新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下集團(tuán)合并報(bào)表相關(guān)問(wèn)題探討

孟沙沙 正大投資股份有限公司

合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制是企業(yè)合并工作中重要的一部分，通過(guò)合并報(bào)表可以了解本次合并為企業(yè)帶來(lái)的資源，以及是否達(dá)到了資源整合的目的，但是這都建立在合并報(bào)表能夠真實(shí)、有效地反映出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)上，因此，合并報(bào)表的正確編制對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)與發(fā)展來(lái)說(shuō)都十分重要，必須引起高度的重視，為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，集團(tuán)合并報(bào)表要強(qiáng)調(diào)規(guī)范的、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息披露，適應(yīng)集團(tuán)企業(yè)快速發(fā)展的節(jié)奏，增強(qiáng)母公司和子公司之間的聯(lián)系，促進(jìn)集團(tuán)更健康有序、規(guī)范化的發(fā)展。

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的重要意義

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確的規(guī)定，企業(yè)在對(duì)外投資的過(guò)程中，如果占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者是企業(yè)實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，需要依照相關(guān)規(guī)定和要求，規(guī)范化的編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及的內(nèi)容和事項(xiàng)比較多，包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表等，這些報(bào)表能夠從不同方面，更為全面且細(xì)致地反映集團(tuán)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和資金狀況。合并會(huì)計(jì)報(bào)表能更全面、準(zhǔn)確地反映一段時(shí)間內(nèi)集團(tuán)企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及資金流運(yùn)轉(zhuǎn)和收支情況，對(duì)報(bào)表的深入分析，可以明確地了解到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的優(yōu)勢(shì)和不足，了解企業(yè)的盈利情況以及虧損情況，了解集團(tuán)企業(yè)所控制的資產(chǎn)、需要承擔(dān)的負(fù)債、實(shí)際的收入和業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展發(fā)生的費(fèi)用等信息，進(jìn)而為企業(yè)的科學(xué)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)和參考。合并報(bào)表還可以將集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部交易產(chǎn)生的各項(xiàng)收入以及利潤(rùn)及時(shí)剔除，真實(shí)、客觀地反映集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，一定程度上有助于企業(yè)規(guī)避內(nèi)部人為控制利潤(rùn)的現(xiàn)象。合并報(bào)表也能夠?yàn)槠髽I(yè)的管理者提供更全面的企業(yè)內(nèi)部信息，方便了解企業(yè)內(nèi)部信息，明確企業(yè)的資金流運(yùn)轉(zhuǎn)情況，并結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益目標(biāo)等，作出科學(xué)合理的決策，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。通過(guò)多種方式進(jìn)行合并，并實(shí)現(xiàn)其相互協(xié)調(diào)和促進(jìn)，能有效增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，有助于國(guó)家準(zhǔn)確的了解各個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況，在此基礎(chǔ)上科學(xué)合理調(diào)整和控制經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，針對(duì)性地制定一些發(fā)展策略，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和穩(wěn)步發(fā)展。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下集團(tuán)合并報(bào)表的現(xiàn)狀問(wèn)題

（一）合并方法和概念模糊

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，集團(tuán)合并報(bào)表工作實(shí)踐中存在著合并方法不明確、概念模糊的問(wèn)題，根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則內(nèi)容研究，其中有權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買(mǎi)法兩個(gè)概念，但是我國(guó)目前出臺(tái)的關(guān)于合并報(bào)表的準(zhǔn)則或操作指引中沒(méi)有體現(xiàn)出這兩個(gè)術(shù)語(yǔ)。集團(tuán)企業(yè)在實(shí)務(wù)的合并報(bào)表工作中，對(duì)同一控制下的股權(quán)劃轉(zhuǎn)通常會(huì)采取權(quán)益結(jié)合法的合并方式，而對(duì)非同一控制下的股權(quán)劃轉(zhuǎn)，則會(huì)通過(guò)與購(gòu)買(mǎi)法相類(lèi)似的方式展開(kāi)并購(gòu)工作及合并處理。因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于股權(quán)劃轉(zhuǎn)缺少相關(guān)的理論解釋和文獻(xiàn)支持，這導(dǎo)致了企業(yè)的并購(gòu)活動(dòng)面臨著重重阻礙，導(dǎo)致了集團(tuán)并購(gòu)實(shí)踐中存在著諸多的不規(guī)范之處和混亂的問(wèn)題，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的集團(tuán)合并報(bào)表在合并方法方面不明確以及概念模糊的現(xiàn)象亟待改進(jìn)。

