新常態(tài)下醫(yī)院審計(jì)工作存在的問題與策略研究

王亞平

吉林醫(yī)藥學(xué)院附屬醫(yī)院 吉林 吉林

新常態(tài)下，由于醫(yī)療部門需求的快速增長，醫(yī)院醫(yī)療收入在過去的十年內(nèi)快速增長。當(dāng)下對我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展提出了新的要求，這既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。但隨著醫(yī)療需求的穩(wěn)定增長和醫(yī)院數(shù)量相對緩慢的增長，有效的醫(yī)院管理變得更加重要。所以醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的高質(zhì)量開展，對醫(yī)院的穩(wěn)定運(yùn)行具有十分重要的作用。

一、醫(yī)院審計(jì)工作的作用

1.保障醫(yī)院利益，確保其組織價(jià)值

醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)主要包括，監(jiān)督預(yù)算審查和基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)項(xiàng)目及醫(yī)院的運(yùn)營費(fèi)用，該體系具有重要意義，通過科學(xué)、公正的內(nèi)部審計(jì)工作，可以有效管理項(xiàng)目成本。內(nèi)部審計(jì)還包括審查醫(yī)療保健的經(jīng)濟(jì)效益，這可以提高醫(yī)院的效益。此外，醫(yī)院的審計(jì)可以幫助其確定是否存在不足，是否存在債務(wù)管理和資金管理不善的問題。審計(jì)工作的發(fā)展能有效保護(hù)醫(yī)院的利益，進(jìn)而了解其附加值。

2.實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制，提高醫(yī)院管理質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)在提高醫(yī)院的研究質(zhì)量、資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理方面發(fā)揮著重要作用，通過規(guī)范醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作，建立規(guī)范、完整的內(nèi)部控制體系，醫(yī)院內(nèi)部控制體系可能存在薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)提出有效的改進(jìn)建議，以應(yīng)對這些挑戰(zhàn)。此外，內(nèi)部審計(jì)也是醫(yī)院管理體系的重要組成部分，第一次發(fā)現(xiàn)管理缺陷并及時(shí)匯報(bào)管理層，從而不斷改進(jìn)醫(yī)院管理體系。

3.提升醫(yī)院運(yùn)營的合規(guī)性和合法性

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立客觀的監(jiān)測、評價(jià)和咨詢工作，在醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)中進(jìn)行。隨著國家醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，醫(yī)院遵守國家相關(guān)法律和政策的情況受到社會(huì)各界關(guān)注。作為醫(yī)院最重要的內(nèi)控部門之一，內(nèi)審必須實(shí)時(shí)監(jiān)控醫(yī)院的決策制度、醫(yī)保費(fèi)政策等措施的執(zhí)行。

二、醫(yī)院審計(jì)工作存在的問題

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范不足

內(nèi)部審計(jì)工作范圍廣，圍繞醫(yī)院資產(chǎn)和管理要求，采取有效措施保障醫(yī)院發(fā)展，確保醫(yī)院整體運(yùn)營都在監(jiān)督范圍之內(nèi)，從而提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。但從目前來看，部分醫(yī)院仍忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。醫(yī)院管理人員和工作人員對風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，醫(yī)院缺乏有效的預(yù)防措施。

2.評估體系不完善

醫(yī)院審計(jì)部門面臨著復(fù)雜的任務(wù)和各種危險(xiǎn)，因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立正確的審計(jì)制度，為各種目標(biāo)奠定基礎(chǔ)，提高審計(jì)工作的效率。但目前大多數(shù)醫(yī)院都沒有完善的評估體系，也沒有根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展情況制定相應(yīng)的審計(jì)策略。

3.內(nèi)部審計(jì)工作的導(dǎo)向問題

在新常態(tài)下，大多數(shù)大型醫(yī)院將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)科等部門分開，設(shè)立了配備內(nèi)部審計(jì)專員的審計(jì)部門。在審核過程中加強(qiáng)管理和監(jiān)督能力，包括對具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)、預(yù)決算審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、項(xiàng)目竣工審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)和基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目(包括維護(hù)和新建)的合同審批，以及外部合作，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理提案等提供決策支持。但一些醫(yī)院的審計(jì)仍側(cè)重于"查錯(cuò)糾錯(cuò)"，所以及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院各科室管理和運(yùn)行中存在的問題，對加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高風(fēng)險(xiǎn)緩解和融資預(yù)防能力具有重要意義。

