高校建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)及對(duì)策探究

摘要：高校建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多、影響面大。通過(guò)科學(xué)構(gòu)建高校建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，利用層次分析法確立指標(biāo)權(quán)重，采用模糊綜合評(píng)價(jià)方法建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型，對(duì)常州信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院的建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量評(píng)估，并提出高校工程管理風(fēng)險(xiǎn)控制策略。

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程；層次分析；模糊評(píng)價(jià)；風(fēng)險(xiǎn)控制；高校

0引言

2017年，江蘇省教育廳印發(fā)的《江蘇省省屬院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制實(shí)施指南（試行）》指出，“學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要風(fēng)險(xiǎn)”[1]。內(nèi)部控制是組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要保障，識(shí)別、評(píng)估、控制風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制實(shí)施的重要組成部分。高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中建設(shè)工程項(xiàng)目具有持續(xù)周期長(zhǎng)、資金投入量大、建設(shè)環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)。受多種因素影響，目前高校建設(shè)工程項(xiàng)目存在管理混亂、監(jiān)督缺失、風(fēng)險(xiǎn)突出等問(wèn)題。運(yùn)用科學(xué)方法定量評(píng)價(jià)建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效風(fēng)險(xiǎn)防范措施，能夠降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

1構(gòu)建建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系層次結(jié)構(gòu)模型

本文中風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系的總體目標(biāo)是建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)一級(jí)指標(biāo)包括內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)江蘇省教育廳印發(fā)的《江蘇省省屬院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制實(shí)施指南（試行）》，并結(jié)合其他學(xué)者的研究[2]，將內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)下的二級(jí)指標(biāo)設(shè)定為人力資源風(fēng)險(xiǎn)和組織管理風(fēng)險(xiǎn)，將業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)下的二級(jí)指標(biāo)分為立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、招標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)、施工建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)和驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)各二級(jí)指標(biāo)特點(diǎn)分別下設(shè)三級(jí)指標(biāo)。相應(yīng)的指標(biāo)體系層級(jí)結(jié)構(gòu)模型見(jiàn)表1。

2構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型

2.1模型構(gòu)建方法理論

本文依據(jù)表1中的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系層次結(jié)構(gòu)，運(yùn)用層次分析法及模糊綜合評(píng)價(jià)法計(jì)算各級(jí)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)得分。層次分析法將目標(biāo)分解為多個(gè)目標(biāo)或準(zhǔn)則，進(jìn)而分解為多指標(biāo)的若干層次，通過(guò)定性指標(biāo)模糊量化方法算出各層次權(quán)重，以作為目標(biāo)（多指標(biāo)）優(yōu)化決策的系統(tǒng)方法。該方法多用于指標(biāo)體系中各指標(biāo)權(quán)重的確定。模糊綜合評(píng)價(jià)法是一種基于模糊數(shù)學(xué)的綜合評(píng)價(jià)方法，根據(jù)模糊數(shù)學(xué)的隸屬度理論把定性評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化為定量評(píng)價(jià)，用模糊數(shù)學(xué)對(duì)受到多種因素制約的事物或?qū)ο笞龀隹傮w評(píng)價(jià)，能較好地解決模糊、難以量化的問(wèn)題[3]。

2.2模型構(gòu)建具體步驟

2.2.1確定每一級(jí)指標(biāo)的權(quán)重

利用層次分析法確定每一級(jí)指標(biāo)的權(quán)重，用Wi表示一級(jí)指標(biāo)Ai的權(quán)重，用Wij表示二級(jí)指標(biāo)Bij的權(quán)重，用Wijk表示三級(jí)指標(biāo)Cijk的權(quán)重。

1.構(gòu)建兩兩比較的判斷矩陣

對(duì)指標(biāo)體系各層次的同一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行兩兩比較，構(gòu)建判斷矩陣，依據(jù)兩兩因素比較的相對(duì)重要性，結(jié)果以1～9標(biāo)度表示（見(jiàn)表2），以此可以得到如下判斷矩陣

2.計(jì)算指標(biāo)權(quán)重

3.進(jìn)行一致性檢驗(yàn)

