工業(yè)制造業(yè)成本核算問題及解決對策研究

胡琴 東旭建設(shè)集團(tuán)有限公司

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，與世界各國的交流越來越密切，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)也面臨著激烈的市場競爭。為了在激烈的市場競爭中獲得優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的多元化發(fā)展，需要從多個(gè)角度出發(fā)來探討成本核算問題，從而制定出一套更為科學(xué)的成本核算方案，以達(dá)到最大限度地利用資金[1]。同時(shí)，對工業(yè)生產(chǎn)的成本核算工作進(jìn)行改革，可以有效地控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而對企業(yè)的長期發(fā)展起到積極的作用。

一、概述成本核算的基本內(nèi)容

成本核算是一項(xiàng)以成本管理工作為基礎(chǔ)的成本核算方法，是將企業(yè)在生產(chǎn)、運(yùn)營中所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按特定的目標(biāo)進(jìn)行分類，從而實(shí)現(xiàn)對總成本與單位成本的計(jì)算。成本核算過程是真實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)和運(yùn)營中各類費(fèi)用的一個(gè)過程，同時(shí)也是為了更好的執(zhí)行成本管理而提供的信息反饋。所以，成本核算是企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本計(jì)劃實(shí)施、成本水平控制、目標(biāo)成本的關(guān)鍵。

二、目前工業(yè)制造業(yè)成本核算中的不足

（一）完工產(chǎn)品核算方法不科學(xué)

目前，在我國工業(yè)生產(chǎn)中，對已完成產(chǎn)品的核算方法有兩種，一是約當(dāng)產(chǎn)量法，二是人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)法。約當(dāng)產(chǎn)量法雖然有一定的優(yōu)點(diǎn)，但是計(jì)算過程比較復(fù)雜，一些小型的工業(yè)制造企業(yè)為了減少完工產(chǎn)品的成本核算難度，而把一些完工的產(chǎn)品不納入核算的范疇，從而導(dǎo)致真實(shí)的成本總額不準(zhǔn)確。另外，這種方法只適合于產(chǎn)品種類比較單一的企業(yè)，對于大企業(yè)而言，由于其規(guī)模龐大，使用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算時(shí)，難免會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)，與之不太適應(yīng)。而人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)方法在以人工成本為主的企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用，但因機(jī)械設(shè)備的投入、直接工資等因素的不同，很容易導(dǎo)致核算準(zhǔn)確性不高。由此可以看出，當(dāng)前在企業(yè)生產(chǎn)成本核算中所采用的各種方法仍有不足之處。要在實(shí)際工作中不斷完善和規(guī)范，以降低其可操作的困難，提高其適用性。

（二）相關(guān)部門不重視、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

成本核算是企業(yè)成本管理的一個(gè)重要組成部分，如果核算數(shù)據(jù)不夠精確，人們會(huì)覺得會(huì)計(jì)工作有問題，但事實(shí)上，很多的成本核算都是從企業(yè)采購、倉庫、生產(chǎn)、技術(shù)，檢驗(yàn)等多個(gè)方面中獲取的。制造業(yè)的生產(chǎn)過程復(fù)雜，原料種類繁多，各種產(chǎn)品所消耗的原料也各不相同，生產(chǎn)和運(yùn)營狀況復(fù)雜多變，企業(yè)員工更注重于采購的準(zhǔn)時(shí)、精確的投料、產(chǎn)品的銷售和出貨等細(xì)節(jié)問題，而對程序性的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)缺乏足夠的重視，從而在現(xiàn)實(shí)生活中，常常會(huì)發(fā)生物流轉(zhuǎn)與單流轉(zhuǎn)不協(xié)調(diào)的情況[2]。如果沒有物料入庫單，車間就按照生產(chǎn)進(jìn)度來領(lǐng)料，銷售部門出現(xiàn)退貨、貨退而無單據(jù)發(fā)票等情況。有關(guān)部門僅注重自身工作的快速便捷，忽略了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和成本之間的關(guān)系。比如，車間覺得按照實(shí)際需求來領(lǐng)取用大容量的液態(tài)物料會(huì)很麻煩，干脆一次性就直接領(lǐng)完，計(jì)入當(dāng)期成本，導(dǎo)致倉庫存貨盤盈、當(dāng)期成本奇高。企業(yè)上下的成本觀念薄弱，經(jīng)營管理長期不規(guī)范，導(dǎo)致了實(shí)物賬實(shí)不相符，核算人員的工作難以推進(jìn)，無法上報(bào)基本數(shù)據(jù)，也找不到解決的方法，只能依靠成本統(tǒng)計(jì)，通過每月的材料庫存來計(jì)算材料的消耗，進(jìn)行成本核算工作。這樣，一方面，減弱了對原材料的消耗控制，使得材料成本上升。另一方面，庫存和生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在著管理上的漏洞，導(dǎo)致物料價(jià)格上漲，從而使管理失控的情況更加嚴(yán)峻。

