稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)的影響效應(yīng)分析

李春妍 臨沂人才工作集團(tuán)

引言

近幾年，政府和社會(huì)對(duì)小微企業(yè)的健康成長(zhǎng)高度關(guān)注，也頒布了系列扶持政策助力小微企業(yè)發(fā)展。在系列扶持政策中，稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)的影響效應(yīng)較強(qiáng)。但是，當(dāng)前我國(guó)稅收優(yōu)惠政策仍然存在一些不足，在一定程度上影響了小微企業(yè)的發(fā)展。因此，分析稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)的影響效應(yīng)具有非常突出的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國(guó)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

（一）增值稅優(yōu)惠

由《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào)）可知，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人（月銷(xiāo)售額小于等于15萬(wàn)元、季度銷(xiāo)售額小于等于45萬(wàn)元的小微企業(yè)）開(kāi)具增值稅普通發(fā)票適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，免征增值稅，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

由《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）可知，加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將按月全額退還增值稅增量留底稅額政策擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)，一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額[1]。由《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件）以及《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號(hào)文件）可知，小型企業(yè)是增值稅銷(xiāo)售額（年）低于2000萬(wàn)元（不含2000萬(wàn)元）的企業(yè)，微型企業(yè)是增值稅銷(xiāo)售額（年）低于100萬(wàn)元（不含100萬(wàn)元）的企業(yè)。

（二）企業(yè)所得稅優(yōu)惠

由國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第5號(hào)可知，自2022年1月1日至2024年12月31日，對(duì)于小型微利企業(yè)（從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元條件的企業(yè)）應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)5%）。同時(shí)根據(jù)《關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第12號(hào)），符合條件的小微企業(yè)新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，按照單位價(jià)值一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（三）“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠

由《關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào)）可知，自2022年1月1日到2024年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅、教育費(fèi)附加與地方教育附加。

除此之外，我國(guó)還從融資、延緩繳納稅費(fèi)等方面，給予了小微企業(yè)間接稅收優(yōu)惠。如小型企業(yè)、微型企業(yè)提供融資擔(dān)保取得的擔(dān)保費(fèi)收入及再擔(dān)保取得的再擔(dān)保費(fèi)收入免征增值稅（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第22號(hào)），制造業(yè)小微企業(yè)延緩6個(gè)月繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費(fèi)等（國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部公告2022年第2號(hào)）。

二、稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)的影響效應(yīng)分析

（一）提高利潤(rùn)效應(yīng)

減輕小微企業(yè)稅負(fù)、降低生產(chǎn)成本、提高利潤(rùn)效應(yīng)是稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)最直觀的影響效應(yīng)[2]。稅收是小微企業(yè)出售商品成本、勞務(wù)成本的重要組成部分，政府通過(guò)減征收稅可直接影響小微企業(yè)生產(chǎn)成本，對(duì)企業(yè)商品價(jià)格、總體利潤(rùn)造成間接影響。作為以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主的國(guó)家，我國(guó)流轉(zhuǎn)稅覆蓋了消費(fèi)、批發(fā)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)多個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)小微企業(yè)增值稅、營(yíng)業(yè)稅減免優(yōu)惠，可以降低企業(yè)勞務(wù)、商品在全生命周期管理中的成本，便于小微企業(yè)以低價(jià)銷(xiāo)售占據(jù)市場(chǎng)份額，或者以原價(jià)銷(xiāo)售增加總體利潤(rùn)，總體提升企業(yè)盈利水平。

