房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)憑證失真及其防范探析

■ 鄧林水

（上海術(shù)拓房地產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)策劃有限公司）

引 言

房地產(chǎn)行業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的支柱產(chǎn)業(yè)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展貢獻(xiàn)很大的力量。據(jù)統(tǒng)計(jì)，房地產(chǎn)行業(yè)不僅能夠帶動(dòng)其上、下游一百多個(gè)行業(yè)，而且能夠解決閑置勞動(dòng)力問(wèn)題發(fā)揮其作用。然而，部分房地產(chǎn)公司存在會(huì)計(jì)憑證失真的問(wèn)題，不僅會(huì)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)健康發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響，更為重要的將因此而遭遇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該重視會(huì)計(jì)憑證失真問(wèn)題，并對(duì)于產(chǎn)生的相關(guān)問(wèn)題予以防范。

1 房地產(chǎn)企業(yè)防范會(huì)計(jì)憑證失真的必要性

會(huì)計(jì)憑證包括了各類(lèi)發(fā)票、票據(jù)、收據(jù)、合同、付款單據(jù)等，上述各類(lèi)會(huì)計(jì)憑證能夠真實(shí)地反映地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況。從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，根據(jù)中國(guó)的發(fā)票管理辦法及相關(guān)票據(jù)法的規(guī)定，發(fā)票等各類(lèi)票據(jù)是企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的唯一合法憑證，受到法律的保護(hù)。以房地產(chǎn)企業(yè)為例，其從土地的購(gòu)置、前期的勘察設(shè)計(jì)、施工、配套設(shè)施的安裝等工作，無(wú)一不是需要會(huì)計(jì)憑證做為佐證，來(lái)證實(shí)企業(yè)所從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性。房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)內(nèi)需要通過(guò)對(duì)于各類(lèi)會(huì)計(jì)憑證的核算，來(lái)向投資人呈報(bào)項(xiàng)目的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況及盈利情況；對(duì)外，在其開(kāi)展融資過(guò)程，也需要向債權(quán)人披露真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并且其在稅務(wù)申報(bào)、項(xiàng)目的土增稅清算、企業(yè)所得稅的清算中各類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料時(shí)亦是如此?？梢哉f(shuō)，真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)憑證能夠確保企業(yè)各類(lèi)財(cái)務(wù)信息的客觀、有效，并成為企業(yè)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往中很好的商業(yè)名片。反之，若房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)視會(huì)計(jì)憑證合法性，隨意變?cè)旄黝?lèi)憑證，以期實(shí)現(xiàn)自身的非法目的，不僅要受到國(guó)家法律的嚴(yán)格處罰，更為重要的是其將因信譽(yù)問(wèn)題無(wú)法在社會(huì)中立足。

2 房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)憑證失真的危害

從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，由于會(huì)計(jì)憑證的失真，必然會(huì)帶來(lái)會(huì)計(jì)信息的不準(zhǔn)確，從而影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)決策。對(duì)于房地產(chǎn)公司來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)憑證失真的危害主要有三個(gè)方面，即會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確、企業(yè)易于遭遇相關(guān)稅務(wù)及法律風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)從如上三個(gè)方面，對(duì)于房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)憑證失真的危害給予闡述。

2.1 會(huì)計(jì)憑證失真導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確

近些年來(lái)，房地產(chǎn)行業(yè)在需求相對(duì)飽和、國(guó)內(nèi)貨幣政策相對(duì)收緊、稅制改革的多重影響下，其整體行業(yè)的景氣指數(shù)有所下降。房地產(chǎn)行業(yè)內(nèi)部存在著重新洗牌、兼并重組、資源整合的需求?，F(xiàn)代企業(yè)體制下，企業(yè)的每一項(xiàng)重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、投融資戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)施都離不開(kāi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確與否對(duì)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展將起到較大的影響作用。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，若其會(huì)計(jì)憑證失真，將直接影響到會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，加強(qiáng)全社會(huì)的誠(chéng)信體系建設(shè)，構(gòu)建一個(gè)誠(chéng)實(shí)守信、高效和諧、可持續(xù)發(fā)展的社會(huì)，既是國(guó)家興旺發(fā)達(dá)的要求，也符合廣大人民群眾的切身利益。誠(chéng)信社會(huì)的建設(shè)，要求企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)信息更加的真實(shí)、可靠，否則將影響其信譽(yù)度，將被整體社會(huì)所淘汰。若房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)憑證失真，將導(dǎo)致其社會(huì)信用度的打折，最終會(huì)使其所開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品、從事的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)受到社會(huì)的普遍質(zhì)疑、無(wú)法在社會(huì)中立足與發(fā)展。

