高速公路工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及對策

摘要：“十四五”時(shí)期是加快建設(shè)“交通強(qiáng)國”開局和起步的重要階段，高速公路施工企業(yè)緊緊圍繞“能通全通”“互聯(lián)互通”的戰(zhàn)略任務(wù)，充分發(fā)揮公路建設(shè)主力軍的作用。為不斷增強(qiáng)高速公路施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)競爭力、創(chuàng)新力、控制力、影響力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，有必要對高速公路工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。通過分析高速公路工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題并提出整改措施，有效推動(dòng)高速公路施工企業(yè)高質(zhì)、高效、健康、可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高速公路；工程項(xiàng)目；施工企業(yè)；全過程跟蹤審計(jì)

0引言

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和綜合交通大趨勢向好，但受復(fù)雜因素影響，仍存在經(jīng)濟(jì)增速放緩、交通基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)債務(wù)高、項(xiàng)目投資回報(bào)下探的趨勢，競爭態(tài)勢進(jìn)一步加劇。為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，高速公路施工企業(yè)要努力提升精細(xì)管理能力，通過全過程跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)高速公路工程項(xiàng)目中存在的問題，不斷增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提升綜合競爭力。

1高速公路工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)情況

一般情況下，高速公路施工企業(yè)通過聘請第三方機(jī)構(gòu)對項(xiàng)目開展全過程跟蹤審計(jì)。項(xiàng)目審計(jì)組根據(jù)《工程造價(jià)咨詢單位執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則》《造價(jià)工程師職業(yè)道德行為準(zhǔn)則》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》及其應(yīng)用指南等采取就地審計(jì)方式，進(jìn)駐高速公路工程項(xiàng)目施工現(xiàn)場，通過查閱工程資料、結(jié)算清單、對上及對下結(jié)算臺賬、相關(guān)合同，采用全面審查與抽查相結(jié)合的方法對高速公路工程項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)建設(shè)、內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行、項(xiàng)目合同簽訂及執(zhí)行、項(xiàng)目成本管控、設(shè)備物資管理、質(zhì)量管理、安全生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理等項(xiàng)目管理行為進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，對承建項(xiàng)目從獲取到竣工交付使用階段項(xiàng)目管理的真實(shí)性、合法合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)效益等情況進(jìn)行全面審查和分析評價(jià)[1]。

2高速公路工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題

2.1內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

高速公路施工企業(yè)雖然建立了相關(guān)管理辦法和規(guī)章制度，但沒有形成一套完整的體系，部分規(guī)章制度設(shè)計(jì)不健全，導(dǎo)致公路工程管理工作缺乏明確、清晰的依據(jù)，未根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境、內(nèi)部機(jī)構(gòu)及管理要求的改變適時(shí)調(diào)整相關(guān)規(guī)章制度，未充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)作用。同時(shí)，在實(shí)際操作中常有不規(guī)范的行為存在，主要表現(xiàn)在相關(guān)權(quán)限審批不到位，相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行不力、落實(shí)不嚴(yán)，內(nèi)部控制執(zhí)行上還存在諸多問題等。

2.2項(xiàng)目合同簽訂審核不嚴(yán)格，合同執(zhí)行流于形式

在全過程跟蹤審計(jì)過程中，高速公路工程項(xiàng)目存在合同簽訂審核不嚴(yán)格、合同執(zhí)行流于形式的問題。其一，競價(jià)文件中選擇的勞務(wù)分包商不能滿足施工需要，對項(xiàng)目成本增加及工期延長帶來不確定性;其二，招募中各競價(jià)單位間存在人員串標(biāo)問題，人員證件存在無法在學(xué)信網(wǎng)等相關(guān)網(wǎng)站進(jìn)行查詢的情況，競價(jià)單位的相關(guān)資質(zhì)證書、人員身份證和資格證書存在過期問題;其三，競價(jià)單位存在未響應(yīng)競價(jià)邀請文件最低要求或未實(shí)質(zhì)性響應(yīng)競價(jià)邀請文件等問題，如競價(jià)單位人員、主要機(jī)械設(shè)備、施工業(yè)績等未滿足最低要求。

2.3項(xiàng)目管理不到位，業(yè)務(wù)管控不規(guī)范

（1）物資管理方面。部分甲供材料未及時(shí)扣回款項(xiàng)，或者扣款不規(guī)范，物資倒賣和“跑冒滴漏”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，存在緩扣或不同種類物資相互核銷抵扣等情況。

