資源綜合利用行業(yè)，增值稅有什么新規(guī)？
——解讀《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》

□ 宮濱 鄭澄

2021年12月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（以下簡(jiǎn)稱公告），宣布自2022年3月1日起，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購(gòu)的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%征收率計(jì)繳增值稅。同時(shí)，針對(duì)現(xiàn)行的增值稅一般納稅人銷售資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)所享受的增值稅即征即退政策，這份公告更新了相應(yīng)的《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》，并對(duì)有關(guān)的適用條件和征管措施等進(jìn)行了補(bǔ)充和完善。作為與實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)相關(guān)的重要產(chǎn)業(yè)之一，資源綜合利用行業(yè)對(duì)于促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)、推動(dòng)節(jié)能減排的意義不言而喻。這份公告的實(shí)施將有助于資源綜合利用行業(yè)的規(guī)范與健康發(fā)展，從稅收角度激勵(lì)企業(yè)參與資源綜合利用，提升資源綜合利用效率。

銷售回收的再生資源，兩種計(jì)稅方法怎么選？

依據(jù)公告，從2022年3月1日起，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購(gòu)的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%征收率計(jì)繳增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)繳增值稅。上述所稱“再生資源”，是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過(guò)回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的廢棄物。其中，加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變?cè)偕Y源密度、濕度、長(zhǎng)度、粗細(xì)、軟硬等物理性狀的簡(jiǎn)單加工。

選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人，從事危險(xiǎn)廢物收集或報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收的，應(yīng)根據(jù)規(guī)定取得相關(guān)的經(jīng)營(yíng)許可或資質(zhì)認(rèn)定；從事其他再生資源回收的，應(yīng)符合有關(guān)的管理辦法，進(jìn)行市場(chǎng)主體登記，并在商務(wù)部門完成再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案。

實(shí)踐中，不少?gòu)氖略偕Y源回收的企業(yè)通常向零散個(gè)人收購(gòu)再生資源，而零散個(gè)人往往難以向企業(yè)提供有效的增值稅抵扣憑證（如增值稅專用發(fā)票等）。因此，當(dāng)回收企業(yè)向下游企業(yè)銷售再生資源時(shí)，若適用一般計(jì)稅方法，會(huì)由于缺乏足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額而導(dǎo)致稅收成本的增加。此次出臺(tái)的新規(guī)，為解決這一困境提供了可行的路徑——若企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則應(yīng)繳增值稅直接按不含稅銷售額乘以征收率計(jì)算，不再與進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)。

建議有關(guān)再生資源回收企業(yè)對(duì)不同計(jì)稅方法下的稅負(fù)成本和財(cái)務(wù)影響進(jìn)行測(cè)算，以權(quán)衡兩者利弊作出較優(yōu)的選擇。值得注意的是，計(jì)稅方法的選擇還可能對(duì)下游企業(yè)帶來(lái)影響。例如，在含稅銷售價(jià)格不變的情況下，銷售企業(yè)將一般計(jì)稅方法改為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法可能會(huì)降低下游企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，提高下游企業(yè)的不含稅采購(gòu)成本，從而使下游企業(yè)產(chǎn)生對(duì)價(jià)格作重新磋商的訴求。在選擇計(jì)稅方法時(shí)，這些潛在的商業(yè)影響也應(yīng)充分考慮。

銷售資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，新目錄有哪些調(diào)整？

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。這項(xiàng)政策所涉及的綜合利用的資源名稱、綜合利用該資源所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件、退稅比例等按照《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（簡(jiǎn)稱《目錄》）執(zhí)行。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2021年12月30日發(fā)布的這項(xiàng)公告，公布了《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》（以下簡(jiǎn)稱《目錄》），以替代2015年發(fā)布的現(xiàn)行版本目錄。同時(shí)，公告更新了享受這項(xiàng)政策的納稅人應(yīng)符合的條件，包括增加有關(guān)憑證和賬冊(cè)管理的要求，調(diào)整有關(guān)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和稅務(wù)無(wú)重大處罰記錄的條件等。此外，為進(jìn)一步完善征管，公告還設(shè)立了重大退稅事后復(fù)查的機(jī)制。相關(guān)規(guī)定自2022年3月1日起執(zhí)行。

2022年版《目錄》分為5類共45項(xiàng)。與之前的版本相比，2022年版《目錄》擴(kuò)大了可享受增值稅即征即退政策的資源綜合利用項(xiàng)目范圍，并適當(dāng)提高退稅比例，以進(jìn)一步鼓勵(lì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這些調(diào)整主要體現(xiàn)在以下方面：