作為生產(chǎn)方，小微企業(yè)投入產(chǎn)出決策受稅收收入效應(yīng)、替代效應(yīng)之間的抗衡決定。其中稅收收入效應(yīng)表現(xiàn)為稅收優(yōu)惠政策下生產(chǎn)者可支配收入增加，將更多的要素用于生產(chǎn)，生產(chǎn)能力增強(qiáng)，由此帶來(lái)利潤(rùn)率的增加。與此同時(shí)，消費(fèi)者實(shí)際可支配收入增加，原購(gòu)買(mǎi)力提升，消費(fèi)水平提升；稅收收入的替代效應(yīng)表現(xiàn)為稅收優(yōu)惠政策覆蓋商品相對(duì)價(jià)格下降，生產(chǎn)者會(huì)增加生產(chǎn)稅收優(yōu)惠范圍內(nèi)輕稅、未被征稅的商品。與此同時(shí)，消費(fèi)者傾向于購(gòu)買(mǎi)無(wú)稅或輕稅的商品，導(dǎo)致相關(guān)商品銷(xiāo)售額上升。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，小微企業(yè)出于維護(hù)既有效益水平目的，在市場(chǎng)與效益預(yù)期評(píng)估基礎(chǔ)上進(jìn)行經(jīng)濟(jì)行為調(diào)整。一旦稅率降低、減免稅額上升，小微企業(yè)會(huì)傾向于增加資本投入、革新技術(shù)、擴(kuò)大生產(chǎn)，促使產(chǎn)出增加，主要表現(xiàn)為收入效應(yīng)超出替代效應(yīng)，最終促使企業(yè)選擇擴(kuò)大生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)行為方案。進(jìn)而形成良性循環(huán)，擴(kuò)大總體盈利水平。

（二）促進(jìn)勞動(dòng)市場(chǎng)繁榮效應(yīng)

以小規(guī)模、大數(shù)量著稱(chēng)的小微企業(yè)多數(shù)為勞動(dòng)密集型企業(yè)，吸納就業(yè)面廣、就業(yè)人數(shù)多，在促進(jìn)勞動(dòng)力市場(chǎng)繁榮方面具有重要作用[3]。我國(guó)當(dāng)前積極落實(shí)稅收優(yōu)惠減免政策，可以促使小微企業(yè)創(chuàng)造更多就業(yè)崗位，提升就業(yè)人口數(shù)量，帶動(dòng)勞動(dòng)力市場(chǎng)繁榮。如由統(tǒng)計(jì)資料可知，2022年春季，高端制造業(yè)領(lǐng)域500~999人規(guī)模的小微企業(yè)專(zhuān)業(yè)技術(shù)類(lèi)（含工程技術(shù)、數(shù)字技術(shù)）崗位招聘規(guī)模同比增速最快，增長(zhǎng)幅度達(dá)到121%，500人以下規(guī)模的小微企業(yè)則創(chuàng)造了60%的博士招聘崗位，小微企業(yè)的健康發(fā)展對(duì)于就業(yè)吸納的重要性日益顯著。

（三）激勵(lì)小微企業(yè)增長(zhǎng)效應(yīng)

稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，不僅可以幫助小微企業(yè)提升利潤(rùn)，而且可以吸引更多潛在創(chuàng)業(yè)者成立新的企業(yè)，不斷發(fā)展壯大小微企業(yè)群體。2022年，我國(guó)小微企業(yè)數(shù)量稅收優(yōu)惠政策扶持下迅速增長(zhǎng)。由經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)—中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行小微企業(yè)運(yùn)行指數(shù)課題組公布的數(shù)據(jù)可知，2022年1月份到2月份，我國(guó)小微企業(yè)信心指數(shù)為52.2、54.6；擴(kuò)張指數(shù)為47.8、49.7，表明小微經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，信心指數(shù)顯著上升，小微企業(yè)復(fù)蘇勢(shì)頭仍將持續(xù)?？梢?jiàn)，針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策在一定程度上發(fā)揮了提升小微企業(yè)復(fù)蘇信心、擴(kuò)大小微企業(yè)市場(chǎng)規(guī)模的作用。

在企業(yè)所得稅優(yōu)惠、企業(yè)增值稅免征等稅收優(yōu)惠政策支持下，小微企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)下降，利潤(rùn)留存增加，產(chǎn)生更多的再投資現(xiàn)金流量，供給的產(chǎn)品、服務(wù)增加，為社會(huì)總產(chǎn)出效益增加提供依據(jù)，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)資本增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)轉(zhuǎn)優(yōu)。同時(shí)因小微企業(yè)增長(zhǎng)為粗放型，一旦政府減征收小微企業(yè)增值稅或其他稅務(wù)，資本增長(zhǎng)率會(huì)持續(xù)增加，將經(jīng)濟(jì)帶入更優(yōu)發(fā)展態(tài)勢(shì)，激勵(lì)小微企業(yè)增長(zhǎng)[4]。

（四）助推地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)

