會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問題及應(yīng)對(duì)措施

陳新偉 廣東司農(nóng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，各類企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，要在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展，企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)，完善內(nèi)部控制體系。通過內(nèi)部體系的優(yōu)化和健全，為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展提供一定的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力支持[1-2]。雖然我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所近年來發(fā)展迅速，但由于自身的內(nèi)部控制體系不完善嚴(yán)重限制了我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，通過完善內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)于提升我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)水平，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展有著重要的意義。本文在研究的過程中，將對(duì)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制管理中存在的問題進(jìn)行相應(yīng)的分析，同時(shí)在相應(yīng)的問題基礎(chǔ)上尋找相應(yīng)的解決措施，提高企業(yè)經(jīng)營管理的能力，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)健發(fā)展，具體內(nèi)容如下。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制管理的問題

（一）內(nèi)部戰(zhàn)略職能機(jī)構(gòu)缺失

內(nèi)部控制管理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展的基礎(chǔ)。但在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際內(nèi)部控制管理的過程中存在內(nèi)部戰(zhàn)略職能機(jī)構(gòu)缺失的情況[3]。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制管理的過程中，對(duì)內(nèi)部控制管理中的相關(guān)管理職能的認(rèn)識(shí)程度不高，在管理中沒有形成完善的治理體系，管理權(quán)責(zé)不明確，沒有統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中容易出現(xiàn)內(nèi)部控制管理能力不足的情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制管理中，內(nèi)部控制管理相關(guān)制度不健全，沒有將具體的內(nèi)控管理工作落實(shí)到具體的人員身上，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理實(shí)際情況較差，管理效率以及質(zhì)量較低[4]。內(nèi)部戰(zhàn)略職能機(jī)構(gòu)的缺失是企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全的體現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所重視業(yè)務(wù)活動(dòng)管理，內(nèi)部控制管理沒有設(shè)定專門的內(nèi)控管理制度，或出現(xiàn)內(nèi)部管理制度的設(shè)定與會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際工作情況不符合的情況，造成企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中出現(xiàn)制度實(shí)用性不足的情況，難以指揮實(shí)際的工作情況，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制管理工作流于形式。

（二）全面預(yù)算管理制度不健全

全面預(yù)算管理是指企業(yè)在實(shí)施管理的過程中，通過采用預(yù)算管理的方式，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金、資源的使用進(jìn)行預(yù)算管理，設(shè)定相應(yīng)的預(yù)算管理目標(biāo)，明確預(yù)算管理的要求用以指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營管理中資金的實(shí)際管理工作，提高企業(yè)資金流量的穩(wěn)定性，降低企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)管理成本，提高企業(yè)的盈利能力[5]。但研究中發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制管理中存在全面預(yù)算管理不足的情況。一是企業(yè)在全面預(yù)算管理的過程中預(yù)算管理制度不健全，二是預(yù)算管理沒有在會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)經(jīng)營以及內(nèi)部管理活動(dòng)的各組織進(jìn)行全面管理。以A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，事務(wù)所在全面預(yù)算管理的過程中由于管理制度不健全，全面預(yù)算管理意識(shí)不足等情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所2018年全面預(yù)算管理質(zhì)量不高，各階段在預(yù)算管理中存在超預(yù)算的情況，增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營管理中的成本，降低企業(yè)的盈利能力，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

2018年A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面預(yù)算管理情況如表1。

結(jié)果顯示，2018年A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在全過程預(yù)算績(jī)效管理中，各項(xiàng)管理活動(dòng)均存在預(yù)算超額的情況，其中在人才引進(jìn)活動(dòng)中，預(yù)算超出部門最高，預(yù)算管理的各項(xiàng)目在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際管理中均為發(fā)揮相應(yīng)的管理作用，導(dǎo)致全面預(yù)算管理與企業(yè)實(shí)際資金的使用之間存在較大的差異。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境較差

構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營管理的過程中，能為企業(yè)提供文化以及管理氛圍的支持，以保障內(nèi)部控制管理能在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際管理中得到落實(shí)[6]。會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的全面高質(zhì)量發(fā)展，內(nèi)部控制環(huán)境較差是阻礙內(nèi)部控制管理工作實(shí)施的主要因素之一。一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營管理的過程中存在對(duì)內(nèi)部控制管理意識(shí)程度不高，管理理念不足的情況。二是在管理中相關(guān)管理體系不健全，導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際管理的過程中缺乏制度以及體系的支持。三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展的過程中沒有形成良好的企業(yè)文化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)相關(guān)員工以及管理人員對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)認(rèn)識(shí)程度不高，企業(yè)內(nèi)部的向心力不足，難以形成促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的合力。

（四）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理能力不足

風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理能力不足也是目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營管理中最主要的問題之一。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營管理的過程中對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)程度不高，忽視風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)內(nèi)部控制管理中的重要性[7]。大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制管理的過程中都存在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控能力不足，管理不到位的情況。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的各環(huán)節(jié)中存在管理能力不足，管理質(zhì)量較低的情況，嚴(yán)重阻礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制管理工作的順利開展，阻礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所戰(zhàn)略性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制優(yōu)化管理措施