（2）計(jì)量結(jié)算管理方面。收方單計(jì)算錯(cuò)誤，變更資料不及時(shí)，計(jì)量支付不規(guī)范，存在由計(jì)算錯(cuò)誤、圖樣錯(cuò)誤、未認(rèn)真現(xiàn)場收方等因素導(dǎo)致的多計(jì)量工程價(jià)款情況。

（3）質(zhì)量管理方面。施工混凝土標(biāo)號與設(shè)計(jì)不一致、橋梁T梁預(yù)制質(zhì)量不過關(guān)導(dǎo)致梁體開裂報(bào)廢等，增加了施工成本，公路工程試驗(yàn)檢測力度不夠，缺乏相應(yīng)的技術(shù)支持。

（4）安全管理方面。未嚴(yán)格落實(shí)安全生產(chǎn)、職業(yè)健康和消防工作企業(yè)主體責(zé)任，各類安全生產(chǎn)、消防責(zé)任事故時(shí)有發(fā)生，部分高速公路施工項(xiàng)目未依法設(shè)置和配備安全管理機(jī)構(gòu)和人員，存在“平安工地”考核不達(dá)標(biāo)的情況。

（5）財(cái)務(wù)管理方面。未嚴(yán)格按照合同關(guān)系、核算主體、核算范圍進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，存在財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、核算錯(cuò)誤、無附件或附件不全等情況。

（6）資金管理方面。未加強(qiáng)對現(xiàn)金和銀行存款的管理，挪用資金、貪污、設(shè)立“小金庫”、公款私存等違法違規(guī)行為時(shí)有發(fā)生，未嚴(yán)格落實(shí)資金內(nèi)控牽制、多級復(fù)核等規(guī)定，資金統(tǒng)籌調(diào)度不合理，資金回籠不理想。

3高速公路工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)整改措施

3.1完善審計(jì)體制，強(qiáng)化內(nèi)部控制

一是高速公路施工企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善全過程跟蹤審計(jì)體制機(jī)制，強(qiáng)化公司對審計(jì)工作的統(tǒng)一管控，切實(shí)加強(qiáng)黨組織對審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，定期召開審計(jì)工作推進(jìn)會和專題研究會。在項(xiàng)目建設(shè)階段，以國家政策及相關(guān)法規(guī)、技術(shù)規(guī)范、招標(biāo)文件、合同約定、公司的相關(guān)管理制度及管理辦法等為依據(jù)，以全過程跟蹤審計(jì)的方式強(qiáng)化管理，加強(qiáng)項(xiàng)目合同簽訂、項(xiàng)目成本管控、施工工期和工程質(zhì)量等方面的控制，促進(jìn)施工組織管理、規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)管理秩序、維護(hù)公路建設(shè)經(jīng)濟(jì)秩序，推動(dòng)建設(shè)項(xiàng)目的管理制度改進(jìn)和運(yùn)行機(jī)制完善，使工程建設(shè)項(xiàng)目的管理水平向較高層次發(fā)展。

二是高速公路施工企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，完善公司治理體系，從管理流程、制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面入手，系統(tǒng)梳理和查找管理漏洞和制度缺陷，充分依據(jù)合同和相關(guān)法律法規(guī)[2]，通過建章立制、強(qiáng)化過程管控等手段來提高內(nèi)部管理的規(guī)范性、程序性和科學(xué)性，有效實(shí)現(xiàn)“向管理要效益、以管理促發(fā)展”的目標(biāo)，有效發(fā)揮內(nèi)部控制防范功能、糾偏功能和促進(jìn)功能，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

3.2規(guī)范項(xiàng)目管理行為，重視過程管控

（1）物資管理方面。高速公路施工企業(yè)要加強(qiáng)核查物資收貨記錄、調(diào)撥記錄、貨款支付、材料款扣回等事項(xiàng)，對因特殊情況暫時(shí)無法扣回的款項(xiàng)進(jìn)行管理，加強(qiáng)緩扣物資款項(xiàng)專項(xiàng)文件的形成、存檔管理、執(zhí)行，核實(shí)材料統(tǒng)供價(jià)的合理性，建立應(yīng)供及實(shí)供臺賬，對材料采供價(jià)格及扣款情況進(jìn)行審查，做好材料的現(xiàn)場管理。對于物資采購招標(biāo)方案和控制價(jià)必須要認(rèn)真研究，合理測算，綜合考慮單價(jià)、數(shù)量、運(yùn)距等因素，仔細(xì)做好物資成本核算分析。