小微企業(yè)是地方市場(chǎng)的主力軍，對(duì)于西方經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)不容忽略。稅收優(yōu)惠政策可以指導(dǎo)小微企業(yè)改善內(nèi)部管理模式，降低小微企業(yè)資本投入，促進(jìn)社會(huì)消費(fèi)，為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供充足動(dòng)力。同時(shí)稅收優(yōu)惠政策中的企業(yè)所得稅減免、增值稅免征可以為企業(yè)自主創(chuàng)新提供充足資本，激發(fā)地方經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期增長(zhǎng)原動(dòng)力。由北京市政府網(wǎng)站發(fā)布的數(shù)據(jù)可知，在稅收優(yōu)惠政策支持下，2022年上半年全市規(guī)模以上中小微企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入34908.2億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1637.7億元，其中小型企業(yè)、微型企業(yè)分別實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入8929.3億元、2765.7億元。表明小微企業(yè)營(yíng)業(yè)收入在地方營(yíng)業(yè)收入中占據(jù)比重較大，稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)，可以促進(jìn)小微企業(yè)營(yíng)業(yè)收入增加，間接助推地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

稅負(fù)水平的動(dòng)態(tài)變化帶動(dòng)資源的持續(xù)流動(dòng)。市場(chǎng)中，不同領(lǐng)域小微企業(yè)生產(chǎn)效率存在差異，高效率的小微企業(yè)對(duì)資源吸引力更強(qiáng)，將導(dǎo)致資源持續(xù)流入企業(yè)。與此相對(duì)應(yīng)的，更多的資源離開(kāi)低效率的企業(yè)[5]。通過(guò)制定有利于高效率企業(yè)生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策，可以驅(qū)動(dòng)優(yōu)勢(shì)資源流動(dòng)，為整個(gè)社會(huì)的資源利用率提升提供依據(jù)，間接推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

三、基于小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策改進(jìn)

（一）建立健全小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系

由前述內(nèi)容可知，我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策在一定程度上促進(jìn)了小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升。但是，我國(guó)面向小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策仍然以單項(xiàng)政策形式存在，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)零散，部分稅收優(yōu)惠政策（增值稅期末留抵退稅政策）采用工業(yè)和信息化部小微企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)，部分稅收政策（增值免征政策）則另行規(guī)定，對(duì)相關(guān)政策的有效銜接造成了干擾，也埋下了稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行力不足隱患。因此，我國(guó)應(yīng)綜合考慮小微企業(yè)現(xiàn)狀與既有稅收優(yōu)惠政策，將小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策上升到國(guó)家層面，以臨時(shí)政策與長(zhǎng)期政策搭配的形式，構(gòu)建長(zhǎng)期有效、全面系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策機(jī)制。在稅收優(yōu)惠政策機(jī)制中，以長(zhǎng)期政策為主體，靈活搭配臨時(shí)性政策，初期重點(diǎn)關(guān)注新成立的小微企業(yè)，中期優(yōu)先鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新型小微企業(yè)，長(zhǎng)期則貫徹累退性（循序漸進(jìn)，由強(qiáng)變?nèi)酰┰瓌t，循序漸進(jìn)減弱稅收優(yōu)惠強(qiáng)度。同時(shí)樹(shù)立面向小微企業(yè)的不同稅種稅收優(yōu)惠政策，簡(jiǎn)化存在功能與政策重疊的政策，填補(bǔ)效用缺失的政策，突出稅收優(yōu)惠政策中小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)差異，確保小微企業(yè)可以同時(shí)享受兩種稅收優(yōu)惠政策。在這個(gè)基礎(chǔ)上，清理無(wú)意義的稅收優(yōu)惠政策，最終形成稅收優(yōu)惠合力效應(yīng)，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展。

有條件的情況下，我國(guó)可以為小微企業(yè)稅收優(yōu)惠立法，進(jìn)一步增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的權(quán)威性、穩(wěn)定性。