（二）合并范圍不明確

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，即投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》規(guī)定，同時(shí)滿足下列條件的，視為實(shí)現(xiàn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移，分別是企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等通過(guò)；企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得批準(zhǔn)；參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，合并方或購(gòu)買(mǎi)方已支付了合并價(jià)款的大部分（一般超過(guò)50%），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)；合并方或購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)合并范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。一方面，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)暫時(shí)性控制合并沒(méi)有明確規(guī)定，導(dǎo)致部分企業(yè)據(jù)此謀取私利或直接改變公司章程，同時(shí)可根據(jù)利潤(rùn)指標(biāo)，隨意調(diào)整合并范圍。另一方面，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則判斷性概念的引入，直接給財(cái)務(wù)人員帶來(lái)很大挑戰(zhàn)。企業(yè)對(duì)控制、控制權(quán)轉(zhuǎn)移判斷有誤，導(dǎo)致實(shí)操中合并范圍不準(zhǔn)確，進(jìn)而影響合并報(bào)表的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。

（三）企業(yè)內(nèi)部交易

企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作的開(kāi)展強(qiáng)調(diào)處理好企業(yè)內(nèi)部交易合并的問(wèn)題，尤其是一些大型的集團(tuán)企業(yè)，其業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展存在比較多的內(nèi)部交易，采用內(nèi)部交易的方式一定程度上能降低企業(yè)的交易成本，并保證企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量。但是，如果集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部交易金額過(guò)大，或者是交易過(guò)于頻繁，且在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，沒(méi)有及時(shí)將這部分內(nèi)部交易進(jìn)行抵消，則對(duì)嚴(yán)重影響企業(yè)報(bào)表的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致出現(xiàn)利潤(rùn)、債權(quán)債務(wù)等重復(fù)計(jì)算的問(wèn)題，無(wú)法全面、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及資金流運(yùn)轉(zhuǎn)和收支情況，全面地了解企業(yè)的盈利情況以及虧損情況，了解集團(tuán)企業(yè)所控制的資產(chǎn)、需要承擔(dān)的負(fù)債、實(shí)際的收入和業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展發(fā)生的費(fèi)用等信息。而且企業(yè)內(nèi)部交易的方式不同，所采用的抵消方式也存在一些差異，如果對(duì)此把握不準(zhǔn)確，也會(huì)影響企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

（四）財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力不足，合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字不準(zhǔn)確

人才是集團(tuán)公司可持續(xù)發(fā)展最重要的資源，懂財(cái)務(wù)、懂業(yè)務(wù)、懂管理、懂技術(shù)的財(cái)務(wù)人才更是集團(tuán)公司管理體系的核心資源?，F(xiàn)在很多大中型的集團(tuán)公司都面臨著財(cái)務(wù)人員梯隊(duì)培養(yǎng)落后、人才隊(duì)伍嚴(yán)重?cái)鄬拥那闆r，導(dǎo)致財(cái)務(wù)能力不能滿足企業(yè)管理的需要，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)人員內(nèi)部分工各自為政，工作銜接斷檔。集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)人員一般分為基礎(chǔ)財(cái)務(wù)和管理財(cái)務(wù)，基礎(chǔ)財(cái)務(wù)主要負(fù)責(zé)資金結(jié)算、會(huì)計(jì)核算，管理財(cái)務(wù)主要負(fù)責(zé)資金管理、預(yù)算管理、稅務(wù)管理以及經(jīng)營(yíng)分析，一些集團(tuán)公司長(zhǎng)期以來(lái)不開(kāi)展基礎(chǔ)財(cái)務(wù)和管理財(cái)務(wù)交流輪崗，導(dǎo)致基礎(chǔ)財(cái)務(wù)不懂財(cái)務(wù)管理、管理財(cái)務(wù)不懂會(huì)計(jì)核算，甚至出現(xiàn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表分析和經(jīng)營(yíng)情況分析結(jié)果截然相反的情況，為管理層決策帶來(lái)困惑；二是財(cái)務(wù)人員晉升通道不明確，財(cái)務(wù)骨干流失嚴(yán)重。近年來(lái)一些集團(tuán)公司紛紛探索財(cái)務(wù)共享建設(shè)，旨在通過(guò)信息化技術(shù)代替人工處理可以標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)工作，以達(dá)到減員增效的目的，但是缺乏共享財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)和戰(zhàn)略財(cái)務(wù)梯隊(duì)建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)，也沒(méi)有建立起完善可行的晉升通道，財(cái)務(wù)人員個(gè)人的職業(yè)規(guī)劃與企業(yè)的人力發(fā)展規(guī)劃無(wú)法對(duì)應(yīng)，致使一些財(cái)務(wù)骨干紛紛選擇轉(zhuǎn)崗或離職，財(cái)務(wù)隊(duì)伍呈現(xiàn)啞鈴型分布，再加上傳幫帶機(jī)制不健全，人才青黃不接，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量缺乏人力保障。三是不注重培訓(xùn)充電，財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力提升緩慢。一些集團(tuán)公司不重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)，認(rèn)為財(cái)務(wù)工作就是簡(jiǎn)單的記賬、出報(bào)表，不愿意安排經(jīng)費(fèi)投入，財(cái)務(wù)人員自身還習(xí)慣于沿用過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展工作，不愿意主動(dòng)汲取新知識(shí)、接受新變化，導(dǎo)致核算和報(bào)表的處理違背新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，合并抵銷(xiāo)規(guī)則長(zhǎng)久不變，合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)錯(cuò)漏百出，無(wú)法為管理層決策提供有力支撐。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下集團(tuán)合并報(bào)表的優(yōu)化對(duì)策

