制造企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對策探討

劉冠軍

（云度新能源汽車有限公司，福建 莆田 351100）

全面預(yù)算管理，是企業(yè)以自身戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對未來一定期間的所有經(jīng)營活動進行全面預(yù)測和規(guī)劃，并制定相應(yīng)的財務(wù)指標(biāo)，以在對經(jīng)營活動和財務(wù)指標(biāo)有效跟蹤的過程中，對企業(yè)生產(chǎn)或經(jīng)營成本、營運資金進行合理安排的管理活動。其能科學(xué)、有效地配置企業(yè)各項資源，并對全面預(yù)算執(zhí)行過程進行監(jiān)控和對比分析，對執(zhí)行結(jié)果進行總結(jié)和考評，對經(jīng)營活動提出持續(xù)的改善建議并不斷地進行有效調(diào)整，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、制造企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要意義

（一）全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營計劃的具體落實

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)較長時期內(nèi)的使命和愿景，能反映企業(yè)在這一時期的經(jīng)營活動目標(biāo)和所要達到的發(fā)展水平，具有全局、長遠的意義。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)需要經(jīng)營計劃來細化、分解，而經(jīng)營計劃又需要由全面預(yù)算管理來具體執(zhí)行。全面預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、落實經(jīng)營計劃的具體行動方案，其終極目標(biāo)是促進、監(jiān)督、實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，因此，實施全面預(yù)算管理可以使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營計劃得到具體落實。

（二）全面預(yù)算管理是企業(yè)降本增效的重要工具

通過全面預(yù)算管理，企業(yè)可以有效地利用資源、控制制造成本，這主要體現(xiàn)在全面預(yù)算管理的事前規(guī)劃和、事中控制和事后改進過程中：

全面預(yù)算管理可以通過事前規(guī)劃，提前籌劃制造企業(yè)各項業(yè)務(wù)開展的最優(yōu)路徑，提前安排企業(yè)的各項資源的消耗在可控的范圍內(nèi)，并且全面預(yù)算編制的過程中就是規(guī)劃企業(yè)資源使用的過程，可以指導(dǎo)企業(yè)將有限的資源投入到效益更高的產(chǎn)品項目上，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

全面預(yù)算管理能夠通過事中控制，將目標(biāo)細化分解，實現(xiàn)各項控制指標(biāo)的逐級控制，上下結(jié)合、明確分工和責(zé)任，使制造企業(yè)在運行的過程中，每一個業(yè)務(wù)單元都能明確各自的目標(biāo)和任務(wù)。此外，制造企業(yè)的經(jīng)營管理者，通過對生產(chǎn)經(jīng)營過程的全程、實時監(jiān)控，也能及時掌握各項成本費用和收益信息，從而及時發(fā)現(xiàn)并調(diào)整偏離預(yù)算和控制指標(biāo)的業(yè)務(wù)，保證各項預(yù)算指標(biāo)和經(jīng)營計劃能切實完成。

通過事后改進，一方面，全面預(yù)算管理可以對企業(yè)經(jīng)營的預(yù)算指標(biāo)與實際執(zhí)行情況進行精準(zhǔn)定位和對比分析，找出形成差異的因素，進而采取可行、有效的改進措施，以保證降本增效目標(biāo)的實現(xiàn)；另一方面，通過對全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果采取一定的獎懲措施，可以充分調(diào)動企業(yè)員工參與本企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)和全面預(yù)算工作的積極性，從而達到降本增效的目的。

（三）全面預(yù)算管理的實施有利于企業(yè)資源的合理配置

全面預(yù)算管理能夠?qū)⑵髽I(yè)擁有的各種資產(chǎn)、資金、人力、知識成果、信息等有形或無形的資源，依照企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營計劃進行統(tǒng)籌安排，確保資源在各個業(yè)務(wù)或成本中心之間得到及時、合理的分配和使用。同時，其可以通過收集、分析預(yù)算實際執(zhí)行的相關(guān)信息，對比資源需求和實際資源供給的差異，采取有效措施，及時糾正和調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，宏觀調(diào)控各項資源的流轉(zhuǎn)和走向，充分構(gòu)建各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的信息溝通和交流，使資源投入到收益更高的產(chǎn)品或項目當(dāng)中去，從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

（四）全面預(yù)算管理為企業(yè)績效考評提供基礎(chǔ)依據(jù)

全面預(yù)算管理和企業(yè)績效考評均為企業(yè)重要的管理工具，其中，全面預(yù)算管理能夠為企業(yè)績效考評提供堅實有力的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和結(jié)果導(dǎo)向型指標(biāo)，同時也是企業(yè)績效考評最重要的信息依據(jù)和來源?？梢姡髽I(yè)績效考評只有以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)，才能調(diào)動制造企業(yè)各項資源的有效運用，形成企業(yè)運營的良性循環(huán)。

