企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的難點(diǎn)與對(duì)策

■徐珂

（保利物業(yè)服務(wù)股份有限公司江蘇分公司）

全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)所有部門的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行盤點(diǎn)、分析，編制成為下一年可執(zhí)行的、可控制、可考核的指標(biāo)，使得企業(yè)能夠組織和調(diào)動(dòng)生產(chǎn)活動(dòng)的積極性，最終完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。

全面預(yù)算是在企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)上，盤點(diǎn)企業(yè)的人力、物力及各項(xiàng)資源，通過整合、分配最終確定經(jīng)營目標(biāo)，同時(shí)在既定的經(jīng)營目標(biāo)下編制各種行動(dòng)決策方案，使其方案最終具體化、數(shù)量化，形成一套完整的企業(yè)經(jīng)營預(yù)算。通過整合企業(yè)戰(zhàn)略管理與績(jī)效管理，預(yù)算考評(píng)連接業(yè)績(jī)薪酬、預(yù)算目標(biāo)落實(shí)集團(tuán)戰(zhàn)略完成全年經(jīng)營指標(biāo)的達(dá)成，這才是全面預(yù)算管理的最終目標(biāo)。目前，企業(yè)發(fā)展速度越來越快，預(yù)算管理的重要性越來越大，但從目前企業(yè)的全面預(yù)算編制現(xiàn)狀來看還存在著一些問題。

1 全面預(yù)算管理概述

隨著全球經(jīng)濟(jì)的迅速增長(zhǎng)及信息化的普及程度越來越高，企業(yè)的管理人員、管理規(guī)模都在迅速地增加，企業(yè)合并、重組及收購進(jìn)度都在進(jìn)一步的加快，越來越多的企業(yè)開始走上了上市的道路，企業(yè)需要更加健康的現(xiàn)金流量、更加穩(wěn)定的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)，以此向股東遞交一份滿意的成績(jī)單，這時(shí)全面預(yù)算管理在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中重要性就顯得尤為重要，全面預(yù)算管理可以對(duì)于企業(yè)進(jìn)行資源分配、事務(wù)協(xié)調(diào)和過程控制，它是企業(yè)管理的必要的方法和手段，但是目前企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算的過程和實(shí)際執(zhí)行情況來看，還有很多可以再細(xì)化和改進(jìn)的地方。

2 全面預(yù)算管理的作用

2.1 助力企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

全面預(yù)算管理是為了達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略，以所有部門的全部業(yè)務(wù)作為基礎(chǔ)，通過盤點(diǎn)現(xiàn)有的資源和參照以前年度的執(zhí)行合理確定業(yè)務(wù)內(nèi)容，并且結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，組織并實(shí)施方案對(duì)策，編制形成企業(yè)的預(yù)算，并在執(zhí)行過程中不斷的進(jìn)行優(yōu)化和控制，最終完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算就是將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，編制到最基本的業(yè)務(wù)單元，使戰(zhàn)略目標(biāo)建立在可靠可行的基礎(chǔ)之上，從而降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，最終助推企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.2 助力提高企業(yè)資源整合

預(yù)算管理通過對(duì)資金、人員、資源、企業(yè)活動(dòng)的整合，通過對(duì)資金流、物流和工作目標(biāo)的控制，能夠?qū)⑵髽I(yè)的經(jīng)營過程進(jìn)行控制和管理，充分發(fā)揮預(yù)算系統(tǒng)的效益。在目前的大型企業(yè)和上市公司中，全面預(yù)算管理的資源整合能力尤為突出，預(yù)算管理能夠統(tǒng)籌企業(yè)的資金流、物資流和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，將復(fù)雜的企業(yè)關(guān)系組織起來，按照一定的規(guī)則開展業(yè)務(wù)、分配資源并完成目標(biāo)，它促使企業(yè)從粗狂型管理向集約型轉(zhuǎn)變，迫使企業(yè)負(fù)責(zé)人和事業(yè)部負(fù)責(zé)人開始從依靠經(jīng)驗(yàn)變?yōu)橐揽靠茖W(xué)，從人為管理向制度化、標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)行精進(jìn)，全面預(yù)算在執(zhí)行的過程中需要對(duì)于預(yù)算進(jìn)行分解，并且指導(dǎo)企業(yè)按照一定區(qū)間對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程考核，從而倒逼企業(yè)對(duì)于偏離預(yù)算的經(jīng)營進(jìn)行分析，最終完成資源的整合，提高企業(yè)的資源整合能力。