2.2 會(huì)計(jì)憑證失真企業(yè)將產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增新政的實(shí)施，進(jìn)一步完善了增值稅抵扣鏈條、公平了企業(yè)間的稅負(fù)，有利于企業(yè)更為平等的參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。以房地產(chǎn)行業(yè)為例，改征增值稅以后，其流轉(zhuǎn)稅名義稅負(fù)率有所上升，由原來(lái)的3%上升至9%?？陀^地講，這對(duì)于地產(chǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一項(xiàng)較大的挑戰(zhàn)，從而要求房地產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算、注重增值稅發(fā)票特別是專(zhuān)用發(fā)票的歸集。這樣才可能確保將增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅的納稅成本降至最低，以抵銷(xiāo)因營(yíng)改增為房地產(chǎn)企業(yè)所帶來(lái)的影響。然而，有些房地產(chǎn)企業(yè)采取虛開(kāi)發(fā)票的方式來(lái)達(dá)到抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金、加大扣除成本。如，一些地產(chǎn)企業(yè)為了加大成本，在一些隱蔽工程方面、綠化工程、公建工程等方面通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票加大成本，其在短期內(nèi)有可能起到少繳稅款的目的。上述現(xiàn)象的出現(xiàn)，房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)在短期內(nèi)獲得一定的利益，但由于我國(guó)的稅收征管體系日漸完善以及國(guó)家對(duì)于虛開(kāi)發(fā)票打擊力度的提升，將會(huì)使得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票及其他發(fā)票的企業(yè)終將受到法律的處罰，并導(dǎo)致企業(yè)因會(huì)計(jì)憑證失真產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 會(huì)計(jì)憑證失真企業(yè)容易遭遇法律風(fēng)險(xiǎn)

未來(lái)中國(guó)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)、發(fā)展將遵循著合法、合規(guī)的原則進(jìn)行。會(huì)計(jì)憑證是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算、對(duì)外融資、納稅申報(bào)的重要依據(jù)，也是企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的主要體現(xiàn)。會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性，直接可以體現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的客觀性，從而影響到企業(yè)投資人、債權(quán)人、政府部門(mén)對(duì)于企業(yè)的客觀評(píng)價(jià)。如果房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)憑證失真，會(huì)計(jì)信息造假問(wèn)題也就成為必然。隨之而來(lái)的，使得企業(yè)很容易因會(huì)計(jì)信息不實(shí)，而為其帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)。從一些上市企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)信息造假的處理結(jié)果便可見(jiàn)一斑。因而，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)憑證的失真，有可能為其帶來(lái)一時(shí)的僥幸，甚至是利益。但是，在信息化、大數(shù)據(jù)社會(huì)的今天，失真的會(huì)計(jì)憑證問(wèn)題，將為企業(yè)帶來(lái)隱患。

3 房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)憑證失真的原因分析

3.1 內(nèi)部控制水平亟待提升

目前，許多房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，仍沿用較為傳統(tǒng)的管理方式。即，公司主要負(fù)責(zé)人，或是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人作為項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的第一負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)公司整體的款項(xiàng)支付、成本管理、費(fèi)用支出等。會(huì)計(jì)監(jiān)督在整個(gè)的企業(yè)管理運(yùn)營(yíng)中，僅起到了個(gè)事后監(jiān)督的作用。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其內(nèi)部控制環(huán)境不很完善、部門(mén)間的溝通不暢、對(duì)于相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力的降低，內(nèi)部監(jiān)督缺乏，使得企業(yè)在對(duì)于會(huì)計(jì)憑證失真的問(wèn)題上，難以作出較為迅速的反應(yīng)。會(huì)計(jì)人員對(duì)于失真的會(huì)計(jì)憑證，也只是提出一些專(zhuān)業(yè)性的意見(jiàn)，除此之外基本上要服從于公司領(lǐng)導(dǎo)。如此低水平的內(nèi)部控制工作，會(huì)計(jì)人員基本上難以對(duì)于失真會(huì)計(jì)憑證說(shuō)不，使得會(huì)計(jì)憑證失真問(wèn)題較為嚴(yán)重。