（一）明確企業(yè)的合并方法與概念

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，集團(tuán)企業(yè)要對(duì)合并方法加以明確，確認(rèn)與集團(tuán)合并相關(guān)的概念和方式方法，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增添相關(guān)的概念，例如權(quán)益結(jié)合法、購(gòu)買(mǎi)法，還要進(jìn)行更進(jìn)一步的解釋和補(bǔ)充，完善集團(tuán)的合并方法及相關(guān)概念。在利用權(quán)益結(jié)合法計(jì)算并購(gòu)價(jià)格的過(guò)程中，是以并購(gòu)企業(yè)目前的賬面價(jià)值作為依據(jù)展開(kāi)計(jì)算的，而在購(gòu)買(mǎi)法中展開(kāi)并購(gòu)行為時(shí)，計(jì)算并購(gòu)所付出的價(jià)格要以并購(gòu)企業(yè)的公允價(jià)值作為重要的依據(jù)和參考，保證最終并購(gòu)付出價(jià)格的計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確性。在這兩種方式應(yīng)用下展開(kāi)并購(gòu)價(jià)格的會(huì)計(jì)核算工作，結(jié)果數(shù)據(jù)可能會(huì)略有不同。例如權(quán)益結(jié)合法下對(duì)輕資產(chǎn)企業(yè)的并購(gòu)所獲取的數(shù)據(jù)結(jié)果較低，由于這些公司商業(yè)價(jià)值大多數(shù)來(lái)自于未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)（如客戶關(guān)系、科研成果等），難以量化并且未在賬面價(jià)值體現(xiàn)出來(lái)，導(dǎo)致企業(yè)在合并后獲取的報(bào)告收益虛高。因此，合并的方法與概念明確是十分必要的一項(xiàng)措施，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，集團(tuán)的合并報(bào)表需要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算工作的合理性、規(guī)范性，明確合并的方法和相關(guān)的概念，提高集團(tuán)合并報(bào)表的工作水平、工作成效，消除集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的不足。

（二）明確合并報(bào)表的合并范圍

明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是合并報(bào)表編制的首要環(huán)節(jié)，直接影響到合并報(bào)表的編制質(zhì)量。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不再僅僅考慮持股比例，需要通過(guò)多角度進(jìn)行判斷，提高合并報(bào)表質(zhì)量。一是通過(guò)穿透計(jì)算母公司“直接擁有、間接擁有”子公司持股比例，進(jìn)而判斷是否達(dá)到控制標(biāo)準(zhǔn)。二是正確區(qū)分母公司是否為投資性主體，進(jìn)一步規(guī)范界定合并范圍。三是對(duì)暫時(shí)性控制投資時(shí)間設(shè)定期限，以免遺漏未納入合并，對(duì)實(shí)質(zhì)性控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，從合并持股比例達(dá)到控制的被投資主體的合并納入問(wèn)題著手，對(duì)股權(quán)分散問(wèn)題進(jìn)行實(shí)質(zhì)性控制。

