基于新會計準則下企業(yè)財務(wù)合并報表問題研究

高桀 藍科財務(wù)咨詢（上海）有限公司

在我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景下，會計準則必須結(jié)合時代的形勢做出進一步的改進。財政部于2012年11月份發(fā)布征求《企業(yè)會計準則第33 號合并財務(wù)報表》月度（CAS33）修訂意見的意見函（以下簡稱《意見函》），2014年2月份發(fā)布CAS33 并于當年7月份起正式施行。伴隨著企業(yè)并購的發(fā)生頻率越來越高，并購已不是簡單的大企業(yè)并購小企業(yè)，這還涉及許多問題，如立法方面的漏洞、市場的不健全和政府介入過多。但是在這些問題中，最為關(guān)鍵的是合并財務(wù)報表的編制方法。信息披露不及時、財務(wù)造假等，這些都嚴重影響了資本市場的健康發(fā)展和社會資源的合理配置。從對上市企業(yè)的研究中可以得出上市企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜、經(jīng)營范圍比較大、涉及方面比較廣泛、內(nèi)部交易比較多，所以對合并報表處理流程相應(yīng)比較復(fù)雜。出于對企業(yè)長期發(fā)展的考慮，需要對新會計準則背景下上市公司合并報表所出現(xiàn)的問題進行深入的研究。

一、財務(wù)報表使用情況和新會計準則特點

在對報表進行合并方案的選擇上，要對報表對于企業(yè)發(fā)展的重要性進行分析。本文首先對財務(wù)報表合并理論進行介紹；然后以某房地產(chǎn)企業(yè)為例，分析該企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的主要問題以及其面臨的挑戰(zhàn)；最后針對上述問題提出具體解決方案，并且結(jié)合新會計準則的不斷更新和優(yōu)化，探討在合并工作中會出現(xiàn)什么問題，便于有的放矢地研究出解決對策。

（一）使用方法

房地產(chǎn)企業(yè)對于項目一般都要安排一些專業(yè)會計人才來從事財務(wù)收支管理、風險預(yù)估等，這些都是日常項目運作中需要用到的。并于項目工程結(jié)束時，編制相關(guān)報表，對該期間盈虧情況進行統(tǒng)計。因此，財務(wù)報表主要功能是能真實全面地反映項目經(jīng)營現(xiàn)狀，能找出項目運行過程中有無不合理之處，并及時進行調(diào)整，從而為促進企業(yè)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。同時，財務(wù)報表還具有一定的參考價值，可以幫助企業(yè)管理者更好地制定經(jīng)營策略。因此，財務(wù)報表在整個項目經(jīng)營活動中占據(jù)著非常重要的地位，是一項不可缺少的管理工具。它的重要性不言而喻。此外，在項目決策階段，企業(yè)一般還需結(jié)合財務(wù)報表中的有關(guān)資料，了解當前企業(yè)資金、資產(chǎn)的用途，并對項目能否開工進行分析。

（二）特色

新會計準則在傳統(tǒng)會計管理制度基礎(chǔ)上，結(jié)合經(jīng)濟建設(shè)工作在時代發(fā)展進程中的不斷推進，進一步優(yōu)化與改進了會計管理工作的內(nèi)容與模式。旨在增強管理效果，充分發(fā)揮資金使用價值，促進國有經(jīng)濟整體穩(wěn)定發(fā)展。實施新會計準則有其必然性，同時也說明管理準則并非固定不變，有與時俱進之處。同時，隨著我國市場經(jīng)濟體系不斷成熟、市場經(jīng)濟體制不斷完善，企業(yè)要想更好地適應(yīng)社會發(fā)展需要，就必須加強內(nèi)部改革力度，促進自身管理水平的提高。其中，財務(wù)管理工作對于企業(yè)而言至關(guān)重要[1]。從企業(yè)管理的角度來看，新會計準則中對“控制”要素的重視與凸顯。例如，企業(yè)繼續(xù)擴大發(fā)展，并著手新建分公司，同時總公司與分公司要建立起聯(lián)系，統(tǒng)一管理并在法律制度的制約下加以控制，從而減少企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)生安全風險問題。而在具體的財務(wù)活動之中，企業(yè)需要根據(jù)自身實際情況制定出一套完善的會計管理制度與體系。其中涉及財務(wù)報表合并處理部分，如何將新會計準則中的內(nèi)容貫徹在內(nèi)部財務(wù)管理工作中，是每個企業(yè)所面臨的根本任務(wù)。