3.2 內(nèi)部報(bào)銷(xiāo)機(jī)制不完善

目前，通過(guò)法人簽字進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的報(bào)銷(xiāo)，是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中較為常見(jiàn)的方式，但是，這種高度集權(quán)的報(bào)銷(xiāo)模式也會(huì)對(duì)實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部控制工作帶來(lái)一定的負(fù)面影響。雖然企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人，對(duì)于發(fā)票的報(bào)銷(xiāo)、款項(xiàng)的支付負(fù)有主要責(zé)任，但是作為企業(yè)的負(fù)責(zé)人，不可能面面俱到，若其賃主觀意識(shí)簽批各類(lèi)憑證，將影響企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。例如，在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中通常會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)審核不通過(guò)，但是法人已經(jīng)簽字的情況，從而致使企業(yè)內(nèi)部原始憑證的失真。

3.3 財(cái)務(wù)人員業(yè)財(cái)融合能力較弱

新時(shí)期下，隨著現(xiàn)代企業(yè)體系的不斷完善與發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離將是企業(yè)未來(lái)發(fā)展的大趨勢(shì)。然而，企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離以后，企業(yè)的管理層與投資人之間形成了一種“委托代理”關(guān)系。管理層的薪酬待遇、資金、績(jī)效分成，甚至于股權(quán)、期權(quán)均與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相掛鉤。人性的弱點(diǎn)所決定了，管理層為了實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)利益，有時(shí)將采取一些手段，人為進(jìn)行盈余管理。然而，現(xiàn)代企業(yè)體系下，投資人、債權(quán)人將更加依賴(lài)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，希望財(cái)務(wù)人員能夠公正、公平、客觀地出具相關(guān)財(cái)務(wù)信息，從而對(duì)于財(cái)務(wù)人員提出了更高要求。要求財(cái)務(wù)人員不僅要懂得財(cái)務(wù)知識(shí)及技能，更為重要的是，還要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程，做到業(yè)財(cái)融合。但是，對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)講，能夠真正的做到業(yè)財(cái)融合其難度還是較大的。以地產(chǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)人員為例，大部分財(cái)務(wù)人員目前仍停留在憑發(fā)票編制會(huì)計(jì)憑證并登記賬薄，月末申報(bào)納稅的過(guò)程。至于所取得的原始票據(jù)是否符合企業(yè)項(xiàng)目的需要，是否真實(shí)有效，由于其沒(méi)有做到業(yè)財(cái)融合，從而無(wú)從考證。可見(jiàn)，房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)財(cái)融合能力不強(qiáng)，是導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)憑證失真的又一大因素。

4 防范房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)憑證失真的對(duì)策

4.1 提升內(nèi)部控制水平

首先，改善現(xiàn)有的內(nèi)部控制環(huán)境。對(duì)于地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，改善現(xiàn)有的內(nèi)部控制環(huán)境，是確保會(huì)計(jì)憑證真實(shí)的重要手段。而有效的內(nèi)部控制環(huán)境與企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)有著較大的關(guān)系?，F(xiàn)代企業(yè)體系下，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該完善其法人治理結(jié)構(gòu)，這樣不僅能夠使得董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理能夠各司其職，并能夠使其在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中相互牽制，不至于使得權(quán)力過(guò)分的集中。房地產(chǎn)公司的決策層，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于管理層的約束，通過(guò)制訂完善的內(nèi)部控制制度、完整的內(nèi)部控制流程與機(jī)制，減少管理層通過(guò)會(huì)計(jì)憑證失真來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)。

其次，加強(qiáng)部門(mén)間的溝通與協(xié)調(diào)。公司決策層應(yīng)該改變以往財(cái)務(wù)信息不可共享的觀念，讓相關(guān)財(cái)務(wù)信息能夠在相關(guān)職能部門(mén)間得以共享，從而提升內(nèi)部控制管理水平。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于各項(xiàng)成本費(fèi)用的支出，如工程款的支付，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該給予相互配合，工程、預(yù)算、采購(gòu)、法務(wù)、財(cái)務(wù)等相關(guān)職能部門(mén)要各司其責(zé)，從各自專(zhuān)業(yè)的角度對(duì)于各類(lèi)成本的支出提出相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。只有將部門(mén)間的工作緊密相連，才能確保會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)。