（五）全面預(yù)算管理的實施有利于提升企業(yè)內(nèi)部控制能力

全面預(yù)算管理的預(yù)算控制功能，對于提升企業(yè)的內(nèi)控能力起著至關(guān)重要的作用。全面預(yù)算作為制造企業(yè)未來一定時期內(nèi)各種經(jīng)營活動、投資活動等方面的收入、支出和現(xiàn)金流量的總體計劃，涵蓋了企業(yè)運營活動的全過程。企業(yè)通過一系列的預(yù)算控制活動，能夠以預(yù)算目標(biāo)為標(biāo)桿，對各層級業(yè)務(wù)進行有效的監(jiān)控，并通過預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)進行對比，分析預(yù)算和實際結(jié)果產(chǎn)生偏離的原因，及時規(guī)避運營風(fēng)險，建立多維度的內(nèi)部控制防護體系，提升經(jīng)營效率。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的主要問題

（一）全面預(yù)算管理的理念與目標(biāo)設(shè)置不合理

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的一項重要工具，具有較強的系統(tǒng)性、邏輯性和科學(xué)性，但是，很多制造企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理的過程中，對于全面預(yù)算管理還存在不合理的認(rèn)識，如企業(yè)員工往往認(rèn)為全面預(yù)算管理工作僅僅是財務(wù)部的工作職責(zé)，跟自身業(yè)務(wù)無關(guān)。另外，制造企業(yè)在設(shè)置全面預(yù)算管理目標(biāo)的過程當(dāng)中，未深刻認(rèn)識和明確本企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營計劃，未能充分理解當(dāng)前正在制定的預(yù)算在企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營計劃中所處的階段和任務(wù)，僅從短期和局部利益出發(fā)制定全面預(yù)算目標(biāo)，使得最終實施的全面預(yù)算結(jié)果與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)存在偏差。

（二）全面預(yù)算編制方法不科學(xué)，缺乏系統(tǒng)性與客觀性

制造企業(yè)應(yīng)綜合判斷企業(yè)所在的內(nèi)部和外部經(jīng)營環(huán)境及所處經(jīng)濟周期的不同階段，采取科學(xué)的方法來編制本企業(yè)的全面預(yù)算。但是實踐中，很多企業(yè)面對復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境、不夠順暢的上下溝通機制，無法保證全面預(yù)算編制方法的科學(xué)性，編制的預(yù)算往往是片面和主觀的。例如，一些制造企業(yè)在編制全面預(yù)算的工作中，考慮的預(yù)算業(yè)務(wù)不夠全面，或者只關(guān)注日常運營情況和收支，忽略了必要的投資規(guī)劃預(yù)算，導(dǎo)致編制的預(yù)算不具備系統(tǒng)性和完整性；又如，一些制造企業(yè)未能結(jié)合自身情況，選擇合適的預(yù)算編制方法，或者不能根據(jù)預(yù)算業(yè)務(wù)變化和內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境變化，調(diào)整所采用的預(yù)算編制方法，導(dǎo)致得出的預(yù)算數(shù)據(jù)脫離實際，誤導(dǎo)了企業(yè)的戰(zhàn)略和經(jīng)營方向。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行控制不到位

大部分制造企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行控制不到位的情形主要體現(xiàn)在以下三個方面：

一是全面預(yù)算目標(biāo)分解不到位，導(dǎo)致全面預(yù)算目標(biāo)在企業(yè)的各個經(jīng)營業(yè)務(wù)層面、各個環(huán)節(jié)無法有效落實責(zé)任主體，從而引起預(yù)算執(zhí)行和初始設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)形成偏離。

二是對于預(yù)算執(zhí)行審批環(huán)節(jié)缺乏控制力度，最終會使預(yù)算的實際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)差異偏大，從而導(dǎo)致企業(yè)的實際經(jīng)營與戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計劃存在偏差，失去了預(yù)算約束的作用，也無法達到預(yù)算指導(dǎo)企業(yè)運營的目的。

三是部分企業(yè)不分析預(yù)算執(zhí)行差異或者分析不到位，導(dǎo)致無法查明企業(yè)經(jīng)營過程中遇到的障礙所產(chǎn)生的原因，從而使企業(yè)全面預(yù)算工作流于表面形式。