2.2.2確定評(píng)語(yǔ)集合量化集

2.2.3確定二級(jí)指標(biāo)量化矩陣

2.2.4計(jì)算各級(jí)指標(biāo)的評(píng)語(yǔ)得分

3建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)實(shí)例分析

常州信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院是江蘇省“卓越計(jì)劃”建設(shè)單位及教育部“雙高計(jì)劃”建設(shè)單位。近年來(lái)，該校飛速發(fā)展，目前正進(jìn)行實(shí)訓(xùn)教學(xué)基地二期建設(shè)，校內(nèi)各大中型維修改造工程項(xiàng)目日益增多。然而，該校工程管理部門專業(yè)人員緊缺，工程結(jié)算職責(zé)仍由審計(jì)處承擔(dān)，工程項(xiàng)目管理存在一定的漏洞與風(fēng)險(xiǎn)。本文以常州信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院為研究案例，評(píng)價(jià)并分析其建設(shè)工程項(xiàng)目中各風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，從而有助于及時(shí)采取措施防范風(fēng)險(xiǎn)。

3.1常州信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

3.1.1確定各層次指標(biāo)權(quán)重

邀請(qǐng)?jiān)诮ㄔO(shè)工程項(xiàng)目管理中具有豐富經(jīng)驗(yàn)的專家對(duì)各目標(biāo)層指標(biāo)進(jìn)行一一對(duì)比并打分，形成判斷矩陣。以業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)中5個(gè)二級(jí)指標(biāo)為例，形成專家對(duì)目標(biāo)層5個(gè)指標(biāo)的相對(duì)重要性打分表，見(jiàn)表4。

3.1.2確定評(píng)語(yǔ)集合量化集

3.1.3確定評(píng)價(jià)指標(biāo)量化矩陣

為了保證評(píng)價(jià)樣本的有效性及評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性，邀請(qǐng)對(duì)常州信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院建設(shè)工程項(xiàng)目比較熟悉的10位專家，對(duì)三級(jí)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果見(jiàn)表5。

3.1.4計(jì)算各層指標(biāo)的評(píng)價(jià)得分

3.2常州信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果分析根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果可以看出，常州信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)綜合得分為3.05分，處于“可能”與“很可能”之間，建設(shè)工程項(xiàng)目管理整體存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，需要引起重視。與業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)相比，內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)較小。在業(yè)務(wù)活動(dòng)的3個(gè)關(guān)鍵階段中，立項(xiàng)、設(shè)計(jì)與施工3個(gè)環(huán)節(jié)是建設(shè)工程內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的主要分布點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)得分均大于3分，處于“可能”與“很可能”之間。其中，立項(xiàng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)最為突出，說(shuō)明單位在建設(shè)工程立項(xiàng)環(huán)節(jié)存在較多漏洞，需重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目建議書與可行性報(bào)告的編制，避免項(xiàng)目?jī)?nèi)容、性質(zhì)、用途模糊，避免可行性研究流于形式、研究深度達(dá)不到實(shí)際要求，最終導(dǎo)致項(xiàng)目決策不當(dāng)，達(dá)不到預(yù)期，造成資金與資源浪費(fèi)。施工建設(shè)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)居于第2位，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性較大，需要重點(diǎn)關(guān)注施工過(guò)程中的質(zhì)量與安全監(jiān)管活動(dòng)，特別是在簽證變更環(huán)節(jié)要防止現(xiàn)場(chǎng)控制不當(dāng)造成工程變更頻繁，避免費(fèi)用嚴(yán)重超支、工期延誤。設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)得分為3.17分，風(fēng)險(xiǎn)很有可能發(fā)生，而項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)與施工圖設(shè)計(jì)的準(zhǔn)確度和深度與后續(xù)項(xiàng)目招標(biāo)和施工存在密切的聯(lián)系。設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)若不加以控制，將造成難以估計(jì)的損失。

4高校建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制建議

4.1強(qiáng)化全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，設(shè)立業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防屏障

高校管理者應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，在與財(cái)務(wù)、審計(jì)相關(guān)的工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，在全校范圍內(nèi)開展內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)培訓(xùn)，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)滲透到每位員工思想中[4]。在建設(shè)工程風(fēng)險(xiǎn)管理中引入Bow-tie模型，梳理建設(shè)工程中的主要風(fēng)險(xiǎn)，形成風(fēng)險(xiǎn)清單，構(gòu)建涵蓋風(fēng)險(xiǎn)事件、危險(xiǎn)源、危險(xiǎn)后果、預(yù)防措施、糾正措施5個(gè)因素的可視化Bow-tie模型，幫助識(shí)別事故發(fā)生的起因和后果，并能在事故發(fā)生前后分別采取有效措施來(lái)預(yù)防及控制事故的發(fā)生，以此降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。第一，由工程管理部門梳理各環(huán)節(jié)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)事件，并按照Bow-tie模型分析事件發(fā)生原因、后果及事前預(yù)防和事后控制措施，形成初步模型；第二，由審計(jì)部門根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)對(duì)模型進(jìn)行審核和修正；第三，組織校內(nèi)相關(guān)專家小組對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終審核和確認(rèn)。定期評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果動(dòng)態(tài)調(diào)整Bow-tie模型，通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)防范屏障降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率及風(fēng)險(xiǎn)影響后果。

