電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的探究

顧曉燕 石哲方 麗水正好電力實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司

隨著《審計(jì)法》的深入實(shí)施，各地都不斷強(qiáng)化審計(jì)工作的科學(xué)性和系統(tǒng)性建設(shè)，特別是針對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作也在持續(xù)加大工作力度，電力企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)方面也不斷取得新的成效，對(duì)于促進(jìn)電力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有很強(qiáng)的基礎(chǔ)性和支撐性作用。中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議和浙江省委經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議對(duì)經(jīng)濟(jì)工作做出了科學(xué)部署和安排，對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作提出了新的更高的要求；《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》的頒布實(shí)施更是對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作具有很強(qiáng)的規(guī)范作用。當(dāng)前，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作總體向好，普遍能夠嚴(yán)格按照法律法規(guī)的要求組織實(shí)施，但個(gè)別電力企業(yè)并沒(méi)有把構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)“閉環(huán)”系統(tǒng)作為重中之重，盡管內(nèi)部審計(jì)過(guò)程性建設(shè)比較好，但在內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用方面仍然面臨諸多困境，需要電力企業(yè)給予高度重視，特別是要在落實(shí)相關(guān)法律法規(guī)方面進(jìn)一步加大力度，大力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用，不斷提升內(nèi)部審計(jì)整體性、全面性、系統(tǒng)性。

一、電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的重要性

對(duì)于電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想大力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)改革和創(chuàng)新，最大限度提升內(nèi)部審計(jì)科學(xué)性和實(shí)效性，需要深刻理解和認(rèn)識(shí)《規(guī)定》的重要意義，特別是要將內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用上升到更高層面，著眼于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果科學(xué)、系統(tǒng)、有效運(yùn)用，深刻理解和認(rèn)識(shí)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要性。

（一）有利于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)法治化

2021年12月30日，省人民政府第88次常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)《規(guī)定》，于2022 年3月1日起施行。新《規(guī)定》共7章47條，對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理體制、機(jī)構(gòu)建設(shè)、審計(jì)程序、審計(jì)整改和結(jié)果運(yùn)用、業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督等作出了規(guī)定。結(jié)果運(yùn)用是《規(guī)定》的重要組成部分，只有大力加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，才能更好地落實(shí)《規(guī)定》，進(jìn)而促進(jìn)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的法治化建設(shè)。對(duì)此，電力企業(yè)需要從落實(shí)相關(guān)法律法規(guī)的戰(zhàn)略高度入手，將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用納入內(nèi)部審計(jì)體系當(dāng)中，不斷優(yōu)化和完善內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，不斷豐富和完善內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用體系，最大限度提升內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的效能化水平，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)步入法治化軌道[1]。

（二）有利于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面性

對(duì)于落實(shí)《規(guī)定》來(lái)說(shuō)，至關(guān)重要的就是要大力推動(dòng)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全面性建設(shè)，使內(nèi)部審計(jì)更具有保障功能、服務(wù)功能和發(fā)展功能。大力加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用，能夠理清內(nèi)審新思路，強(qiáng)化內(nèi)審變革，注重融合貫通，進(jìn)一步推動(dòng)制度優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為治理效能，促進(jìn)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更具有全面性。內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用更加重視對(duì)結(jié)論和建議的應(yīng)用，這就需要在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中一定要將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用貫穿于內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)方面和各個(gè)領(lǐng)域，進(jìn)而嘗試挖掘問(wèn)題，找出薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化。因而，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，電力企業(yè)大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用，能夠使內(nèi)部審計(jì)工作的全面性更強(qiáng)，進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)工作在促進(jìn)電力企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值、防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化管理方面發(fā)揮更有效的功能和作用。

（三）有利于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)效性

從根本上來(lái)說(shuō)，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的“最后一公里”，只有大力加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用，才能使電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性更強(qiáng)，反之則會(huì)出現(xiàn)走形式、走過(guò)場(chǎng)的現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)工作必然會(huì)受到較大的影響。對(duì)此，電力企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)從跨內(nèi)部審計(jì)“最后一公里”的戰(zhàn)略高度入手，對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)和系統(tǒng)安排，只有這樣，才能使電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)體現(xiàn)“有為有位”。電力企業(yè)大力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用，還能夠促進(jìn)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的整體性和全方位性，特別是通過(guò)有效落實(shí)《規(guī)定》，進(jìn)一步健全和完善落實(shí)機(jī)制，加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的整體安排和綜合設(shè)計(jì)，最終才能促進(jìn)新時(shí)代電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮其源頭性自我監(jiān)督作用。