4.由誰分管審計(jì)部門的爭議

內(nèi)部審計(jì)工作非常獨(dú)特，具有很強(qiáng)的專業(yè)性和自我理解能力。所以“誰”分管審計(jì)部門顯得尤為重要，這將直接影響審計(jì)工作開展的質(zhì)量。

5.內(nèi)部審計(jì)范圍的局限性

限制審計(jì)范圍意味著內(nèi)部審計(jì)部門無法全面了解醫(yī)院各個(gè)環(huán)節(jié)的管理情況，進(jìn)而限制內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮的管理作用。當(dāng)前，醫(yī)院管理信息系統(tǒng)被廣泛應(yīng)用，這有助于提升醫(yī)院管理的水平，但這也對內(nèi)部審計(jì)提出更高的要求，內(nèi)部審計(jì)部門對醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的了解較少，有時(shí)甚至無法充分利用醫(yī)院信息系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)。醫(yī)院內(nèi)所有環(huán)節(jié)都應(yīng)納入內(nèi)部審計(jì)范圍，只有這樣才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。但目前很多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作還不夠完善，只對財(cái)務(wù)合同、招標(biāo)采購、財(cái)務(wù)收支等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，沒有對醫(yī)院管理人員進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，也未對臨床科室和相關(guān)醫(yī)療設(shè)施進(jìn)行監(jiān)督。

6.對內(nèi)部審計(jì)工作缺乏足夠的重視

醫(yī)院普遍對審計(jì)工作不夠重視，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①體制機(jī)制不健全，一些醫(yī)院通常將審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門合并。因此，在招聘人員時(shí)，一些醫(yī)院在審核時(shí)對相關(guān)人員的知識(shí)水平要求較低，很難開展非常復(fù)雜的審計(jì)工作。臨時(shí)性工作只招聘兼職人員從事審計(jì)工作，審計(jì)工作的質(zhì)量得不到保障，醫(yī)院審計(jì)人員參與醫(yī)院持續(xù)運(yùn)營的比例相對較少。②資金不足，這體現(xiàn)在很多醫(yī)院不愿意在審計(jì)工作上投入太多資金，設(shè)備不完善，審計(jì)手段滯后。例如：一些醫(yī)院審計(jì)部門甚至沒有配備計(jì)算機(jī)，傳統(tǒng)的人工方法效率低下，且無法執(zhí)行數(shù)據(jù)量較大的審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)工作的總趨勢是運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，推行信息管理系統(tǒng)在內(nèi)部審計(jì)工作中的廣泛應(yīng)用勢在必行。

三、新常態(tài)下醫(yī)院審計(jì)的策略研究

1.為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，參與風(fēng)險(xiǎn)管理

醫(yī)院應(yīng)以自身的工作為中心，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，對醫(yī)院的經(jīng)營狀況、社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合評價(jià)，強(qiáng)化醫(yī)院管理工作。審計(jì)人員應(yīng)以自身專業(yè)知識(shí)，對管理層作出的重要決策提供專業(yè)意見，確保決策科學(xué)合理，為醫(yī)院規(guī)避潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.注重審計(jì)成果的運(yùn)用，強(qiáng)化審計(jì)整改力度

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中需要整改的問題，進(jìn)行相關(guān)糾錯(cuò)整改，強(qiáng)化審計(jì)整改的總體力度，提高管理的整體質(zhì)量，增加醫(yī)院的整體價(jià)值，這是內(nèi)部審計(jì)成果的運(yùn)用的主要目的。醫(yī)院要特別注意對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，建立審計(jì)調(diào)整跟蹤機(jī)制，制定相應(yīng)制度，明確相關(guān)責(zé)任，加大審計(jì)差錯(cuò)的整改力度，確保在完成每次審計(jì)后，對發(fā)現(xiàn)問題遵循審計(jì)建議進(jìn)行整改。明確被審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人為第一個(gè)糾正人，審計(jì)報(bào)告提交被審計(jì)部門后，被審計(jì)部門有義務(wù)在承諾期內(nèi)，將問題全部整改完成，內(nèi)部審計(jì)部門對整改落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督，創(chuàng)建審計(jì)問題清單避免遺漏。將需整改的問題納入年度考核目標(biāo)，與審計(jì)部門考核評分進(jìn)行掛鉤，有效保證審計(jì)結(jié)果得到有效利用，為醫(yī)院管理的持續(xù)改進(jìn)作出貢獻(xiàn)。

