基于全面深化改革的國企審計探析

熊紅妮

（云南省昭通市鎮(zhèn)雄縣審計局 云南昭通 657200）

國家審計是國家治理的重要組成，是國家經濟宏觀調控的重要保障，同時也是維護市場經濟秩序，保持經濟環(huán)境穩(wěn)定的重要手段。國有企業(yè)是國家經濟的支柱，國有企業(yè)審計工作具有一定的難度，肩負的責任重大，對國家經濟發(fā)展產生了深遠影響。從某種程度上來說，國有企業(yè)的審計直接關系著國民經濟重要支柱的穩(wěn)定性，需要經得起歷史和人民的考驗，順應時代發(fā)展，遵守市場變化規(guī)律。如今國有企業(yè)正面臨著全面深化改革，如何調整審計工作是審計部門需要考慮和解決的重點問題。

一、審計目標

國有企業(yè)是我國的經濟命脈，其改革的主要方向就是增強經濟活力、控制力及影響力，進一步增強我國的綜合經濟實力?；谄涓母锓较?，國有企業(yè)的審計目標則應該是促進和提高國有經濟的活力、控制力及影響力。

（一）提高國有經濟活力

審計的目的是為了進一步提高國有資產和國有企業(yè)的活力，提高其生命力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。如今企業(yè)市場變化迅速，加強審計能夠幫助國有企業(yè)建立適應市場變化的體制機制。國有經濟指的是生產資料歸國家所有的一種經濟類型，是國民經濟的主導力量。國有經濟包含的內容非常廣泛，包括中央及地方各級國家機關及社會團體使用國有資產舉辦的企業(yè)；包括國家核撥部分或者不核撥經費，實施企業(yè)化經營的事業(yè)單位或社會團體等。國有企業(yè)的治理對策、經營制度、人力資源管理制度、約束和激勵機制及財務內控和監(jiān)管機制等，都能夠影響到企業(yè)的活力，而加強審計能夠進一步提升企業(yè)的適應性，使其順應市場的發(fā)展進行改變和創(chuàng)新，有效增強其活力和生命力。除此之外，政府也需要為國有企業(yè)內部監(jiān)管機制和投資機制的全面深化改革提供良好的市場環(huán)境，保證市場環(huán)境的和諧穩(wěn)定。在國有企業(yè)進行改革的過程中，國資委和審計部門需要堅持問題導向，針對目前出現(xiàn)的不足和問題，督促被審計單位積極進行整改和完善，同時向政府提出相關建議，促進相關體制制度的完善。有效的審計能夠通過政府宏觀監(jiān)督和企業(yè)的微觀調整，促進國有企業(yè)形成一整套適應市場經濟變化的制度體制，促進企業(yè)的深化改革，為其創(chuàng)新轉型提供必要的活力。

（二）提高國有經濟控制力

國有企業(yè)掌握和支配著我國的重要行業(yè)以及關鍵領域，例如石油、航天、能源電力等，這些必須掌握在國家的手中，才能為人民創(chuàng)造更多的福祉。加強對國有企業(yè)的監(jiān)管和審計能夠進一步增強國有經濟的控制力，尤其是針對那些關系著國家安全和關鍵領域的重要行業(yè)。國家審計機關需要關注國有企業(yè)在市場環(huán)境中對關鍵領域和重要行業(yè)的控制能力及其動態(tài)情況，必要時對其開展有組織的審計和調查。

（三）提高國有經濟影響力

提高國有企業(yè)在國家整個經濟體系中的牽引力和帶動力，能夠進一步促進國有經濟影響力的提升。而提高國有經濟的影響力，具體表現(xiàn)在三個方面：第一，國有企業(yè)需要積極落實國家宏觀經濟政策，遵循政策措施，在市場經濟中起到帶頭作用；第二，國有經濟在社會中擔負著重要的率先示范責任，從而對社會經濟的發(fā)展產生一定的積極影響；第三，審計可以根據國有企業(yè)的產權多元化和混合發(fā)展所有制經濟，結合其規(guī)模、經濟實力、行業(yè)技術及抗風險能力等，發(fā)揮重要的社會職能，促進資本的協(xié)同發(fā)展。國家審計機關應該通過對國有企業(yè)領導人員經濟責任審計和專項審計進行調查，促進其擔當相應的社會責任，推動國有企業(yè)在整個國有經濟體系中發(fā)揮的引領作用。

二、加強國有企業(yè)審計的重要內容

（一）加強國有企業(yè)管理體制改革實施情況的審計

第一，審計出資人職責的落實情況。審計機關需要重點關注國有資產監(jiān)督管理部門是否落實了黨和國家的重要決策及政府對其職能的明確要求，認清自己在市場經濟發(fā)展中的職能定位，進一步完善國有企業(yè)的管理制度。審計機關和國資委需要厘清國有資本與投資公司的關系和職責，以產權關系為紐帶，履行自己的審計職責義務。審計機關和國資委需要充分發(fā)揮自己的監(jiān)管作用，幫助國有企業(yè)建立科學合理的監(jiān)管體系，從而使其適應市場經濟的變化，提升國有企業(yè)的生命力。