（三）成本核算人員綜合素質(zhì)水平過低

工業(yè)制造成本的核算是一個(gè)復(fù)雜而又困難的工作。其相應(yīng)的人力資源配置也要求具有高素質(zhì)的專業(yè)核算人才。但國內(nèi)企業(yè)成本核算人員的綜合素質(zhì)普遍都過低，主要體現(xiàn)在：核算人員對成本核算方面不夠?qū)I(yè)，對核算方法的使用不夠靈活，成本核算人員不了解企業(yè)內(nèi)其它部門的運(yùn)行情況，從而導(dǎo)致核算工作缺乏實(shí)踐支持，存在“紙上談兵”的嫌疑。此外，核算人員的工作素養(yǎng)較低，如責(zé)任意識(shí)、創(chuàng)新力等。這些問題也同樣會(huì)使核算人員難以靈活、熟練地完成成本核算工作。

（四）成本核算人員的工作缺乏主動(dòng)性和創(chuàng)造性

制造企業(yè)的成本核算人員的理論水平比一般的會(huì)計(jì)從業(yè)人員要高，但是他們的主觀能動(dòng)性較差，不愿意到生產(chǎn)工廠實(shí)地考察，不能掌握車間的日常生產(chǎn)狀況。僅依據(jù)各個(gè)部門所提供的基本數(shù)據(jù)，選取一種一貫的成本分配方式來進(jìn)行歸集和結(jié)轉(zhuǎn)。沒有從專業(yè)的角度來分析核算數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，對于數(shù)據(jù)存在的問題也不能積極尋找原因，并提出合理的建議，以提高企業(yè)的管理水平。

（五）成本核算范圍模糊

在工業(yè)制造業(yè)中，成本核算的目標(biāo)主要有四個(gè)方面：材料成本、人力成本、物流成本，以及固定成本的投入。其中，固定成本是最復(fù)雜的一種，它包括了制造廠商無法將其分解為單位產(chǎn)品的全部成本[3]。這個(gè)概念本身就不清楚，也很難精確地衡量。這直接造成了成本核算的不確定性，從而造成了核算要素的缺失。此外，大部分的制造業(yè)企業(yè)都存在著忽視物流成本、庫存成本等一系列小眾成本，這也直接導(dǎo)致了成本核算出來的數(shù)據(jù)與實(shí)際支出成本有出入。

（六）成本管理觀念落后

當(dāng)前多數(shù)制造企業(yè)采用的是單一的成本核算方法，而隨著中國經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)后，制造業(yè)在生產(chǎn)模式、觀念上進(jìn)行了突破和創(chuàng)新，產(chǎn)品更新與轉(zhuǎn)型升級(jí)加快了。企業(yè)的產(chǎn)品種類繁多，需要采用多種不同的成本核算方式。由于生產(chǎn)企業(yè)對成本核算的重視程度較低，在成本核算信息化上投入較少。因此，企業(yè)對核算信息系統(tǒng)的需求較低，僅認(rèn)為脫離人工記賬就可以了，在選擇軟件時(shí)，過分關(guān)注投入的費(fèi)用，而忽略了軟件的長遠(yuǎn)效益和未來的增值。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營模式、生產(chǎn)模式發(fā)生變化時(shí)，現(xiàn)有的信息系統(tǒng)不能實(shí)現(xiàn)成本核算方法的同步調(diào)整，并進(jìn)行新的流程設(shè)計(jì)。