二、新會計準則對企業(yè)財務(wù)報表合并提出了質(zhì)疑

（一）重表面，輕現(xiàn)實

本文考察了我國新會計準則中企業(yè)財務(wù)報表工作的現(xiàn)實狀況，發(fā)現(xiàn)首先面臨的問題是合并方式不清晰，而導致上述問題的原因在于人們對于新會計準則的理解還處于表層，對于合并方式的深入研究還只是處于比較淺顯的水平。由此導致實踐中常常更關(guān)注表面，卻忽視了內(nèi)部控制和管理以及財務(wù)風險等相關(guān)內(nèi)容。而導致這一現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因在于企業(yè)在對其進行財務(wù)報表的工作態(tài)度當中，并不是真正意義上的將財務(wù)報表作為一個整體來對待。因此，在財務(wù)報表合并工作開展過程中體現(xiàn)了諸多形式上的問題，但當需要根據(jù)不同公司的不同現(xiàn)實判斷時，通常并不具有特定的針對性，常常會采用最簡單的評判方法，長期下來對公司資產(chǎn)的真實情況產(chǎn)生了負面影響。

（二）合并的范圍比較概括

新會計準則中有明確規(guī)定，母公司投資單位占一半之上，它有表決權(quán)并能充分控制子公司，所以子公司財務(wù)報表應(yīng)納入合并范圍。如果是直接持有子公司的股份比例大于70%，則可以將其作為控股股東之一參與公司的經(jīng)營管理活動；如果持股比例小于40%時，則應(yīng)與其他股東共同享有企業(yè)剩余索取權(quán)和控制權(quán)。但對于間接占有比例的測算方法在新會計準則中并無明文規(guī)定。正是由于存在這類問題，使得合并業(yè)務(wù)在統(tǒng)一持股關(guān)系下變化很大，導致了合并處理不一。長此下去將使大量財務(wù)關(guān)系隱患統(tǒng)一迸發(fā)出來，給財務(wù)報表合并工作造成許多不必要的麻煩。

（三）合并規(guī)則有矛盾

新會計準則中明確了合并過程中需要將其賬面價值以合理計算方式納入其中。但這種合并規(guī)則通常會和現(xiàn)實中的結(jié)合方式產(chǎn)生一些沖突，在現(xiàn)實中更多地采用權(quán)益結(jié)合法進行合并，而權(quán)益結(jié)合法對于合并的具體時機并未做出明確規(guī)定，苛刻的一面只限于利益計算。而在我國當前的會計體系中，權(quán)益計算法所占比重相對較小。因此在企業(yè)的財務(wù)處理以及管理等相關(guān)問題之中都會涉及權(quán)益計算法。新會計準則發(fā)布和實際應(yīng)用之后，權(quán)益計算法顯然出現(xiàn)了一些沖突。為解決這一矛盾，今后在實踐中有必要對它加以總結(jié)，以消除它所造成的危害[2]。

（四）信息的分類處理

新會計準則中，為緩解會計人員工作壓力和減少重復(fù)性工作環(huán)節(jié)，各企業(yè)開始考慮將財務(wù)數(shù)據(jù)信息與共性特點相結(jié)合，對財務(wù)報表實施合并。這樣不僅能夠提升工作效率，還能有效地節(jié)約人力資源成本，提高資金利用率。隨著我國經(jīng)濟體制改革步伐的加快，會計行業(yè)也迎來了前所未有的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)。會計作為企業(yè)財務(wù)管理工作的重要組成部分。而且在新舊管理制度之間的過渡過程中，對各財務(wù)數(shù)據(jù)怎樣進行歸類的問題是當前報表合并環(huán)節(jié)存在的一大難點。特別是對大型企業(yè)而言，要求對總公司與子公司財務(wù)數(shù)據(jù)信息進行統(tǒng)一管理，存在較大的管理困難。而若是財務(wù)管理工作中需對數(shù)據(jù)處理方式以及分類方式進行優(yōu)化，則更加大了管理工作的難度，影響工作的進度，這就對工作人員專業(yè)工作水平的提升有了更高層次的需求。