2.3 助力完善考核機(jī)制

企業(yè)組織編制預(yù)算后，需要將預(yù)算按照企業(yè)的發(fā)展方向，以特定的區(qū)間進(jìn)行分解，分解后的指標(biāo)會(huì)被作為考核目標(biāo)進(jìn)行下達(dá)，到達(dá)特定時(shí)間會(huì)進(jìn)行考核分析，對(duì)于偏離預(yù)算的項(xiàng)目單元，項(xiàng)目單元自己會(huì)進(jìn)行糾正和迎頭趕上，通過多次分析總結(jié)，企業(yè)會(huì)總結(jié)出一套適合考核的考核管理辦法，從而簡(jiǎn)化企業(yè)的管理難度，通過多種方式的考核，能夠激勵(lì)先進(jìn)的項(xiàng)目單元更加進(jìn)步，后進(jìn)項(xiàng)目快速調(diào)整趕上，或者調(diào)整管理團(tuán)隊(duì)，從而建立完整的考核機(jī)制。

2.4 將未來的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可視化

啟動(dòng)全面預(yù)算的編制，就是對(duì)未來的工作進(jìn)行預(yù)測(cè)，通過討論分析，在預(yù)算編制和分解的過程中，最終會(huì)形成下年的工作計(jì)劃及下年的行動(dòng)綱領(lǐng)，變成可視化的業(yè)務(wù)動(dòng)作，變成一次次執(zhí)行業(yè)務(wù)活動(dòng)，通過編制預(yù)算，預(yù)算分解就能夠清楚的知道下年的工作方向是什么，準(zhǔn)確的將業(yè)務(wù)進(jìn)行分解，全面的預(yù)算編制就是將下面的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)變的可視化，從而讓整個(gè)企業(yè)奮斗的方向更加明確，整體的行動(dòng)更加統(tǒng)一，決策的方向更加清晰，從而提高了工作效率。

3 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的難點(diǎn)

3.1 對(duì)全面預(yù)算管理的重要性認(rèn)知不足

全面預(yù)算管理在企業(yè)的發(fā)展過程有著非常重要的作用，但是在實(shí)際編制、運(yùn)營和反饋過程中，經(jīng)常出現(xiàn)高層不重視、認(rèn)為預(yù)算是只是財(cái)務(wù)部門自己的事情等觀念，在編制預(yù)算的過程中不重視甚至不愿意編制預(yù)算，出現(xiàn)抗拒行為，最終導(dǎo)致預(yù)算變成了財(cái)務(wù)部門自己編制，自己確定，在執(zhí)行的過程中沒辦法將預(yù)算的整個(gè)過程執(zhí)行管控好，導(dǎo)致預(yù)算變成了一個(gè)財(cái)務(wù)部門自己的數(shù)字游戲。

3.2 全面預(yù)算的準(zhǔn)確程度不高

很多的企業(yè)將預(yù)算指標(biāo)作為考核的依據(jù)，并且將確定下來的指標(biāo)作為考核的最低考核線，未完成指標(biāo)則扣罰獎(jiǎng)金或者績(jī)效，超額則給予獎(jiǎng)勵(lì)，并且制定績(jī)效部門及審核部門同時(shí)進(jìn)行考核，最后所有人變成了一條繩上的螞蚱，在這種預(yù)算考核體系下，編制預(yù)算的人員可能會(huì)盡量的壓縮數(shù)據(jù)確保下年指標(biāo)完成，預(yù)算變成了一場(chǎng)自導(dǎo)自演的鬧劇。

