù)為企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)決策起到的重要作用。因而輕視了企業(yè)的內(nèi)控管理，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部失控。負(fù)責(zé)人認(rèn)為市場(chǎng)業(yè)績(jī)才是創(chuàng)造企業(yè)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)來源，內(nèi)部控制可能會(huì)成為自己及員工發(fā)展的絆腳石。思想和認(rèn)識(shí)上的偏差，造成某些負(fù)責(zé)人無視了在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)部控制制度所產(chǎn)生的重要管理作用。樹立大局意識(shí)提升負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)力主要取決于兩點(diǎn)：首先企業(yè)的決策依據(jù)是否來自于財(cái)務(wù)信息；其次企業(yè)是否以真實(shí)的財(cái)務(wù)信息取信于社會(huì)。改變中小企業(yè)決策管理者對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制的態(tài)度，改善控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，增強(qiáng)其內(nèi)部控制的意識(shí)，優(yōu)化其內(nèi)部控制的理念。只有建立和實(shí)施有效的內(nèi)控機(jī)制，并將其完整的融入在企業(yè)管理中，才能科學(xué)的促進(jìn)企業(yè)管理的可持續(xù)發(fā)展。

3.2 完善組織架構(gòu)管理提升企業(yè)效能

企業(yè)文化的氛圍是通過企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境形成的，合規(guī)文化厚植，夯實(shí)高質(zhì)量發(fā)展根基，直接影響著企業(yè)員工的自覺性。因此，組織架構(gòu)和內(nèi)控制度的建立直接影響并控制員工全局意識(shí)。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善健全企業(yè)內(nèi)部控制組織架構(gòu)，使內(nèi)部管理架構(gòu)職能職責(zé)明確，互相制約，中小企業(yè)應(yīng)在其結(jié)合企業(yè)自身規(guī)模、主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、市場(chǎng)業(yè)績(jī)能力等制約條件內(nèi)，建立合理的職能管理組織架構(gòu)。組織架構(gòu)職責(zé)的執(zhí)行情況，能夠有效的促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行。合理的企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)置直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。優(yōu)質(zhì)的內(nèi)控制度要素為組織架構(gòu)職能實(shí)施保駕護(hù)航。合理的組織架構(gòu)和內(nèi)控管理制度為提升企業(yè)效能奠定良好的基礎(chǔ)。將業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果管理，內(nèi)控文化建設(shè)緊密結(jié)合，切實(shí)將企業(yè)效能最大化要求嵌入組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程，管控流程。使全體員工牢固樹立企業(yè)文化優(yōu)質(zhì)意識(shí)，明晰職責(zé)，積極參與提升企業(yè)效能建設(shè)。

3.3 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范力度

中小企業(yè)想優(yōu)化其內(nèi)部控制制度并提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范效果，必須先要在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造一個(gè)合適的內(nèi)部控制環(huán)境并給予足夠的重視，通過內(nèi)部控制產(chǎn)生的牽制力，盡最大努力避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。此外，企業(yè)需要根據(jù)自身的企業(yè)性質(zhì)并結(jié)合當(dāng)時(shí)開展業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，通過科學(xué)的內(nèi)部授權(quán)審批制度或者制定合理的聯(lián)簽制度，使得內(nèi)部控制的工作能夠有效的防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，用以避免出現(xiàn)類似“內(nèi)部控制人”等情況的發(fā)生。舉例來說某家企業(yè)準(zhǔn)備開展投資方向的業(yè)務(wù)，那就可以提前設(shè)立兩個(gè)專業(yè)的部門，一個(gè)負(fù)責(zé)資金預(yù)算另一個(gè)負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過這兩者對(duì)所涉及到用以投資的資金使用情況進(jìn)行共同管控，從而降低因?yàn)椴缓侠淼耐顿Y決策而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)還要優(yōu)先對(duì)財(cái)務(wù)的崗位職責(zé)進(jìn)行重新梳理分配，將不相容的財(cái)務(wù)職務(wù)崗位進(jìn)一步分離，加強(qiáng)各職務(wù)崗位之間的制約性，通過相互牽制機(jī)制，使得財(cái)務(wù)管理過程能夠更加的合理合法。

3.4 增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)與內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在企業(yè)內(nèi)部控制管理辦法上對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提前進(jìn)行預(yù)警，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)情建立切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管控流程，做到全方位對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)管。與兩者相結(jié)合，更加有效地加強(qiáng)內(nèi)部管控力度，提前對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。具體來說，制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，對(duì)企業(yè)各類財(cái)務(wù)事件事前預(yù)知持續(xù)監(jiān)管，及時(shí)反饋影響企業(yè)戰(zhàn)略決策的重大風(fēng)險(xiǎn)信息，并制定相應(yīng)的應(yīng)急管理辦法。結(jié)合實(shí)情、對(duì)重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定應(yīng)急調(diào)整方案。對(duì)突出的財(cái)務(wù)事件實(shí)時(shí)監(jiān)控，同時(shí)，考慮如何將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁。將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生降至最低化概率，減少因此風(fēng)險(xiǎn)而形成的經(jīng)濟(jì)損失。

基于兩者的相互排斥、相互針對(duì)以及又在相同體系內(nèi)的基本原則，結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)中的資金營(yíng)運(yùn)、償債、現(xiàn)金流量等，對(duì)各類指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)，并且根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的管理需求，對(duì)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)重也進(jìn)行重新設(shè)置，接著結(jié)合評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)重劃分風(fēng)險(xiǎn)的具體預(yù)警等級(jí)。通過評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)重來計(jì)算財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)當(dāng)前企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等級(jí)進(jìn)行比對(duì)，評(píng)估衡量企業(yè)目前的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，并做出預(yù)警提醒。

3.5 控制制度重新梳理，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提前防范

企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作中會(huì)與一些因?yàn)閮?nèi)部控制而展開的活動(dòng)內(nèi)容產(chǎn)生密切的關(guān)系，因此想要更加具體的對(duì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，可以提前通過對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制活動(dòng)的流程進(jìn)行梳理來實(shí)現(xiàn)。運(yùn)用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，通過對(duì)活動(dòng)內(nèi)容信息進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、快速感知突發(fā)事件、為各部門提供具體問題分發(fā)、督辦、解決的全流程化管理?；谄髽I(yè)內(nèi)控的相關(guān)內(nèi)容，通過對(duì)各類財(cái)務(wù)事件的具體流程管控。想要加快資金流動(dòng)，減少資金的占用量，可以通過完善財(cái)務(wù)事件管理流程來完成。實(shí)施過程中，可增加財(cái)務(wù)人員在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的參與度，充分利用財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性，來減少降低經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾率。同時(shí)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，依據(jù)重大決策聯(lián)簽審批制度加上財(cái)務(wù)部門的審批結(jié)果科學(xué)得進(jìn)行判斷，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行各類管控方案，在此期間內(nèi)財(cái)務(wù)部門最重要就是發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督職能，有效防范其中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié) 語

企業(yè)想要提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力只有加強(qiáng)其內(nèi)部控制，一旦企業(yè)內(nèi)部控制工作存在漏洞，就會(huì)降低其對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，使企業(yè)直接形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由此看出，企業(yè)想要奠定健康可持續(xù)性的發(fā)展基礎(chǔ)就必須充分重視內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造積極良好的內(nèi)部控制環(huán)境，結(jié)合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作和內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)流程進(jìn)行優(yōu)化，這樣才能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做到更加有效、合理的防范。