（五）工作范圍的確定

新會計準則對于財務(wù)管理工作的范圍進行了清晰的定義，同時在實際的企業(yè)經(jīng)營管理過程當中，很多項目間具有關(guān)聯(lián)性，各個部門在工作上具有一定的聯(lián)系。因此許多與資金收支有關(guān)的問題不能根據(jù)管理制度中的內(nèi)容來定義數(shù)據(jù)的分類。而財務(wù)會計核算工作又屬于財務(wù)管理的重要組成部分，其能夠為管理者提供更為可靠的決策依據(jù)，同時還能有效降低企業(yè)財務(wù)風險。但是從當前的發(fā)展狀況來看。很多企業(yè)會計管理工作依舊存在著諸多缺陷，致使財務(wù)報表在設(shè)計工作中存在著不夠科學合理[3]。此外，各項目報表的合并方式也各不相同，無法按統(tǒng)一計劃進行合并，說明財務(wù)管理工作具有一定的靈活性特點，要求管理人員本身必須具有靈活應(yīng)用新會計準則有關(guān)理論知識的能力，這樣才能充分確保企業(yè)經(jīng)濟運行安全穩(wěn)定。

三、科學地開展對企業(yè)財務(wù)報表進行合并的辦法

（一）明確工作范圍。

報表的主體部分包括了財務(wù)的開支與收入信息等，對不同項目的收入與支出進行分類統(tǒng)計，以分析各項目的盈虧狀況，有利于企業(yè)尋找經(jīng)營發(fā)展方向。基于當前財務(wù)報表合并所面臨的困境，企業(yè)在思考創(chuàng)新會計：工作方式，合理運用管理會計工具開展數(shù)據(jù)處理工作外，更重要的是必須對財務(wù)報表的工作范圍進行科學定義。尤其是在新時期企業(yè)發(fā)展的過程當中，常處于資源短缺（經(jīng)濟資源、人力資源等）的狀態(tài)。如果不對這些費用予以充分關(guān)注和重視，就容易導致企業(yè)在開展相關(guān)活動時產(chǎn)生不必要的浪費現(xiàn)象。因此，為了能夠更好地發(fā)揮出財務(wù)會計與管理會計的作用。例如，開展環(huán)境保護和建設(shè)工作。關(guān)于這一領(lǐng)域的開支，有必要事先決定合并方式以及分類問題。從而有效地促進報表合并工作的高效進行，使企業(yè)內(nèi)部真正做到賬目清楚、一目了然。

（二）應(yīng)用信息技術(shù)

以大型房地產(chǎn)企業(yè)為研究對象，其發(fā)展歷程中，同時操作的項目較多，對實際運營中所產(chǎn)生財務(wù)數(shù)據(jù)進行信息整理較為困難。特別是，還必須在日常事務(wù)上，同子公司保持緊密聯(lián)系。為了解決這一問題，企業(yè)可考慮改進計算機工作設(shè)備，建設(shè)財務(wù)管理智能化工作平臺。我國已經(jīng)步入信息化時代，信息技術(shù)的合理應(yīng)用能夠?qū)崿F(xiàn)自動化數(shù)據(jù)整理，有效緩解財務(wù)管理的工作壓力。與此同時，會計行業(yè)的有關(guān)管理規(guī)定也得到了較為迅速的更新。在網(wǎng)絡(luò)平臺上能夠及時地開展信息傳遞，便于及時掌握市場經(jīng)濟的變化與管理制度更新[4]。本文主要分析了企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)整合存在的一些問題，并提出了相應(yīng)的解決對策。首先，要加強財務(wù)工作人員專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)。其次，需要優(yōu)化資金管理模式。再次，提高財務(wù)人員綜合能力。進而有的放矢地對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理方案進行調(diào)整，確保企業(yè)可以緊跟時代發(fā)展趨勢。此外，企業(yè)還需要結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略制定財務(wù)規(guī)劃方案，以此來提高整體工作效率。財務(wù)人員不僅要掌握專業(yè)知識和技能，而且必須具備較強的綜合素質(zhì)能力。此外，會計人員還能通過網(wǎng)絡(luò)渠道和其他企業(yè)專業(yè)人才進行交流，這樣就能從某種程度上減少當前階段財務(wù)報表合并的困難。