新增以下3項(xiàng)可適用增值稅即征即退政策的資源綜合利用項(xiàng)目：以轉(zhuǎn)爐煤氣、高爐煤氣、化工尾氣、生物質(zhì)合成氣、垃圾氣化合成氣等生產(chǎn)變性燃料乙醇；以廢農(nóng)膜生產(chǎn)再生塑料制品、再生塑料顆粒；以鎘渣生產(chǎn)金屬鎘。

擴(kuò)大現(xiàn)有項(xiàng)目中可綜合利用的資源范圍，或擴(kuò)大利用該資源所生產(chǎn)的產(chǎn)品范圍。例如，在“廢舊電池及其拆解物”項(xiàng)目中，此前的目錄僅提及將上述資源生產(chǎn)“金屬及鎳鈷錳氫氧化物、鎳鈷錳酸鋰、氯化鈷”，新版《目錄》將綜合利用產(chǎn)品范圍擴(kuò)大至其他種類的金屬鹽，以及氫氧化鋰、磷酸鐵鋰等；在“工業(yè)廢氣”項(xiàng)目中，新版《目錄》增加了將氯化氫廢氣、工業(yè)副產(chǎn)氫作為原料生產(chǎn)（液）氯氣、燃料電池用氫等產(chǎn)品的內(nèi)容，體現(xiàn)了對(duì)發(fā)展清潔氫能的關(guān)注。

此外，對(duì)于新版《目錄》中有關(guān)垃圾、污水及污泥處理的項(xiàng)目，即污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液項(xiàng)目，垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)項(xiàng)目，以及污水處理勞務(wù)項(xiàng)目等，公告允許從事有關(guān)活動(dòng)的納稅人在增值稅即征即退、免征增值稅政策中選擇一項(xiàng)執(zhí)行，一經(jīng)選定36個(gè)月內(nèi)不得變更。

憑證與賬冊(cè)管理，有什么新要求？

對(duì)于從事資源綜合利用項(xiàng)目享受增值稅即征即退政策的納稅人，這項(xiàng)公告對(duì)其應(yīng)符合的條件進(jìn)行了補(bǔ)充，其中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了票據(jù)與賬冊(cè)管理的要求。

首先，納稅人就其收購(gòu)的再生資源必須取得相應(yīng)的票據(jù)憑證，未取得有關(guān)憑證的，對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得適用即征即退政策。其中在境內(nèi)收購(gòu)再生資源，應(yīng)從銷售方取得增值稅發(fā)票；適用免稅政策的，應(yīng)取得增值稅普通發(fā)票。銷售方為依法規(guī)無(wú)法申領(lǐng)發(fā)票的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的自然人（即應(yīng)稅銷售額不超過(guò)增值稅按次起征點(diǎn)），應(yīng)取得銷售方開(kāi)具的收款憑證及收購(gòu)方內(nèi)部憑證，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票。從境外收購(gòu)的再生資源，應(yīng)取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，或者從銷售方取得具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證。

其次，除非現(xiàn)有賬冊(cè)、系統(tǒng)能夠包括有關(guān)內(nèi)容，否則納稅人應(yīng)建立再生資源收購(gòu)臺(tái)賬，留存?zhèn)洳?。臺(tái)賬內(nèi)容具體包括再生資源供貨方單位名稱或個(gè)人姓名及身份證號(hào)、資源名稱、數(shù)量、價(jià)格、結(jié)算方式、是否取得有關(guān)憑證等。納稅人在辦理退稅時(shí)，應(yīng)如實(shí)注明未取得發(fā)票或相關(guān)憑證等情況。