3.3 全面預(yù)算內(nèi)容不夠全面

所謂全面預(yù)算應(yīng)該包含業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算三個(gè)部分，但是在企業(yè)預(yù)算的過程中，往往只有財(cái)務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算不能得到重視，全面預(yù)算的編制一般是財(cái)務(wù)管理部，對(duì)于業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算不夠詳細(xì)和全面，業(yè)務(wù)部門整理參與編制的程度不高，導(dǎo)致最后執(zhí)行只是財(cái)務(wù)部門在把關(guān)預(yù)算，最后預(yù)算沒有全員參與，導(dǎo)致執(zhí)行效果打折。

3.4 全年預(yù)算管理與考核機(jī)制不夠完善

很多企業(yè)在確定好全年的預(yù)算數(shù)據(jù)后，考核指標(biāo)直接使用財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)，會(huì)造成一旦任務(wù)指標(biāo)過高則業(yè)務(wù)部門很可能將一部分業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)下年，導(dǎo)致本年任務(wù)無法完成，影響企業(yè)的整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，且有能力的在完成既定目標(biāo)后就沒有動(dòng)力再往前沖，對(duì)于能力有所保留。

3.5 預(yù)算考核偏差責(zé)任主體不明確

讓有能力達(dá)成預(yù)算的部門承擔(dān)責(zé)任，現(xiàn)實(shí)情況下，很多企業(yè)將預(yù)算的執(zhí)行偏差來考核財(cái)務(wù)部門，任務(wù)一旦產(chǎn)生偏差就是財(cái)務(wù)部門在預(yù)算把關(guān)的過程中沒有把控好，結(jié)果導(dǎo)致財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門成為利益共同體，跟著業(yè)務(wù)部門一起從預(yù)算的開始變偏離了預(yù)算初衷，執(zhí)行數(shù)據(jù)不能反映真實(shí)業(yè)務(wù)水平，必須要支出的費(fèi)用可能沒有支出，沒有必要的支出被強(qiáng)行支出，最終最后雖然執(zhí)行比例很高，實(shí)則未真實(shí)的反映出業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)際，偏離了預(yù)算的初衷。

3.6 預(yù)算考核指標(biāo)下達(dá)不準(zhǔn)確。

預(yù)算沒有能夠全員參與編寫，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，審核核定下年預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)的人員對(duì)于實(shí)際的業(yè)務(wù)不能夠準(zhǔn)確掌握，依靠歷史經(jīng)驗(yàn)值和對(duì)比值去判定預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算下達(dá)不準(zhǔn)確，出現(xiàn)預(yù)算做的好，預(yù)算考核值就能定的少，下年目標(biāo)就能完成好，其實(shí)沒有能夠真實(shí)的激發(fā)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)，形成了不好的示范效應(yīng)，單個(gè)業(yè)務(wù)單元都盡量保守編制預(yù)算，業(yè)務(wù)真實(shí)能夠企業(yè)摸不到，無法做出正確的發(fā)展決策。

4 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的辦法

4.1 提高全面預(yù)算編制、控制及反饋的參與程度

要做到提高預(yù)算管理的參與程度，首先要讓企業(yè)高層重視預(yù)算管理，要建立預(yù)算管理委員會(huì)，董事長(zhǎng)作為預(yù)算管理委員會(huì)組長(zhǎng)，總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、各業(yè)務(wù)條線總監(jiān)參與，調(diào)動(dòng)好預(yù)算編制的核心人員參與感，讓核心人員全年推動(dòng)全員預(yù)算編制，并且將預(yù)算與職能部門和業(yè)務(wù)部門掛鉤，但分別承擔(dān)自己對(duì)應(yīng)模塊的考核，提高預(yù)算的準(zhǔn)確度，相互構(gòu)成但也相互牽制。