二、電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用存在的問(wèn)題

《規(guī)定》的頒布實(shí)施，對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作具有很強(qiáng)的規(guī)制作用，要求電力企業(yè)嚴(yán)格按照《規(guī)定》的要求組織實(shí)施，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的全面性、全方位性，促進(jìn)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作可持續(xù)發(fā)展。盡管電力企業(yè)普遍在落實(shí)《規(guī)定》方面進(jìn)行了設(shè)計(jì)和安排，制定了落實(shí)方案，有力地促進(jìn)了電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)化建設(shè)，但個(gè)別電力企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用方面仍然存在一些不足，已經(jīng)成為制約電力企業(yè)落實(shí)《規(guī)定》以及提升內(nèi)部審計(jì)實(shí)效性的重要瓶頸之一。深入分析電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用存在的問(wèn)題，主要有五個(gè)方面。

（一）內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用重視不足

盡管絕大多數(shù)電力企業(yè)建立了相對(duì)比較完善的內(nèi)部審計(jì)工作體系，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的整體重視程度仍然不高，思想觀念落后，內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的整體意識(shí)仍然不強(qiáng)，有的電力企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中更加重視內(nèi)部審計(jì)過(guò)程，雖然在查找問(wèn)題、撰寫(xiě)審計(jì)底稿、出具審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)決定、審計(jì)項(xiàng)目存檔等方面做得比較好，但內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用卻存在重調(diào)賬輕追責(zé)、重現(xiàn)場(chǎng)輕整改、重個(gè)案輕聯(lián)動(dòng)、重治標(biāo)輕治本、重審計(jì)輕分析、重己利輕全局、重形式輕落實(shí)的問(wèn)題。此外，有的電力企業(yè)盡管對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用進(jìn)行了設(shè)計(jì)，而且也明確了相應(yīng)的職責(zé)任務(wù)，但卻存在內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用約束和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制不夠完善的現(xiàn)象[2]。

（二）審計(jì)結(jié)論和建議的質(zhì)量不高

深入分析電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用存在的問(wèn)題，盡管絕大多數(shù)電力企業(yè)在落實(shí)《規(guī)定》方面不斷加大力度，而且對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用也進(jìn)行了安排，但仍然存在審計(jì)結(jié)論與建議質(zhì)量不高的問(wèn)題，對(duì)于有效應(yīng)用審計(jì)結(jié)果具有不良影響，甚至?xí)?dǎo)致內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用無(wú)法取得實(shí)實(shí)在在的成效。有的電力企業(yè)不注重加強(qiáng)審計(jì)人員能力素質(zhì)建設(shè)，個(gè)別審計(jì)人員缺乏責(zé)任意識(shí)和大局意識(shí)，在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中思想觀念更新較慢，對(duì)《規(guī)定》的學(xué)習(xí)研究不夠到位，開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)揭示問(wèn)題不夠深刻，對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全局性、全面性、深度性分析不夠到位，審計(jì)結(jié)論“就事論事”，審計(jì)建議隔靴搔癢，針對(duì)性、可操作性的建議相對(duì)較少，內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用甚至無(wú)從下手。

（三）內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)不夠到位

從電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用存在的問(wèn)題來(lái)看，除了重視程度不夠以及審計(jì)結(jié)果和建議質(zhì)量不高之外，內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)不夠到位也是其比較突出的問(wèn)題。有的電力企業(yè)審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題研究不足，追根溯源相對(duì)較少，在促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)方面缺乏有效的意見(jiàn)建議和方法措施。有的電力企業(yè)各個(gè)部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果重視不足、關(guān)注不夠，對(duì)問(wèn)題的整改力度不高，警示弱、問(wèn)責(zé)少的現(xiàn)象仍然有所存在。深入分析電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)不夠到位的原因，最主要的就是對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的重要性、戰(zhàn)略性意義和價(jià)值認(rèn)識(shí)不夠到位。因而，如何有效落實(shí)《規(guī)定》，促進(jìn)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)，應(yīng)當(dāng)成為電力企業(yè)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的重要內(nèi)容。

（四）審計(jì)成果運(yùn)用渠道不夠暢通

通過(guò)對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，雖然很多電力企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的重要性，但在組織實(shí)施的過(guò)程中并沒(méi)有構(gòu)建多元化、系統(tǒng)性的內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用渠道，特別是由于各個(gè)部門(mén)缺乏共享與運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)“最后一公里”仍然沒(méi)有打通。例如：一些電力企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，對(duì)于查出的問(wèn)題涉及內(nèi)部商業(yè)秘密以及重大經(jīng)營(yíng)決策，其保密性較強(qiáng)，審計(jì)工作底稿、專題報(bào)告、審計(jì)報(bào)告在傳遞方面具有一定的局限性，公開(kāi)透明化不強(qiáng)。電力企業(yè)審計(jì)成果運(yùn)用渠道不夠暢通，也表現(xiàn)為有的電力企業(yè)在運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果方面缺乏拓展性，還沒(méi)有“走出”審計(jì)部門(mén)，可視化展示系統(tǒng)、在線信息分析系統(tǒng)的運(yùn)用相對(duì)較少。