（四）全面預(yù)算考核不完善

企業(yè)全面預(yù)算考核不完善主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，部分制造企業(yè)未將全面預(yù)算的指標(biāo)與績效考核相結(jié)合，缺乏統(tǒng)一的考核依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，績效考核制度不符合企業(yè)實際情況，降低了全面預(yù)算管理的效率，無法形成全面預(yù)算閉環(huán)管理。

第二，全面預(yù)算考核的指標(biāo)過于主觀，缺乏量化指標(biāo)和合理性，導(dǎo)致考核很難推進，削弱了各個業(yè)務(wù)部門和員工的積極主動性，從而導(dǎo)致全面預(yù)算的實際執(zhí)行情況偏離企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)。

第三，全面預(yù)算考核只注重對結(jié)果指標(biāo)的考核，不重視動態(tài)化的過程指標(biāo)考核，導(dǎo)致企業(yè)無法根據(jù)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化，及經(jīng)營需求來選擇合適的動態(tài)化的考核時點，從而削弱了預(yù)算考核的效用，也不利于全面預(yù)算管理工作的落實和預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

（五）全面預(yù)算管理的信息化應(yīng)用水平較低

全面預(yù)算管理涉及的數(shù)據(jù)量巨大，覆蓋了企業(yè)經(jīng)營的各個方面，對于復(fù)雜的業(yè)務(wù)還會涉及繁雜的數(shù)據(jù)運算。部分企業(yè)全面預(yù)算管理的信息化應(yīng)用水平較低，無法通過管理信息系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)處理和統(tǒng)計，手工處理容易出錯，還帶有一定的主觀性，導(dǎo)致結(jié)果存在偏差；另外，在預(yù)算執(zhí)行控制過程中，還需要進行財務(wù)核算系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、項目管理系統(tǒng)等數(shù)據(jù)的對比，部分企業(yè)無法形成數(shù)據(jù)接口或者數(shù)據(jù)自動傳輸，手工處理的工作量巨大，且效率較低。

三、加強制造企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）堅持以公司戰(zhàn)略規(guī)劃為全面預(yù)算的目標(biāo)和理念導(dǎo)向

制造企業(yè)在確認(rèn)全面預(yù)算的目標(biāo)和理念時，應(yīng)在確認(rèn)本企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃的前提下，系統(tǒng)分析和研究本企業(yè)的內(nèi)外部運營環(huán)境、充分認(rèn)識本企業(yè)所處行業(yè)的特點和市場需求，確認(rèn)所要制定的全面預(yù)算的所屬期間，即在長期戰(zhàn)略規(guī)劃中所處的階段和必須要完成的任務(wù)，將戰(zhàn)略規(guī)劃進行分解、細化，結(jié)合全面預(yù)算所屬期間的實際情況，綜合考慮本企業(yè)所能夠支配的資源、結(jié)合所處的市場和產(chǎn)品競爭環(huán)境，科學(xué)合理地制定全面預(yù)算目標(biāo)，并將以公司戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向的階段性公司經(jīng)營和預(yù)算管理理念，通過全面預(yù)算管理工作，逐層傳導(dǎo)到各個業(yè)務(wù)部門、運行項目和全體員工，最終落實戰(zhàn)略規(guī)劃和全面預(yù)算的目標(biāo)。

（二）建立科學(xué)的預(yù)算管理制度體系，制定系統(tǒng)性的預(yù)算編制方案

制造企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點，遵循行業(yè)經(jīng)濟活動的規(guī)律，建立科學(xué)的預(yù)算管理制度體系，明確各個業(yè)務(wù)單位在全面預(yù)算編制、執(zhí)行、考核和評價等重要節(jié)點的職責(zé)和操作流程，以保證全面預(yù)算管理工作的順利開展和落實。

企業(yè)還應(yīng)該制定系統(tǒng)性的預(yù)算編制方案，以保證全面預(yù)算的編制工作切實可行，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，要合理規(guī)劃和安排全面預(yù)算編制的時間。制造企業(yè)業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，特別是對于大、中型制造企業(yè)來說，業(yè)務(wù)體量大，預(yù)算編制工作量大，通常需要提前確定下一年度的預(yù)算目標(biāo)，并及時下達預(yù)算編制進度安排。企業(yè)應(yīng)明確各個時間節(jié)點的預(yù)算數(shù)據(jù)采集、上報時間，經(jīng)過多輪的預(yù)算評審、修訂、上報后，最終進行預(yù)算定稿。