要建立健全的預(yù)算管理辦法，梳理清楚預(yù)算編制各個(gè)層級(jí)、部門的預(yù)算職責(zé)，并且要有區(qū)分清楚考核節(jié)點(diǎn)、考核要點(diǎn)和考核對(duì)象，要能夠通過制度的明確真正的調(diào)動(dòng)起該承擔(dān)部門的主觀能動(dòng)性，讓相關(guān)業(yè)務(wù)部門和職能部門發(fā)揮自己的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，但避免編制部門和審核部門掛同一考核指標(biāo)，形成利益共同體，無法達(dá)到真正反應(yīng)客觀業(yè)務(wù)現(xiàn)狀。

4.2 分類分級(jí)對(duì)比，確保預(yù)算準(zhǔn)確

要提高預(yù)算的準(zhǔn)確度，企業(yè)就必須要一些歷史經(jīng)驗(yàn)值、分類對(duì)比值、行業(yè)參考值作為審核預(yù)算的工具，在預(yù)算的編制過程中，基礎(chǔ)的預(yù)算數(shù)據(jù)應(yīng)該經(jīng)過相關(guān)業(yè)務(wù)部門和職能部門出具專業(yè)的審核意見，同時(shí)將預(yù)算編制部門與審核部門拆開，確保指標(biāo)上報(bào)部門和審核部門利益不相互牽制，以此確保預(yù)算的準(zhǔn)確性。

能夠爭(zhēng)取到全員參與編制預(yù)算后，相關(guān)責(zé)任部門應(yīng)該召開全面預(yù)算編制的啟動(dòng)會(huì)議，明確公司的戰(zhàn)略規(guī)劃，下達(dá)預(yù)算編制要求，確保預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

4.3 全流程地編制企業(yè)預(yù)算

在下發(fā)預(yù)算時(shí)，應(yīng)該將業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算作為套表進(jìn)行下發(fā)，并且要設(shè)好關(guān)聯(lián)管理，保證預(yù)算編制部門拿到預(yù)算任務(wù)，全方位地做好完整的做好預(yù)算。

做好預(yù)算的全流程管控，比如設(shè)置整個(gè)集團(tuán)預(yù)算編制的預(yù)算編制規(guī)定，可以是三上三下編制法則，第一次提交基礎(chǔ)數(shù)據(jù)上交由管理部門進(jìn)行拆分審核，審核后下發(fā)到業(yè)務(wù)單元進(jìn)行申訴和調(diào)整再上到集團(tuán)進(jìn)行數(shù)據(jù)大拉通與集團(tuán)的戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行對(duì)比后確定預(yù)算定稿數(shù)據(jù)，最后進(jìn)行年度責(zé)任書的數(shù)據(jù)上報(bào)定稿及年度責(zé)任書的簽訂，完成全流程的企業(yè)預(yù)算編制。

4.4 分檔激發(fā)出業(yè)務(wù)部門的潛力，避免業(yè)績(jī)隱藏

編制預(yù)算的過程中，被考核部門為了能夠確保任務(wù)完成，會(huì)盡量壓低預(yù)算，經(jīng)過多輪對(duì)比審核，能夠挖掘出80%的隱藏潛力，經(jīng)過任務(wù)最終調(diào)整可以確定目標(biāo)值。

為了能夠充分激發(fā)預(yù)算的管理效能，編制出當(dāng)年的預(yù)算后，要分基礎(chǔ)檔、拔高檔和沖刺檔，讓有可能完成的部門完成，能完成的超額完成，有潛力的部門沖刺，激發(fā)全員戰(zhàn)斗潛力，避免業(yè)績(jī)隱藏。

同時(shí)需要避免指標(biāo)的下達(dá)完全參照上年指標(biāo)的完成，一旦業(yè)務(wù)單元發(fā)現(xiàn)核定的指標(biāo)是通過歷史完成值來進(jìn)行核定的，或者指標(biāo)核定有一定的套路可尋，業(yè)務(wù)單元會(huì)立即調(diào)整預(yù)算編制思路和業(yè)績(jī)完成思路，盡量最大化的保證自己的考核業(yè)績(jī)達(dá)成，一旦到了最高峰出現(xiàn)無法達(dá)成的情況，會(huì)舍棄一年完全躺倒，出現(xiàn)業(yè)務(wù)危機(jī)，業(yè)績(jī)的下達(dá)要能夠激化大部分人的奮斗斗志，保證預(yù)算真實(shí)。