三、提高工業(yè)制造業(yè)成本核算問題的有效措施

（一）高度重視成本管理工作

首先，企業(yè)管理層要充分認(rèn)識(shí)到成本核算與管控的重要作用，并以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為組長，組建成本費(fèi)用核算管理團(tuán)隊(duì)，對企業(yè)的成本核算體系和具體的執(zhí)行規(guī)則進(jìn)行完善和修改，并且負(fù)責(zé)日常管理及事后的獎(jiǎng)罰監(jiān)督。在提高成本認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，各個(gè)部門的人員可以從各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的溝通，討論在實(shí)踐中出現(xiàn)的問題及對策，并對各個(gè)部門的成本責(zé)任體系進(jìn)行修改和完善，對各部門、各崗位進(jìn)行了職責(zé)劃分，形成了健全的成本核算制度與管理制度。定期組織人員對核算制度執(zhí)行情況和核算工作進(jìn)行有效的監(jiān)督，確保各項(xiàng)制度落實(shí)到位、實(shí)施效果良好，并要把考核和獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合，才能最大限度地激發(fā)員工的工作熱情[4]。

（二）將信息化技術(shù)應(yīng)用到成本核算工作中

從目前的工業(yè)制造業(yè)成本核算中可以看得出來，大部分工作都是由大量的人工數(shù)據(jù)收集、上交和統(tǒng)計(jì)，這樣的方式不能滿足目前工業(yè)企業(yè)不斷擴(kuò)大的需求，同時(shí)，還要處理大量的成本核算工作，而這種純粹的手工方法，也難以確保精確度和時(shí)效性。因此，要充分利用現(xiàn)代信息化技術(shù)，將大數(shù)據(jù)應(yīng)用于企業(yè)的成本核算工作中[5]。例如，在生產(chǎn)產(chǎn)品的統(tǒng)計(jì)方面，可以通過建立局域網(wǎng)加生產(chǎn)設(shè)備的方式，只要有成品生產(chǎn)出來，通過聯(lián)通機(jī)器的數(shù)據(jù)線及時(shí)通過線上輸出的途徑經(jīng)局域網(wǎng)實(shí)時(shí)傳送到成本核算中心。這極大地節(jié)約了人力，同時(shí)保證了成本核算的基本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，大大地提高了核算人員的工作效率。其次，在核算的過程中，應(yīng)該建立一個(gè)信息化的系統(tǒng)，如果能夠根據(jù)不同的分類制定不同的核算方法，開發(fā)相應(yīng)的軟件，方便核算人員的查找、計(jì)算和比對，從而在面對海量的基礎(chǔ)信息、信息化技術(shù)的運(yùn)用，也能大大提高了工作人員的工作效率。

（三）更新成本核算理念

企業(yè)要從全方面、全過程、全方位的管理理念進(jìn)行成本核算工作，并在不斷地適應(yīng)各種因素的影響下，形成一套與時(shí)俱進(jìn)的成本管理理念[6]。不要盲目地模仿最先進(jìn)的管理方式和模式，要結(jié)合自己的實(shí)際，掌握自己的優(yōu)勢和問題，參照類似的企業(yè)；通過不斷的自我調(diào)整，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，建立適合自身特點(diǎn)的成本核算方法。首先對已有半成品的產(chǎn)品設(shè)置新的BOM 列表，采用分段法進(jìn)行成本核算。一次投料一次產(chǎn)出的產(chǎn)品，按品種法不變進(jìn)行。而為顧客量身定做的產(chǎn)品，則要進(jìn)行單獨(dú)核算，總之，不能拘泥于一種成本核算方法；結(jié)合產(chǎn)品的技術(shù)特性的情況可采用多種成本核算方法進(jìn)行了核算。其次是間接成本費(fèi)用的分配，要根據(jù)生產(chǎn)、工時(shí)等因素來確定最優(yōu)的分配方式。在成本法中，有工時(shí)法、產(chǎn)量法、作業(yè)成本法等多種方法，作業(yè)成本法不但引用了財(cái)務(wù)動(dòng)因，而且還參考了設(shè)備維修次數(shù)、質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)等非財(cái)務(wù)因素，使其更具有關(guān)聯(lián)性和精確度[7]。其核心問題是如何在成本-收益的基礎(chǔ)上，尋找一種與企業(yè)的運(yùn)營特征相適應(yīng)的方法，以增加其與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系，以提高其成本核算的準(zhǔn)確性。