（三）建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目體系和合并業(yè)務(wù)流程

為更好地滿足新時(shí)期企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)實(shí)需要，強(qiáng)調(diào)在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部建立起統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目體系和合并業(yè)務(wù)流程，用以支撐合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作的規(guī)范化開(kāi)展和實(shí)施，以免因?yàn)橐恍┎蛔愫腿毕莼蛘呤遣僮魇д`而導(dǎo)致?lián)p失，也能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易對(duì)賬、合并抵消邏輯等的規(guī)范。具體工作的開(kāi)展強(qiáng)調(diào)綜合考慮集團(tuán)企業(yè)母公司、各個(gè)子公司的會(huì)計(jì)科目設(shè)置以及合并流程，結(jié)合集團(tuán)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需要、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的需要，形成一套集團(tuán)層面的會(huì)計(jì)科目體系和合并業(yè)務(wù)流程規(guī)則，并對(duì)其中的一、二級(jí)會(huì)計(jì)科目合理設(shè)置、規(guī)范統(tǒng)一，監(jiān)督在各子公司落實(shí)和執(zhí)行，子公司日常工作的開(kāi)展也不能夠隨意地修改，如果實(shí)在與自身的業(yè)務(wù)活動(dòng)不符，需要進(jìn)行變動(dòng)或者是修改，要及時(shí)上報(bào)給集團(tuán)，經(jīng)過(guò)共同的協(xié)商和探討之后統(tǒng)一變動(dòng)。各個(gè)子公司需要規(guī)范化的設(shè)置二、三級(jí)會(huì)計(jì)科目，以支撐工作開(kāi)展的需要。

（四）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力培養(yǎng)，提高報(bào)表質(zhì)量和效率

為了提高合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，最直接、最有效的辦法就是擁有一批專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)操守“雙過(guò)硬”的財(cái)務(wù)人員，專(zhuān)業(yè)能力過(guò)硬能保證將個(gè)人對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確理解和具體實(shí)際工作有機(jī)統(tǒng)一，職業(yè)操守過(guò)硬能保證不為了任何人的授意做出違背準(zhǔn)則的行為，二者兼而有之可以從主觀層面很大程度保證合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。建設(shè)一支“雙過(guò)硬”的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍可以采取以下措施：一是搭建“金字塔”人員梯隊(duì)。塔基由校招生、轉(zhuǎn)崗人員等新手組成，對(duì)人員門(mén)檻的要求較低；塔身由具備一定業(yè)務(wù)能力和工作經(jīng)驗(yàn)的業(yè)務(wù)骨干組成，屬于財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的中流砥柱；塔尖由業(yè)務(wù)能力和工作能力超強(qiáng)的精英組成，這部分人員大部分已經(jīng)處于財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)崗位，集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)高度重視財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的隊(duì)形，以人為本，不斷強(qiáng)“基”固“身”，防止中堅(jiān)力量流失造成隊(duì)伍變成青黃不接的“啞鈴型”。二是以培訓(xùn)、交流、輪崗等形式提升財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平。集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)每年安排一定的職工教育預(yù)算，組織開(kāi)展專(zhuān)家講座、職稱輔導(dǎo)等多種形式的培訓(xùn)，結(jié)合獎(jiǎng)懲措施，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員不斷通過(guò)學(xué)習(xí)提升個(gè)人的專(zhuān)業(yè)能力，也可以安排財(cái)務(wù)人員參加一些外部?jī)?yōu)秀企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)交流和調(diào)研活動(dòng)，開(kāi)拓視野，增強(qiáng)實(shí)戰(zhàn)能力，此外，還可以在集團(tuán)公司內(nèi)部開(kāi)展人員交流、輪崗，加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)借鑒，不斷提高工作能力。

（五）建立健全監(jiān)督機(jī)制

建立健全會(huì)計(jì)信息監(jiān)督體系能夠有效提升合并報(bào)表質(zhì)量。首先應(yīng)當(dāng)從政府監(jiān)督的角度進(jìn)行考慮，如財(cái)政、審計(jì)以及稅務(wù)等政府部門(mén)對(duì)企業(yè)合并報(bào)表的監(jiān)督。其次是社會(huì)監(jiān)督，如中介機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)合并報(bào)表的監(jiān)督。最后應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，如增加內(nèi)審部門(mén)，健全內(nèi)部控制制度。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，要想確保合并報(bào)表的可靠性和及時(shí)性，就要從確定報(bào)表范圍、合理估計(jì)公允價(jià)值和商譽(yù)以及按照實(shí)際情況確定會(huì)計(jì)方法等方面著手，提升企業(yè)合并報(bào)表的信息質(zhì)量，在加強(qiáng)信息化建設(shè)的同時(shí)，也強(qiáng)調(diào)企業(yè)加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全管理，確保合并報(bào)表信息化系統(tǒng)平臺(tái)登錄、使用的安全性、規(guī)范設(shè)置用戶權(quán)限，做好備份管理工作等，以免影響數(shù)據(jù)完整性和準(zhǔn)確性。企業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員建設(shè)，確保其明確自身的職責(zé)和工作，有效規(guī)避重記、漏記、借貸方記反、數(shù)字輸錯(cuò)、科目選錯(cuò)、輔助核算選錯(cuò)、現(xiàn)金流量選錯(cuò)等一系列問(wèn)題，以免影響合并會(huì)計(jì)報(bào)表以及其作用的發(fā)揮。