三、電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的優(yōu)化對(duì)策

（一）重視內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用工作

電力企業(yè)要想有效促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用工作，至關(guān)重要的是要持續(xù)提高內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用工作的整體重視程度，特別是要將其納入落實(shí)《審計(jì)法》以及《規(guī)定》當(dāng)中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的運(yùn)用進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)和系統(tǒng)安排，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的科學(xué)化、規(guī)范化和效能化建設(shè)，大力推動(dòng)“報(bào)告+整改+運(yùn)用”模式建設(shè)，進(jìn)一步健全和完善內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制，加強(qiáng)“多方聯(lián)動(dòng)”，努力在促進(jìn)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用深度和廣度方面實(shí)現(xiàn)更大突破[3]。大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用制度建設(shè)，發(fā)揮制度的規(guī)范化作用，出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用專項(xiàng)規(guī)定，如制定和出臺(tái)《電力企業(yè)關(guān)于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的指導(dǎo)意見(jiàn)》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的目標(biāo)、任務(wù)、要求、措施等做出具體規(guī)定，確保內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用更加科學(xué)規(guī)范。

（二）提高審計(jì)結(jié)論與建議的質(zhì)量

電力企業(yè)在落實(shí)《規(guī)定》的過(guò)程中，要進(jìn)一步加大宣傳和實(shí)踐力度，增強(qiáng)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同合力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)性、源頭性自我監(jiān)管作用，切實(shí)推動(dòng)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。電力企業(yè)要想大力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的有效性建設(shè)，還要在提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)論與建議質(zhì)量方面進(jìn)一步加大工作力度，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員的教育引導(dǎo)，使他們?cè)诔浞掷斫夂驼J(rèn)識(shí)《規(guī)定》的基礎(chǔ)上，以自身嚴(yán)格的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)精神，既要將問(wèn)題查實(shí)查深查透，也要在揭示問(wèn)題、揭示風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮積極作用，更要通過(guò)深入的調(diào)查分析和有效論證，給出正確的結(jié)論、提出科學(xué)的建議，為電力企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用奠定堅(jiān)實(shí)的結(jié)論與建議基礎(chǔ)[4]。

（三）加強(qiáng)審計(jì)整改落實(shí)機(jī)制建設(shè)

健全和完善的內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)機(jī)制，對(duì)于促進(jìn)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用取得更好成效具有很強(qiáng)的支撐作用。對(duì)此，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)機(jī)制建設(shè)，既要構(gòu)建科學(xué)和完善的內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)制度，也要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員的作用，大力推動(dòng)整改落實(shí)科學(xué)化、規(guī)范化、效能化建設(shè)。大力加強(qiáng)全流程“幫、促、督”審計(jì)整改機(jī)制，進(jìn)一步完善電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制、組織體系、工作體系，努力使電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)擁有良好的組織保障和制度支撐。大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)聯(lián)動(dòng)機(jī)制和問(wèn)題推送監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)還要將“全生命周期理論”應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)當(dāng)中，確保件件有落實(shí)。

（四）暢通內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用渠道

電力企業(yè)只有暢通內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用渠道，才能使內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的整體性、全面性、持續(xù)性更強(qiáng)，同時(shí)也能夠發(fā)揮方方面面的作用，使內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用形成強(qiáng)大合力。在具體的實(shí)施過(guò)程中，電力企業(yè)要大力推動(dòng)“審計(jì)結(jié)果”向“審計(jì)成果”轉(zhuǎn)化，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)成果執(zhí)行會(huì)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)通報(bào)會(huì)、審計(jì)資源管理庫(kù)等多種形式，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用渠道的進(jìn)一步拓展，使各個(gè)方面、各個(gè)領(lǐng)域都能夠獲取相關(guān)信息，進(jìn)而為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)創(chuàng)造有利條件[5]。要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)各個(gè)部門(mén)的教育和引導(dǎo)，強(qiáng)化他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用重要性的認(rèn)識(shí)，建立專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用平臺(tái)，將電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果在平臺(tái)上進(jìn)行公布，并廣泛征求方方面面的意見(jiàn)，這對(duì)于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成果科學(xué)、系統(tǒng)、有效運(yùn)用至關(guān)重要，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這方面加大力度。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，電力企業(yè)在落實(shí)《規(guī)定》的過(guò)程中，需要把內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用上升到更高層面，特別是要從推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)“最后一公里”的角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用進(jìn)行全面性、全程性、全方位性設(shè)計(jì)與安排，同時(shí)還要對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用存在的問(wèn)題進(jìn)行深入研究與分析，了解和掌握真實(shí)情況，找出存在的薄弱環(huán)節(jié)，運(yùn)用系統(tǒng)思維和創(chuàng)新理念，采取更加科學(xué)的方法和措施，重點(diǎn)在重視內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用工作、提高審計(jì)結(jié)論與建議的質(zhì)量、加強(qiáng)審計(jì)整改落實(shí)機(jī)制建設(shè)、暢通內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用渠道等諸多方面加大力度，推動(dòng)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用取得實(shí)實(shí)在在的成效，為電力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境和有利條件。