最后，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督工作是內(nèi)控體系中較為重要的環(huán)節(jié)，也是防止各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的最后環(huán)節(jié)。一方面，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)要求，制定切實(shí)可行的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，使得內(nèi)部審計(jì)有的放矢開(kāi)展；另一方面，管理層應(yīng)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作給予相應(yīng)的支持，并要求企業(yè)相關(guān)職能部門(mén)要配合內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作，不得以各種借口推諉。作為房地產(chǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，應(yīng)以獨(dú)立的身份存在，提升其開(kāi)展業(yè)務(wù)過(guò)程中的獨(dú)立性原則。對(duì)于重大金額的票據(jù)實(shí)施應(yīng)有的審計(jì)，對(duì)于重大支出工程項(xiàng)目實(shí)施持續(xù)性審計(jì)，以有效加強(qiáng)內(nèi)部控制力度。

4.2 完善企業(yè)內(nèi)部報(bào)銷(xiāo)機(jī)制

內(nèi)部報(bào)銷(xiāo)機(jī)制的完善，是確保會(huì)計(jì)憑證真實(shí)性的重要方法。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，從而確保報(bào)銷(xiāo)做到有效的控制與監(jiān)督。地產(chǎn)公司可以根據(jù)所開(kāi)發(fā)項(xiàng)目整體工程內(nèi)容，設(shè)定各個(gè)施工工程節(jié)點(diǎn)的款項(xiàng)支付內(nèi)容與金額。在相關(guān)工程款項(xiàng)的支付過(guò)程中，根據(jù)工程進(jìn)度，由于工程部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、預(yù)算部門(mén)、監(jiān)理單位、財(cái)務(wù)部門(mén)共同發(fā)起付款審批，并最終由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽批后，交由最高權(quán)限審批人批準(zhǔn)?？梢杂行p少最高權(quán)力人工作量同時(shí)，能夠降低人為舞弊的機(jī)會(huì)。對(duì)于費(fèi)用支出的報(bào)銷(xiāo)，可以事先制定好相應(yīng)的費(fèi)用預(yù)算，相關(guān)費(fèi)用支出只要觸發(fā)了支付條件，便可以支付。這樣操作目的在于，有效的降低人為主觀方式來(lái)管理公司成本、費(fèi)用支出，改以往“人治”公司為“法治”，用制度來(lái)管理人和事，確保房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)走上正軌。

4.3 提升財(cái)務(wù)人員業(yè)財(cái)融合能力

業(yè)財(cái)融合一詞是近幾年來(lái)的新名詞，對(duì)于財(cái)務(wù)人員的要求可謂很高?，F(xiàn)代企業(yè)體系下，財(cái)務(wù)人員如果將自身的財(cái)稅技能同企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展有效結(jié)合，不僅能夠提升財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)能力，還能夠?qū)τ谄髽I(yè)的發(fā)展有著更好的促進(jìn)作用。房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，在做好本職工作的前提下，要抽出時(shí)間同公司的采購(gòu)、工程施工、工程預(yù)算、營(yíng)銷(xiāo)、項(xiàng)目報(bào)建以及監(jiān)理等部門(mén)與單位做以良好的溝通，要對(duì)于所開(kāi)發(fā)項(xiàng)目工程進(jìn)度、公司整體的營(yíng)銷(xiāo)策略、工程整體預(yù)算、施工質(zhì)量等方面進(jìn)行相應(yīng)的了解，從而在款項(xiàng)的支付、憑證的取得、公司的整體運(yùn)營(yíng)方面做到腦中有數(shù)。這樣一來(lái)，使得的實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，能夠清晰的辨別出各類(lèi)會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性、合法性、合理性。為企業(yè)把控好票據(jù)的同時(shí)，也能夠有效降低企業(yè)各類(lèi)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率，為投資人負(fù)責(zé)。

5 總 結(jié)

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展，傳統(tǒng)企業(yè)管理模式下會(huì)計(jì)憑證的失真問(wèn)題已經(jīng)成為了影響企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)問(wèn)題之一。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，針對(duì)會(huì)計(jì)憑證失真的問(wèn)題，應(yīng)該從提升內(nèi)部控制管理水平、完善內(nèi)部報(bào)銷(xiāo)機(jī)制、提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)財(cái)融合能力等三個(gè)方面出發(fā)，為地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。