4.5 明確預(yù)算執(zhí)行偏差考核后果及責(zé)任部門

要將預(yù)算執(zhí)行的偏差與能夠準(zhǔn)確審核的職能部門掛鉤，形成三級(jí)預(yù)算審核，但考核到二級(jí)，不能出現(xiàn)一條流程鏈上全部被考核，會(huì)形成利益鏈，將預(yù)算變成形式主義。

年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，要對(duì)預(yù)算進(jìn)行橫向和縱向的分析，區(qū)分出收入成本的來源。收入是上年已經(jīng)確定但是預(yù)算隱藏還是創(chuàng)新挖掘出來新的業(yè)務(wù)類型，要對(duì)隱藏業(yè)績(jī)予以防范和適當(dāng)處罰，對(duì)創(chuàng)新新增的業(yè)務(wù)類型予以嘉獎(jiǎng)，以此進(jìn)一步提高預(yù)算的準(zhǔn)確程度；成本是使用了系統(tǒng)的方法形成了一套成本控制體系減少了成本支出，還是上年預(yù)算編制中成本有水分，實(shí)際使用不需要而進(jìn)行的節(jié)約，分析得出結(jié)論后，要求業(yè)務(wù)部門自己分析并且將好的方案進(jìn)行推廣，以便為下年預(yù)算做好基礎(chǔ)資料的準(zhǔn)備。

4.6 準(zhǔn)確下達(dá)預(yù)算

解決了預(yù)算隱藏的問題后，還要解決預(yù)算下達(dá)不準(zhǔn)確的問題，避免老實(shí)人吃虧，預(yù)算核定后要全方位對(duì)比分析數(shù)據(jù)下達(dá)的準(zhǔn)確性，并且需要聽取不同意見，反復(fù)分析對(duì)比和斟酌預(yù)算指標(biāo)下達(dá)的合理性，不能出現(xiàn)上年完成好下年指標(biāo)就高，上年完成差，下年指標(biāo)就低的情況，要基于業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，讓所有業(yè)務(wù)單元都能夠在相同的起跑線上進(jìn)行比賽，形成良性的公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，避免業(yè)務(wù)將大量時(shí)間花在預(yù)算編制的隱藏中，為下年預(yù)算的準(zhǔn)確性做好鋪墊。

5 總 結(jié)

全面預(yù)算是一種優(yōu)秀的管理方法，能夠合理保證企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)。并且對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)起著非常重要的作用，但全面預(yù)算管理也是一個(gè)不斷調(diào)整的過程，預(yù)算出現(xiàn)的問題各不相同，每個(gè)企業(yè)都需要針對(duì)自己出現(xiàn)的問題，做分析，經(jīng)過多次多輪的調(diào)整，預(yù)算方法的精進(jìn)，通過對(duì)于預(yù)算偏差的分析，不斷完善的預(yù)算管理機(jī)制和健全有效的全面預(yù)算管理體系，把預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合起來，科學(xué)地編制預(yù)算，逐步調(diào)整出適合自己企業(yè)的預(yù)算編制方法，全面預(yù)算管理便可以為企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航，推動(dòng)企業(yè)良性的發(fā)展。

全年預(yù)算的過程中一定會(huì)出現(xiàn)各種不同的情況，只有我們堅(jiān)信全年預(yù)算能夠很好的指導(dǎo)企業(yè)未來的發(fā)展，并且在預(yù)算的過程中遇到問題，解決問題，調(diào)整思路，形成全員參與、同頻共振，同心同向，全面預(yù)算就一定能夠推動(dòng)企業(yè)安全穩(wěn)定的向前發(fā)展。