（一）健全控制管理制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制管理，首先應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理制度建立，形成完善的內(nèi)部控制管理制度和體系，保障內(nèi)控活動(dòng)實(shí)施中有相應(yīng)制度的支持和說明。首先在經(jīng)營管理中健全控制管理制度，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制管理的各組織以及各項(xiàng)內(nèi)控管理活動(dòng)進(jìn)行細(xì)化和明確，針對(duì)內(nèi)部控制管理工作的各流程，健全內(nèi)部控制管理制度[8]。比如，在財(cái)務(wù)管理中，內(nèi)部控制管理應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的結(jié)果進(jìn)行管理，為保障各組織管理質(zhì)量，制定責(zé)任制管理方式，落實(shí)具體的管理責(zé)任，在實(shí)施管理的過程中保障管理活動(dòng)的穩(wěn)健開展。其次，在實(shí)施管理的過程中，在針對(duì)性內(nèi)部控制管理制度的基礎(chǔ)上，建立健全統(tǒng)一的內(nèi)部控制管理，形成統(tǒng)一的內(nèi)控管理制度支持，形成管理的合力。

（二）優(yōu)化全面預(yù)算管理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制管理中，優(yōu)化全面預(yù)算管理是非常重要的步驟和階段，通過健全全面預(yù)算管理制度，培養(yǎng)管理人員全面預(yù)算管理意識(shí)等對(duì)促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的順利實(shí)施均具有非常重要的意義和作用。A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營管理中，通過健全全面預(yù)算管理制度，落實(shí)責(zé)任制管理等，實(shí)現(xiàn)了全面預(yù)算管理工作質(zhì)量和效率的提升。2020年A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)化全過程預(yù)算績(jī)效管理后，全過程預(yù)算管理取得了較好的成績(jī)，具體內(nèi)容如表2 所示。

數(shù)據(jù)表明，A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在健全全面預(yù)算管理制度以及優(yōu)化責(zé)任制管理后，各管理階段均符合預(yù)算管理要求，降低了企業(yè)經(jīng)營管理的成本。A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施全面預(yù)算管理后，推動(dòng)內(nèi)部控制管理工作的穩(wěn)健發(fā)展，全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制管理中非常重要的組成部分，全面預(yù)算管理質(zhì)量的提升，是推動(dòng)內(nèi)控管理優(yōu)化發(fā)展的基礎(chǔ)，A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算優(yōu)化管理，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理質(zhì)量的提升提供了一定的路徑支持。

（三）構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境

建立健全彈性管理機(jī)制，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)以及部門會(huì)議等方式將內(nèi)部控制管理的相關(guān)工作以及戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行傳達(dá)和分析，構(gòu)建各組織部門協(xié)調(diào)發(fā)展的機(jī)制體系，形成內(nèi)部控制管理的合力。在制度體系構(gòu)建的構(gòu)成中，建立健全人才獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，通過獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的構(gòu)建，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部形成積極的內(nèi)部控制管理環(huán)境，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理的穩(wěn)健發(fā)展提供一定的基礎(chǔ)。一方面通過完善議事規(guī)則和溝通機(jī)制等營造良好的民主氛圍，增強(qiáng)員工工作的積極性，鼓勵(lì)員工參與到內(nèi)部控制管理活動(dòng)中，激發(fā)員工的責(zé)任感，確保內(nèi)部人員的穩(wěn)定性，降低管理的人力成本。另一方面定期開展績(jī)效考評(píng)活動(dòng)，針對(duì)員工的工作能力及工作表現(xiàn)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，認(rèn)定其職業(yè)等級(jí)，健全晉升機(jī)制，實(shí)現(xiàn)員工的自我價(jià)值，激發(fā)工作的熱情。

（四）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理

強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營管理的過程中，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理，有助于落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理，規(guī)避管理中的風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)行的安全性。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理，一是應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理人員責(zé)任意識(shí)的培養(yǎng)，健全考核評(píng)價(jià)機(jī)制，實(shí)施責(zé)任制管理，確保監(jiān)督管理工作的落實(shí)。二是在管理中定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理制度進(jìn)行優(yōu)化，確保監(jiān)督管理制度符合風(fēng)險(xiǎn)管理工作的實(shí)際狀態(tài)。三是加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理人員專業(yè)能力的培養(yǎng)。

三、總結(jié)

內(nèi)部控制管理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健運(yùn)作、發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所引導(dǎo)能力的關(guān)鍵，針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理中出現(xiàn)機(jī)制不健全，全面預(yù)算管理不足以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理能力不足等情況，為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所高質(zhì)量發(fā)展，應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制管理中的制度，優(yōu)化管理體系，從制度、體系企業(yè)內(nèi)控環(huán)境等層面共同促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。