3.配置醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員

醫(yī)院要充分重視審計(jì)工作，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，聘用審計(jì)人員時(shí)，對審計(jì)人員的專業(yè)性提出更高的要求。同時(shí)，醫(yī)院還可以定期舉辦審計(jì)技術(shù)講座，及時(shí)更新審計(jì)知識(shí)，優(yōu)化審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備。審計(jì)人員還應(yīng)努力提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，利用業(yè)余時(shí)間積極學(xué)習(xí)審計(jì)相關(guān)知識(shí)，醫(yī)院可以與當(dāng)?shù)卮髮W(xué)合作，為大學(xué)生提供在醫(yī)院進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐的機(jī)會(huì)，理論與實(shí)踐相結(jié)合，這是雙贏的做法，同時(shí)也為醫(yī)院審計(jì)工作提供了更多的儲(chǔ)備人才。

4.加大審計(jì)力度

為實(shí)現(xiàn)最終審計(jì)目標(biāo)，需要加大審計(jì)力度，包括建立審計(jì)系統(tǒng)和在特定地點(diǎn)履行審計(jì)職責(zé)的具體步驟，確定適當(dāng)?shù)呢?fù)責(zé)人。審計(jì)部門應(yīng)建立問題反饋機(jī)制，明確審計(jì)職責(zé)，明確處罰制度。整改與執(zhí)行相輔相成，確保審計(jì)工作有效開展。加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，杜絕滋生違法行為。此外，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)療領(lǐng)域的競爭日益激烈，潛在和未知的風(fēng)險(xiǎn)也在增加，這就要求內(nèi)審部門有意識(shí)地?cái)U(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作范圍，不斷深化衛(wèi)生體制改革。

5.切實(shí)做到內(nèi)部審計(jì)全覆蓋

根據(jù)新常態(tài)，醫(yī)院審計(jì)工作的理念也發(fā)生一定的變化。應(yīng)根據(jù)前期觀察，加強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。此前，醫(yī)院審計(jì)的主要目的是：監(jiān)督國家相關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)醫(yī)療政策是否得到有效執(zhí)行。在新規(guī)范的背景下，不僅對財(cái)務(wù)合同、招標(biāo)采購、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，還對臨床科室進(jìn)行了管理，相關(guān)的醫(yī)療服務(wù)也需要進(jìn)行審查和監(jiān)測。不僅要監(jiān)控相關(guān)崗位的人員，還要監(jiān)控醫(yī)院的決策者。提出了終身責(zé)任追究機(jī)制，每一個(gè)管理人員都要對自己作出的重要決策負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分發(fā)揮其監(jiān)督與服務(wù)職能，為醫(yī)院營造良好的運(yùn)行環(huán)境，提高醫(yī)院的整體運(yùn)營效率，為內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的實(shí)施提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

6.增強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

從完善治理入手，加強(qiáng)內(nèi)部控制評價(jià)審計(jì)，糾正和預(yù)防舞弊，建立內(nèi)部控制和遏制機(jī)制，從增收降本入手，加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)及工程項(xiàng)目審計(jì)工程，分析經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增加點(diǎn)，助力醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益雙豐收。同時(shí)，通過關(guān)注最關(guān)鍵、最復(fù)雜和最緊迫的問題、積極開展審計(jì)研究、加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析，為管理決策提供數(shù)據(jù)支撐，通過咨詢服務(wù)來提高整體管理水平。

7.重視與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)人才

注重培養(yǎng)和儲(chǔ)備高質(zhì)量的審計(jì)人才，將有助于提高醫(yī)院審計(jì)工作的效率和科學(xué)性。在培養(yǎng)審計(jì)人才的過程中，要從多方面入手，提高醫(yī)院的審計(jì)能力。在當(dāng)前醫(yī)改和社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢不斷變化的背景下，審計(jì)部門將面臨更多挑戰(zhàn)，對審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求也隨之提高。目前，部分醫(yī)院存在審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下的情況，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，難以勝任較為復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目。組織員工積極參加培訓(xùn)，參與各類專業(yè)資格考試、不斷更新自身知識(shí)儲(chǔ)備，積累豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。加強(qiáng)培訓(xùn)與交流，完善內(nèi)部輪崗制度等舉措，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。