環(huán)保與稅務(wù)處罰對(duì)稅收優(yōu)惠資格的影響，有什么新規(guī)定？

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，享受資源綜合利用增值稅即征即退政策的納稅人因違反環(huán)保、稅收的法律法規(guī)受到處罰（警告或單次1萬(wàn)元以下罰款除外）的，自處罰決定下達(dá)的次月起36個(gè)月內(nèi)，將停止享受上述即征即退政策。公告對(duì)上述規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。一方面，新規(guī)在一定程度上放寬了因環(huán)保、稅務(wù)行政處罰而導(dǎo)致中斷優(yōu)惠享受的規(guī)則，例如將上述“單次1萬(wàn)元以下罰款除外”的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為“單次10萬(wàn)元以下罰款除外”，進(jìn)一步保護(hù)企業(yè)不會(huì)由于輕微處罰而喪失稅務(wù)優(yōu)惠資格。另一方面，新規(guī)要求納稅人在申請(qǐng)退稅稅款所屬期前6個(gè)月就必須滿足上述無(wú)重大處罰記錄條件，而且如果納稅人出現(xiàn)可導(dǎo)致優(yōu)惠中斷的被處罰情形，則中斷享受優(yōu)惠的時(shí)間也縮短為6個(gè)月，只有當(dāng)連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生兩次以上此類被處罰情形的，才適用36個(gè)月內(nèi)不得享受即征即退政策的規(guī)定。這是公告對(duì)過(guò)罰相當(dāng)原則的貫徹。

其他有關(guān)內(nèi)容

公告建立了大額退稅的復(fù)查制度。按照規(guī)定，單個(gè)所屬期退稅金額超過(guò)500萬(wàn)元的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在退稅完成后30個(gè)工作日內(nèi)，將退稅資料送同級(jí)財(cái)政部門復(fù)查，經(jīng)財(cái)政部門逐級(jí)復(fù)查后，由省級(jí)財(cái)政部門送財(cái)政部當(dāng)?shù)乇O(jiān)管局出具最終復(fù)查意見(jiàn)。復(fù)查工作應(yīng)于退稅后3個(gè)月內(nèi)完成。

按照規(guī)定，每年各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)本地上一年度所有享受資源綜合利用增值稅即征即退或免稅政策納稅人予以公示。公示時(shí)間從現(xiàn)行規(guī)定的每年2月底之前調(diào)整為每年3月底之前，同時(shí)明確要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在公示前會(huì)同生態(tài)環(huán)境部門核實(shí)納稅人接受環(huán)保處罰的情況。

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，已享受有關(guān)增值稅即征即退政策的納稅人，如果不再符合享受該政策的有關(guān)條件，那么從不符合條件的次月起，不再享受增值稅即征即退政策。而這項(xiàng)公告將上述規(guī)定調(diào)整為從不符合條件的當(dāng)月起，不再享受增值稅即征即退政策。

盡管2022年版《目錄》自2022年3月1日起執(zhí)行，但此前版本《目錄》中關(guān)于資源綜合利用項(xiàng)目的“技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件”可繼續(xù)執(zhí)行至2022年12月31日止。《目錄》所列的資源綜合利用項(xiàng)目適用的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如在執(zhí)行過(guò)程中有更新、替換，統(tǒng)一按新的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

總體建議

總體而言，《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》從多個(gè)維度對(duì)銷售回收再生資源與資源綜合利用項(xiàng)目的有關(guān)增值稅政策進(jìn)行了更新、規(guī)范與完善，預(yù)期將有效促進(jìn)我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，助力實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)。建議相關(guān)企業(yè)在認(rèn)真了解新政的基礎(chǔ)上，盡快梳理自身情況，測(cè)算并評(píng)估新政影響，與財(cái)稅部門或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)保持密切溝通，以識(shí)別潛在的實(shí)操困難并盡早做出調(diào)整，從而便于及時(shí)享受稅收政策帶來(lái)的利好。涉及合同和價(jià)款安排調(diào)整的，也應(yīng)盡快開(kāi)展有關(guān)的商業(yè)談判。

從實(shí)踐來(lái)看，涉及相關(guān)資源回收的票據(jù)問(wèn)題是資源綜合利用行業(yè)的稅收實(shí)務(wù)痛點(diǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局在去年4月于總局官網(wǎng)發(fā)表的文章中，就將廢舊物資收購(gòu)利用列入重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域之一。此次發(fā)布的公告也進(jìn)一步強(qiáng)化了享受資源綜合利用項(xiàng)目增值稅即征即退優(yōu)惠的納稅人，在建立臺(tái)賬、取得并留存有關(guān)的發(fā)票等收購(gòu)憑證方面的合規(guī)要求。如果納稅人無(wú)法滿足上述憑證、賬冊(cè)的管理要求，則可能喪失享受增值稅即征即退的優(yōu)惠資格，而且還可能對(duì)相關(guān)支出的所得稅稅前扣除帶來(lái)不利影響。因此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)憑證管理要求，完善稅務(wù)內(nèi)控，確保依規(guī)享受優(yōu)惠，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。