第二，制造企業(yè)要根據(jù)自身特有的業(yè)務(wù)邏輯性科學(xué)設(shè)計全面預(yù)算編制流程。在預(yù)算編制過程中，其通常應(yīng)以這一期間的產(chǎn)品銷量作為預(yù)算目標(biāo)，在預(yù)算管理機構(gòu)下達產(chǎn)品銷量的預(yù)算目標(biāo)后，首先，生產(chǎn)計劃部門應(yīng)根據(jù)銷量目標(biāo)制定生產(chǎn)計劃和產(chǎn)量計劃；其次，人事部門要根據(jù)產(chǎn)銷量目標(biāo)編制人員計劃；最后，各個業(yè)務(wù)部門需圍繞產(chǎn)銷量和人員計劃，編制各項業(yè)務(wù)計劃。

第三，常用的預(yù)算編制方法有：固定預(yù)算法、增量預(yù)算法、作業(yè)預(yù)算法、零基預(yù)算法、滾動預(yù)算法。制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點，結(jié)合所處的行業(yè)發(fā)展階段，綜合評價各種預(yù)算編制方法的優(yōu)勢和劣勢，選擇適合本企業(yè)的預(yù)算編制方法。

（三）加強全面預(yù)算執(zhí)行管理和控制機制

首先，要明確各個業(yè)務(wù)部門的預(yù)算目標(biāo)和任務(wù)，責(zé)任應(yīng)落實到位，過程控制要標(biāo)準(zhǔn)化；其次，要加強預(yù)算的執(zhí)行審核，建立健全系統(tǒng)化的權(quán)責(zé)委讓和授權(quán)管理制度，避免出現(xiàn)違規(guī)審批，在剛性控制和柔性控制之間做出合理選擇，明確預(yù)算調(diào)整的原則和機制，避免預(yù)算的隨意調(diào)整和預(yù)算指標(biāo)的隨意變更，保證預(yù)算實施的權(quán)威性；再次，應(yīng)定期進行預(yù)算執(zhí)行的持續(xù)跟蹤，將實際的執(zhí)行結(jié)果與初始設(shè)定的預(yù)算指標(biāo)進行比對和分析，形成專業(yè)的預(yù)算執(zhí)行分析報告，以為公司經(jīng)營層提供有力的決策依據(jù)；最后，要及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，并進一步修正，還應(yīng)定期公布預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，提高各業(yè)務(wù)部門和員工的積極、主動性，提升制造企業(yè)整體的預(yù)算管理管控水平。

（四）建立完善的預(yù)算考核機制

制造企業(yè)應(yīng)建立完善的預(yù)算考核機制。一方面，可以通過將預(yù)算目標(biāo)層層分解，逐級落實到位，通過預(yù)算考核將各業(yè)務(wù)部門、員工業(yè)績與預(yù)算目標(biāo)掛鉤，以執(zhí)行結(jié)果為導(dǎo)向，促進預(yù)算全面預(yù)算管理工作的有效實施；另一方面，要通過科學(xué)的考核與有效的激勵措施，引導(dǎo)各業(yè)務(wù)部門和全體員工切實落實企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，鼓勵全體員工積極參與全面預(yù)算管理工作，強化員工的凝聚力和歸屬感，進而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)；另外，通過系統(tǒng)性的預(yù)算考核機制得出預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，從而形成全面預(yù)算管理工作的閉環(huán)，并且促使制造企業(yè)在后續(xù)的預(yù)算實施過程中，不斷地加強和完善績效考核制度，最終使全面預(yù)算管理工作落到實處。

（五）建立并優(yōu)化預(yù)算管理信息系統(tǒng)

制造企業(yè)應(yīng)借助先進、適應(yīng)、高效的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，有效提高企業(yè)全面預(yù)算管理工作的質(zhì)量和效率。

第一，企業(yè)應(yīng)運用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，通過預(yù)算編制流程的設(shè)置、自動化的數(shù)據(jù)收集和統(tǒng)計、報表取數(shù)邏輯的設(shè)計，減少全面預(yù)算編制、執(zhí)行分析的人工核算工作量，避免出現(xiàn)手工統(tǒng)計和核算的誤差，全面提升預(yù)算管理水平。

第二，企業(yè)應(yīng)通過預(yù)算管理信息系統(tǒng)與SAP、合同管理系統(tǒng)、項目管理系統(tǒng)等應(yīng)用系統(tǒng)的銜接，運用報表取數(shù)手段，為全面預(yù)算執(zhí)行分析獲取多維度的數(shù)據(jù)統(tǒng)計結(jié)果，提高預(yù)算分析的準(zhǔn)確性。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的主要手段，制造企業(yè)應(yīng)重視全面預(yù)算管理工作中面臨的主要問題，結(jié)合本企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境，不斷提升全面預(yù)算管理能力，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以經(jīng)營計劃為準(zhǔn)繩，全面完善預(yù)算管理工作，提升企業(yè)內(nèi)控管理水平，獲取企業(yè)的核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。