4.2完善內(nèi)部控制制度，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

風(fēng)險(xiǎn)存在主要原因是內(nèi)部控制的缺失。建立完善、有效的內(nèi)部控制制度，并確保制度的有效執(zhí)行，能夠降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性[5]。第一，確立建設(shè)工程項(xiàng)目管理的根本制度，如建設(shè)工程項(xiàng)目管理辦法、規(guī)范等；第二，建立建設(shè)工程項(xiàng)目具體業(yè)務(wù)管理規(guī)范，針對(duì)建設(shè)工程的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工建設(shè)、驗(yàn)收5個(gè)環(huán)節(jié)形成具有針對(duì)性、細(xì)化的管理規(guī)范或工作指南，對(duì)工作流程形成清晰、具體的指導(dǎo)；第三，建立建設(shè)工程項(xiàng)目監(jiān)督管理制度，審計(jì)部門針對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目形成專門、具體的工程審計(jì)管理辦法，進(jìn)行有效監(jiān)督；第四，完善重要事項(xiàng)“集中會(huì)審”機(jī)制，對(duì)于項(xiàng)目建議、可行性研究報(bào)告、概預(yù)算等，應(yīng)當(dāng)由單位內(nèi)部的規(guī)劃、技術(shù)、財(cái)務(wù)、法律等相關(guān)部門專家或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核。

4.3切實(shí)開展建設(shè)工程管理審計(jì)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理與監(jiān)督

據(jù)調(diào)研，在江蘇省高校中，有一半以上學(xué)校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)是以“造價(jià)、結(jié)算”為主，并未嚴(yán)格落實(shí)江蘇省建設(shè)工程審計(jì)“負(fù)面清單”，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有起到應(yīng)有的作用，工程管理風(fēng)險(xiǎn)也得不到有效控制。實(shí)施建設(shè)工程管理審計(jì)，可在一定程度上降低風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范管理。第一，轉(zhuǎn)變審計(jì)模式，開展“示范性”建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程管理審計(jì)。鑒于建設(shè)項(xiàng)目各階段活動(dòng)特點(diǎn)相似，重點(diǎn)對(duì)新建項(xiàng)目開展“示范性”管理審計(jì)，從項(xiàng)目立項(xiàng)到驗(yàn)收結(jié)束，對(duì)每個(gè)階段均開展管理審計(jì)，對(duì)各個(gè)階段發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行匯總，提出對(duì)策建議，形成示范性審計(jì)建議，并由工程管理部門根據(jù)審計(jì)建議整理出指導(dǎo)手冊(cè)，應(yīng)用于其他建設(shè)項(xiàng)目管理。第二，建立工程管理審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度。由工程審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組組織相關(guān)部門召開聯(lián)席會(huì)議，研究工程管理審計(jì)中的難點(diǎn)和問(wèn)題，尤其對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的具有普遍性、傾向性，涉及歷史遺留、體制機(jī)制等的疑難問(wèn)題進(jìn)行集中會(huì)商研究，提出解決方法，推動(dòng)審計(jì)工作進(jìn)行。第三，加強(qiáng)信息公開。在全校范圍公開審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)整改進(jìn)度等關(guān)鍵信息，加大關(guān)注度，形成各方監(jiān)督合力，促進(jìn)工程管理部門優(yōu)化管理、控制風(fēng)險(xiǎn)。

5結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制建設(shè)是高校健全治理體系和增強(qiáng)治理能力建設(shè)的重要組成部分，科學(xué)、合理地評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，能夠幫助高校有效防范風(fēng)險(xiǎn)。本文研究了建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)定量評(píng)價(jià)方法，為高校其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)提供了方法和思路，同時(shí)提出了建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對(duì)高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范具有借鑒意義。

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收稿日期：2022-11-07

作者簡(jiǎn)介：

張廷熙，女，1990年生，碩士研究生，審計(jì)師，主要研究方向：內(nèi)部審計(jì)。

唐嵐，女，1966年生，碩士研究生，高級(jí)工程師，主要研究方向：內(nèi)部審計(jì)。

時(shí)杰，男，1980年生，碩士研究生，審計(jì)師，主要研究方向：內(nèi)部審計(jì)。