（三）各個部門之間的合作

財務(wù)報表合并工作不只是會計人才所能勝任，更需要其它部門協(xié)同配合。在新會計準則下，企業(yè)要想提升整體競爭力，必須重視財務(wù)報表的整合與分析。通過對財務(wù)報表進行有效的整理，能夠幫助企業(yè)管理者更好地掌握自身財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果，從而做出更加正確的決策。由于財務(wù)報表記載了項目在運作期間各環(huán)節(jié)資金的真實流轉(zhuǎn)狀況，若各部門不能夠及時向會計人員報告資金使用及收入情況，則易影響報表內(nèi)容全面性及報表合并工作效率。這就要求企業(yè)在開展宣傳教育、建立內(nèi)部管控制度方面，充分凸顯財務(wù)管理工作在其中所發(fā)揮的巨大作用。此外為了創(chuàng)造一個和諧的內(nèi)部工作氛圍，增強職工間的向心力，企業(yè)還可考慮開展政工活動，這也是從側(cè)面為財務(wù)報表合并工作的有序開展打下基礎(chǔ)。

（四）健全管理機制

建立健全的財務(wù)管理制度，合理區(qū)分工作中的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，科學地按照職工的工作能力來分配任務(wù)是確保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的基本前提。新時期財務(wù)報表合并研究中，要定期評價會計人才的專業(yè)工作能力，建立獎勵激勵制度，并對工作態(tài)度嚴肅、效率高的職工給予表彰，以提高其工作積極性、主動性[5]?？山?jīng)常組織會計人員開展互動交流，并安排專家向職工講授會計管理工作新理念、新技能，以指導職工開展工作內(nèi)容、工作情況等方面的創(chuàng)新性調(diào)研。此外，為避免會計人員發(fā)生報假賬現(xiàn)象，借助個人職位之便謀取非法經(jīng)濟利益。企業(yè)可在內(nèi)部建立相互監(jiān)督機制，使其他部門職工監(jiān)督和管理會計人員的工作。另外，還要制定出科學合理的薪酬體系，使員工能夠以飽滿的精神狀態(tài)投入到本職工作中去。此外，還應(yīng)該注重對員工進行法制教育培訓，提升他們的法律意識和道德意識，增強其綜合素質(zhì)。企業(yè)為增強職工的工作自覺性可經(jīng)常進行法律基礎(chǔ)常識宣傳教育，以免因人為因素而使企業(yè)遭受不應(yīng)有的經(jīng)濟損失[6]。

四、結(jié)論

新時期企業(yè)編制財務(wù)報表合并計劃，需明確工作基本范圍，清楚哪些資料可進行合并處理，并確定報表編制基礎(chǔ)分類標準。同時，也要對相關(guān)信息進行分析和整理，從而形成完整的財務(wù)報表編制體系。本文首先介紹了財務(wù)報表合并的意義以及存在問題，然后探討了新時期財務(wù)報表的合并方法，最后提出幾點建議。大數(shù)據(jù)時代，此項工作的任務(wù)能夠合理地運用信息技術(shù)手段實現(xiàn)。與此同時，需要保證各個部門可以協(xié)同配合，確保財務(wù)數(shù)據(jù)整理的及時性，從而為報表合并效率的提升打下良好的基礎(chǔ)。此外，企業(yè)要根據(jù)報表實際使用情況，健全內(nèi)部管理機制，重視會計人員工作行為，確保工作科學合理。本文以企業(yè)財務(wù)工作為主線，分析了財務(wù)會計與管理會計融合的意義以及二者間的關(guān)系，并提出相關(guān)建議。由此可見，基本財務(wù)報表的工作過程是比較復(fù)雜的，在工作當中涉及很多專業(yè)知識的運用。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)對財務(wù)報表進行管理，要建立專業(yè)的財務(wù)管理工作隊伍，提高會計人員的專業(yè)工作水平。