（2）計(jì)量結(jié)算管理方面。高速公路施工企業(yè)至少要做到兩點(diǎn)：第一，加強(qiáng)核查計(jì)量收方情況，嚴(yán)格對計(jì)量數(shù)量、金額、新增單價(jià)批復(fù)的核查，嚴(yán)格審核各項(xiàng)結(jié)算的真實(shí)性、合規(guī)性和全面性，建立預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)量價(jià)雙控，杜絕對下的超計(jì)超支。第二，加強(qiáng)與業(yè)主的溝通交流，爭取應(yīng)計(jì)盡計(jì)；加快對下結(jié)算進(jìn)度，盡早鎖定對下結(jié)算成本。

（3）質(zhì)量管理方面。在高速公路項(xiàng)目施工過程中，高速公路施工企業(yè)要根據(jù)實(shí)際條件變化，及時(shí)優(yōu)化調(diào)整施工組織設(shè)計(jì)，強(qiáng)化綜合設(shè)計(jì)深度和質(zhì)量，強(qiáng)化技術(shù)審核、控制價(jià)編制，杜絕無用無效工程，科學(xué)統(tǒng)籌建設(shè)時(shí)序進(jìn)度，及時(shí)引用先進(jìn)技術(shù)和裝備材料，加強(qiáng)方案優(yōu)化、工藝標(biāo)準(zhǔn)化，重視科研創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)高速公路工程項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量的全面提升。

（4）安全管理方面。高速公路施工企業(yè)要以安全為底線，規(guī)范高速公路工程建設(shè)前、中、后各環(huán)節(jié)安全管理監(jiān)督機(jī)制，系統(tǒng)地提升安全管理能力。在建設(shè)前，夯實(shí)體系建設(shè)，規(guī)范安全管理；在建設(shè)中，推進(jìn)“機(jī)械換人”，降低建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)；在建設(shè)后，落實(shí)獎(jiǎng)懲管控，增強(qiáng)安全意識。

（5）財(cái)務(wù)管理方面。高速公路施工企業(yè)要不斷健全財(cái)務(wù)管理體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度的執(zhí)行管理，提高財(cái)務(wù)核算質(zhì)量，深入學(xué)習(xí)會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，從嚴(yán)落實(shí)會計(jì)基礎(chǔ)工作，通過以查促學(xué)、以審促改、組織培訓(xùn)等方式，提升會計(jì)人員綜合素質(zhì)和會計(jì)基礎(chǔ)工作水平，持續(xù)筑牢公司“防火墻”，不斷提升財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化、規(guī)范化水平。

（6）資金管理方面。高速公路施工企業(yè)要加強(qiáng)資金籌措及管理，保障項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營。第一，夯實(shí)在資金預(yù)算報(bào)送、對照已審批的資金計(jì)劃提單付款、支付附件完整性、簽批齊全性等方面的審核職責(zé)；第二，籌集資金保障項(xiàng)目生產(chǎn)，滿足新建、在建項(xiàng)目資金需求，開展供應(yīng)鏈保理融資業(yè)務(wù)，通過與保理公司開展應(yīng)收賬款保理的方式獲取資金，緩解各項(xiàng)目部因業(yè)主資金不到位、對下結(jié)算支付壓力較大而面臨的階段性資金壓力，推進(jìn)高速公路項(xiàng)目工程的實(shí)施及工人工資的有序發(fā)放，進(jìn)一步保障年度生產(chǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；第三，以保函方式繳納質(zhì)量保證金、工人工資保證金等，減少對流動(dòng)資金的占用，保障公司資金流動(dòng)性。

3.3加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌推進(jìn)全過程跟蹤審計(jì)工作

高速公路施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與審計(jì)單位的溝通協(xié)調(diào)，積極、主動(dòng)地與審計(jì)單位對接，認(rèn)真配合審計(jì)單位開展全過程跟蹤審計(jì)工作，利用好審計(jì)單位幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題和對全過程進(jìn)行管理的咨詢服務(wù)，以及幫助企業(yè)履行內(nèi)部監(jiān)督管理職責(zé)的能力。同時(shí)，高速公路施工企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，建立有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制[3]，做好業(yè)務(wù)歸口管理和審計(jì)整改監(jiān)督工作，充分利用公司審計(jì)和法律資源預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，配合審計(jì)單位統(tǒng)籌推進(jìn)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作。