（四）對成本核算的范圍進(jìn)行科學(xué)劃定

在以產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)成本核算為目標(biāo)的改革創(chuàng)新中，根據(jù)實(shí)際需要合理界定成本核算的范圍，可以提高企業(yè)的成本核算的戰(zhàn)略性，更好地發(fā)揮各項(xiàng)工作的戰(zhàn)略意義。首先，在工業(yè)制造業(yè)中，要分?jǐn)倧?fù)雜的固定成本[8]。在管理上，工業(yè)制造企業(yè)應(yīng)從生產(chǎn)實(shí)踐出發(fā)，并與新的會(huì)計(jì)體系相結(jié)合，明確分析、全面、系統(tǒng)地審查和界定，從而促進(jìn)成本核算工作的高效實(shí)施。其次，強(qiáng)化對制造成本法的運(yùn)用，在進(jìn)行成本核算制度改革和創(chuàng)新時(shí)，要把期間成本納入成本核算系統(tǒng)中，以確保所有的資料都能正確地為企業(yè)的決策工作提供可靠的依據(jù)。以物流成本為例，探討了企業(yè)成本核算改革，必須掌握企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，并對其進(jìn)行集成。通過對運(yùn)輸成本、采購成本和庫存成本等顯性成本的分析，對成本核算的范圍進(jìn)行合理的擴(kuò)展和延伸，從而使成本核算工作更科學(xué)、更高效，在實(shí)現(xiàn)工業(yè)制造業(yè)現(xiàn)代化的進(jìn)程中，為企業(yè)獲得更多的效益[9]。

（五）提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

一是要加強(qiáng)核算人員的專業(yè)素養(yǎng)，堅(jiān)持嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)的作風(fēng)。不能因?yàn)槿魏卫碛?，就任意調(diào)整成本。在結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用時(shí)，發(fā)現(xiàn)問題時(shí)要及時(shí)查找原因，及時(shí)糾正，消除人為因素對成本費(fèi)用精確度的影響。成本核算工作的質(zhì)量取決于核算從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)。二是要加強(qiáng)與各有關(guān)部門的聯(lián)系，使企業(yè)業(yè)務(wù)和財(cái)政更加緊密地結(jié)合。成本核算人員不能盲目地接受各個(gè)部門提交的報(bào)表，必須逐項(xiàng)了解車間的進(jìn)出貨情況，并進(jìn)行嚴(yán)格的核對，在核對過程中，必須有最基本的校驗(yàn)和糾錯(cuò)。并且了解各批次產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售狀況，提高對非正?，F(xiàn)象的敏感性和深度。同時(shí)，不能只是坐在辦公室接受資料，而是要經(jīng)常深入基層、深入車間等進(jìn)行調(diào)研，參加有關(guān)的業(yè)務(wù)會(huì)議，及時(shí)掌握企業(yè)需求和變化。同時(shí)，對成本核算方法進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，發(fā)揮事前和事中控制的功能[10]。三是要提高業(yè)務(wù)站位，要從單純的成本核算人員向成本管理者的方向轉(zhuǎn)變。企業(yè)通過對行業(yè)內(nèi)的員工定期進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，相互學(xué)習(xí)，相互借鑒，從而改變思想，激發(fā)工作熱情，全面掌握最新的金融資訊及最優(yōu)的成本核算方法。從管理者的視角，對企業(yè)的經(jīng)營過程進(jìn)行了梳理，對成本進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，尋找突破和改進(jìn)的途徑，并提出了相應(yīng)的解決辦法。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著我國工業(yè)制造企業(yè)的快速發(fā)展，其產(chǎn)品的生產(chǎn)越來越復(fù)雜，其經(jīng)營的特點(diǎn)也越來越突出。所以，必須從多個(gè)角度來研究生產(chǎn)和運(yùn)營中的成本核算問題，制定出一套科學(xué)的成本核算方案，以提高成本核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和可靠性，從而使成本核算的作用發(fā)揮到最大，為制造業(yè)的發(fā)展提供有力的支撐和指導(dǎo)，使企業(yè)產(chǎn)生更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。