8.劃清審計(jì)的職責(zé)范圍

內(nèi)部審計(jì)部門是監(jiān)督部門，不應(yīng)參與管理層的決策和執(zhí)行，介入成本不高，但會(huì)阻礙進(jìn)度，會(huì)破壞制度，導(dǎo)致責(zé)任混亂，削弱權(quán)力，削弱公司管理者的責(zé)任感。在大多數(shù)醫(yī)院，審計(jì)部門是通過選票參與采購談判的，這是不正確的。審計(jì)人員不了解購買商品和服務(wù)的必要性，對于大多數(shù)產(chǎn)品，臨床部門和主管部門都有預(yù)定的制造商，對于產(chǎn)品規(guī)格及行業(yè)定價(jià)都比較了解，因此，內(nèi)部審計(jì)必須履行職責(zé)，不得偏離職責(zé)。應(yīng)建立各種產(chǎn)品和服務(wù)的采購專家數(shù)據(jù)庫，組建談判小組，審計(jì)部門可以隨機(jī)進(jìn)行抽查，并監(jiān)控采購談判的全過程。

9.提升審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)

審計(jì)工作的整體質(zhì)量與審計(jì)人員的能力水平密切相關(guān)。因此，醫(yī)院在開展審計(jì)工作時(shí)，必須考慮審計(jì)小組的人員構(gòu)成。醫(yī)院想要提升審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，需要做到以下幾點(diǎn)：①改變審計(jì)人員的觀念，確保每位員工的觀點(diǎn)和想法與時(shí)俱進(jìn)，激活工作滿意度。②引入獎(jiǎng)懲制度，規(guī)范工作流程，加強(qiáng)部門溝通，精簡審計(jì)工作。醫(yī)院需要通過一系列措施，來提升員工專業(yè)素養(yǎng)，為審計(jì)人員創(chuàng)造一個(gè)表達(dá)意見的平臺(tái)。③定期安排審計(jì)人員參加線上或線下培訓(xùn)，深化審計(jì)技巧、風(fēng)險(xiǎn)管控、精密技術(shù)運(yùn)用的培訓(xùn)，強(qiáng)化審計(jì)人員的基礎(chǔ)知識(shí)。需要注意的是，在聘請第三方審計(jì)事務(wù)所開展審計(jì)工作時(shí)，醫(yī)院審計(jì)團(tuán)隊(duì)也需要加入其中，在對第三方審計(jì)事務(wù)所進(jìn)行管理的同時(shí)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)方法，取長補(bǔ)短。

10.完善審計(jì)內(nèi)容

目前內(nèi)部審計(jì)工作相對單一，審計(jì)制度建設(shè)不夠完善，審計(jì)范圍較窄。對此，需要擴(kuò)大審計(jì)范圍、充實(shí)內(nèi)容?，F(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)主要是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)。這是非常有限的，只專注于事后監(jiān)督。因此，醫(yī)院應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)范圍，監(jiān)督經(jīng)營管理的全過程，在對各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)中，及早發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制體系的審計(jì)，評估體系的有效性，完善審計(jì)工作流程，開展成本效益審計(jì)，以評估業(yè)務(wù)運(yùn)營的績效。在控制成本時(shí)，需要考慮削減成本和提高效率。另外，審查購買價(jià)格是否公平、合理，并將其納入評估范圍。因?yàn)椴少徚勘容^小，采購部門不愿意把太多精力放在采購問題上，價(jià)格主要基于供應(yīng)商的報(bào)價(jià)。作為審計(jì)人員，首先要進(jìn)行市場調(diào)研、了解情況，監(jiān)督采購部門，引入競爭制度。為降低成本，醫(yī)院應(yīng)優(yōu)先選擇質(zhì)量好、價(jià)格實(shí)惠的供應(yīng)商。

四、結(jié)語

新標(biāo)準(zhǔn)下，醫(yī)院必須進(jìn)行有效的內(nèi)部審計(jì)，不僅要了解內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和重要性，還要提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)，完善評價(jià)體系。內(nèi)部審計(jì)是解決審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，更新審計(jì)方法和思路，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量，落實(shí)社會(huì)效益和經(jīng)營效益兩大重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，不斷擴(kuò)大審計(jì)范圍，審查審計(jì)結(jié)果使用情況，加強(qiáng)審計(jì)全覆蓋，持續(xù)提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。