3.4強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，落實(shí)全過程跟蹤審計(jì)整改

一是高速公路施工企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化高速公路工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)監(jiān)督，從源頭上實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)，認(rèn)真落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)主體責(zé)任，持續(xù)強(qiáng)化跟蹤督辦，堵塞管理漏洞，降低貪污舞弊風(fēng)險(xiǎn)[4]。

二是高速公路施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按中央“八項(xiàng)規(guī)定”精神、相關(guān)法律法規(guī)及公司的規(guī)章制度開展高速公路工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作，對項(xiàng)目管理行為進(jìn)行規(guī)范性審查，費(fèi)用開支合理、合規(guī)性審查，實(shí)現(xiàn)勞務(wù)隊(duì)招募的公開、公正、公平，對新增單價(jià)嚴(yán)格執(zhí)行公司定價(jià)程序。從源頭上把關(guān)，在勞務(wù)招募時(shí)就及時(shí)開展跟蹤審計(jì)，對控制價(jià)的執(zhí)行、定價(jià)情況予以審查，確保過程中量價(jià)雙控。

三是高速公路施工企業(yè)應(yīng)切實(shí)落實(shí)高速公路工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)整改，重視審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，認(rèn)真落實(shí)整改工作，對審計(jì)整改工作實(shí)行“清單式”管理，建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題銷號制度，舉一反三，科學(xué)制定整改措施，細(xì)化責(zé)任，明確時(shí)限，切實(shí)提高抓好整改的行動(dòng)自覺和思想自覺，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)以審促改、以改促建，確保整改取得實(shí)效，增強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展力[5]，為高速公路施工企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

3.5加強(qiáng)黨的建設(shè)，夯實(shí)組織保障和紀(jì)律保障

高速公路施工企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持黨建引領(lǐng)中心工作，全面加強(qiáng)黨的建設(shè)，促進(jìn)黨建工作與中心工作深度融合。深入貫徹領(lǐng)會黨的二十大精神，綜合運(yùn)用黨委會“第一議題”、黨委理論學(xué)習(xí)中心組學(xué)習(xí)、支部“三會一課”等方式，強(qiáng)化政治理論學(xué)習(xí)和思想政治建設(shè)，發(fā)揮黨委“把方向、管大局、保落實(shí)”的作用，落實(shí)“三重一大”決策機(jī)制和黨委會前置研究事項(xiàng)清單，提高內(nèi)部決策的規(guī)范性與科學(xué)性。在日常工作中，高速公路施工企業(yè)要加強(qiáng)對關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵人員的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題應(yīng)及時(shí)糾偏、提醒，把全面從嚴(yán)治黨的要求貫穿公司治理的各個(gè)環(huán)節(jié)，營造風(fēng)清氣正的政治生態(tài)，為實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供強(qiáng)有力的組織保障和紀(jì)律保障。

4結(jié)語

高速公路施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以公司“十四五”規(guī)劃及中長期戰(zhàn)略規(guī)劃為指引和遵循，重視項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，通過全過程跟蹤審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，自我揭示、自我整改，不斷完善內(nèi)部控制制度，健全現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范項(xiàng)目施工過程中不同階段的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及與之相關(guān)聯(lián)的各項(xiàng)管理工作，充分運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，做好高速公路項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作的“后半篇文章”，真正做到事前或事中的風(fēng)險(xiǎn)防范，保障資金安全，構(gòu)建“不敢腐、不能腐、不想腐”的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]趙玲.工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)用分析[J].財(cái)會通訊，2018（25）：76-79.

[2]龐文群.對當(dāng)前公路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的思考[J].交通財(cái)會，2019（8）：60-65.

[3]章凱燕.SD中小建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制研究[D].北京：中國財(cái)政科學(xué)研究院，2021.

[4]吳文慧.A高速公路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)問題研究[D].南昌：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2021.

[5]楊霞.Y建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].南昌：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2020.

收稿日期：2022-11-22

作者簡介：

熊飛，女，1991年生，碩士研究生，會計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、稅務(wù)師，主要研究方向：企業(yè)管理、企業(yè)財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)。