（二）提高政策導(dǎo)向性

當(dāng)前小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策普遍適用于全部小微企業(yè)，政策目的較為明確，政策性質(zhì)具有臨時(shí)性，政策導(dǎo)向性作用偏弱。一般來(lái)說(shuō)，未從事國(guó)家相關(guān)法律限制和禁止行業(yè)且資產(chǎn)總額、年應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)要求的企業(yè)均可享受減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)5%）的優(yōu)惠政策[6]。相關(guān)政策執(zhí)行未完全融合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策與小微企業(yè)總體發(fā)展，也未給予資源節(jié)約型、技術(shù)發(fā)展型、環(huán)境保護(hù)型企業(yè)特殊支持，在一定程度上限制了相關(guān)企業(yè)發(fā)展積極性，不利于小微企業(yè)產(chǎn)業(yè)格局優(yōu)化?；诖?，我國(guó)應(yīng)從完善小微企業(yè)研究、開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、科技人才建設(shè)、綠色科技研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策著手，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)用稅收抵免政策，鼓勵(lì)小微企業(yè)與科技院所、高等學(xué)院建立合作關(guān)系，或者允許處于虧損狀態(tài)的研發(fā)型小微企業(yè)延遲應(yīng)納稅所得額抵扣年限，并允許其在一定年限內(nèi)申請(qǐng)退還現(xiàn)金。同時(shí)適當(dāng)科技獎(jiǎng)勵(lì)免征個(gè)人所得稅，將聘用技術(shù)人員薪資數(shù)額比例作為小微企業(yè)所得稅費(fèi)用抵減項(xiàng)等，配套健全小微企業(yè)技術(shù)改造、人才培養(yǎng)與資金融通方面的單行法律，促使小微企業(yè)向技術(shù)人員薪資福利模塊投入充足資金，為小微企業(yè)健康發(fā)展提供充足支持。

（三）豐富稅收優(yōu)惠形式

減免應(yīng)納稅所得額、退還應(yīng)納稅額、降低所得稅稅率是我國(guó)稅收優(yōu)惠的主要形式，多表現(xiàn)為直接優(yōu)惠，只有存在實(shí)際盈利情況的小微企業(yè)才可享受政策優(yōu)惠。雖然部分稅收優(yōu)惠政策引入了延緩6個(gè)月繳納、自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除新購(gòu)置的設(shè)備單位價(jià)值、擔(dān)保費(fèi)收入免征增值稅等間接優(yōu)惠模式，但是面向小微企業(yè)的稅收間接優(yōu)惠形式涉及內(nèi)容較少，影響稅收優(yōu)惠形式的廣泛利用，也限制了稅收優(yōu)惠政策大規(guī)模實(shí)施，削弱了稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)的影響效應(yīng)[7]?；诖?，國(guó)家應(yīng)以固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠為重點(diǎn)，將面向小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策延伸到除生物藥品制造業(yè)、專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)、運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)、計(jì)算機(jī)通信制造業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、儀器儀表制造業(yè)、紡織業(yè)、汽車(chē)行業(yè)以外的其他行業(yè)。允許其他行業(yè)小微企業(yè)自愿按照比例在稅前扣除新購(gòu)置的研究設(shè)備儀器、開(kāi)發(fā)設(shè)備儀器與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備儀器，具體折舊率計(jì)算時(shí)快易格局需要選擇雙倍余額遞減法（或年數(shù)總額法）。同時(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大延期納稅范圍，允許小微企業(yè)充分利用貨幣時(shí)間價(jià)值進(jìn)行運(yùn)營(yíng)資金調(diào)整，進(jìn)一步減輕小微企業(yè)增值稅、財(cái)產(chǎn)稅稅負(fù)[8]。部分情況下，為避免起征點(diǎn)引發(fā)的稅負(fù)級(jí)差大問(wèn)題，快易將稅收優(yōu)惠政策起征點(diǎn)修訂為免征額，在企業(yè)利潤(rùn)水平較高的情況下適當(dāng)提升免征額，并允許小微企業(yè)按比例繳納房產(chǎn)稅、耕地稅、土地使用稅等與土地房屋有關(guān)的相關(guān)稅種，定期核實(shí)，確保稅收優(yōu)惠政策準(zhǔn)確落實(shí)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，稅收優(yōu)惠政策可以提高小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，激勵(lì)小微企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，促進(jìn)勞動(dòng)力市場(chǎng)繁榮與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，我國(guó)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況，系統(tǒng)設(shè)計(jì)針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，建立健全小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系，提高稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性、穩(wěn)定性，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)的正面影響效應(yīng)，為我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供充足支持。