第二，審計國有企業(yè)實際的經營運轉情況。主要包括國有企業(yè)開展的產業(yè)投資情況及其運營公司開展的股權運營情況，同時還包括國有企業(yè)在投資管理、公司治理、管理控制、績效考核等方面的工作。審計機關和國資委需要考察國有企業(yè)是否能夠對投資企業(yè)進行有效管理，其實際運營情況是否達到了預期的目標。高質量的審計工作能夠提升企業(yè)的核心競爭力，創(chuàng)造良好的市場環(huán)境，改善現(xiàn)有的國有經濟結構組成和經濟效益。

除此之外，審計機關和國資委還需要進一步加強對國有資本預算的審計和監(jiān)管，重點關注國有企業(yè)在經營過程中，其經營預算與支出的劃分是否足夠清晰。國有企業(yè)掌握著國家重要行業(yè)和關鍵領域，因此國有企業(yè)應該發(fā)揮出預算的社會帶頭作用。通過審計，能夠將國有資本集中于國家關鍵領域和產業(yè)上，促使國有企業(yè)肩負起保衛(wèi)國家經濟安全和國民經濟發(fā)展的重要責任。

（二）加強國有企業(yè)股權多元化改革的實施情況審計

隨著經濟體制改革，國有企業(yè)實施股權多元化制度，國有企業(yè)的管理控制更加復雜，但同時也提升了國有企業(yè)的發(fā)展空間。

第一，審計機關和國資委需要監(jiān)查混合所有制經濟的制度設計是否完善，對國有企業(yè)當前的經濟發(fā)展情況進行跟蹤調查，分析其經濟制度設計中是否存在重大漏洞，并針對漏洞制定相應的預防措施和應對方案，保障國有資本的安全性和穩(wěn)定性。

第二，審計機關和國資委需要監(jiān)查混合所有制經濟制度實施的過程是否規(guī)范，保證制度的順利實施。公開、透明和規(guī)范是混合所有制經濟發(fā)展的重中之重，要想提升國有經濟的活力，就需要進一步發(fā)展混合所有制經濟，避免國有資產流失。為實現(xiàn)混合所有制經濟的落實，國有企業(yè)應該提高產權意識，加強產權保護工作的力度。審計機關和國資委需要對國有企業(yè)重組之前的資產進行科學合理的評估，保證資本交易能夠在市場中公開競價，同時確保產權流轉具有透明性和規(guī)范性。通過審計，能夠進一步加強對發(fā)展混合所有制經濟的監(jiān)督力度，從而提升國有企業(yè)的規(guī)范性。

第三，審計機關和國資委需要對混合所有制企業(yè)的產權保護工作進行審查，建立能夠有效制衡混合所有制企業(yè)，起到平等保護作用的治理機構，確保產權保護工作的全面性和有效性，防止國有資產大量流失。同時，建立治理機構還能夠為國有企業(yè)不同產權主體之間交叉持股、融合發(fā)展提供有力的基礎性保障。審計機關和國資委應該以產權關系作為聯(lián)系的紐帶，對國有企業(yè)的產權關系是否明確和其產權流轉的過程是否清晰規(guī)范進行嚴格的審計和監(jiān)管，提升國有企業(yè)產權制度的規(guī)范性。

第四，審計機關和國資委需要審查相關監(jiān)督主體是否對國有企業(yè)落實混合所有制經濟的實際情況進行嚴格監(jiān)督，通過專項審計調查等工作，督促國有企業(yè)的持股人和代理人遵紀守法。

三、國有企業(yè)審計思路策略

（一）推動國有企業(yè)執(zhí)行重大經濟政策及決策部署

國有企業(yè)審計工作關系著經濟發(fā)展全過程的主線，因此在進行國有企業(yè)審計工作時，需要緊緊圍繞中心工作，引導國有企業(yè)學習和遵守重大經濟政策，執(zhí)行相關的決策部署。需要重視國有企業(yè)的創(chuàng)新驅動發(fā)展，順應時代發(fā)展的特點，大力發(fā)展現(xiàn)代產業(yè)體系，形成強大的國內市場，推動社會經濟全面深化改革。審計機關要履行審計職責，進一步強化對國有企業(yè)產業(yè)的規(guī)劃建設，創(chuàng)新驅動戰(zhàn)略，并積極參與到國家戰(zhàn)略規(guī)劃發(fā)展的監(jiān)督中。國有企業(yè)需要貫徹供給側結構性改革，同時對國有企業(yè)改革實施過程進行持續(xù)的跟蹤和分析，圍繞社會主義市場經濟制度，完善國有資產審計管理制度，明確政策目標。需要側重與國企優(yōu)化布局方面的宏觀層面及經濟結構調整等問題，進一步推動國有企業(yè)深化改革。

（二）圍繞規(guī)范經營促進國有資產安全完整

國有企業(yè)按照社會性質可分為兩大類：一類是承擔經濟責任和其他社會責任的公益類國有企業(yè)；另一類則是主要承擔經濟類責任的商業(yè)類企業(yè)。需要根據國有企業(yè)的性質以及行業(yè)特點，進一步突出審計的重點內容，結合企業(yè)的財務收支、重大經濟決策及內部管理實際情況，進行客觀有效的審計監(jiān)管。審計機關和國資委需要綜合考慮國有企業(yè)當前的經營情況，包括未來戰(zhàn)略規(guī)劃部署、經濟責任、社會責任、產品優(yōu)勢、市場核心競爭力等，真實客觀地反映企業(yè)經營管理情況。同時，審計機關和國資委需要嚴格審計和監(jiān)管，積極揭露部分國有企業(yè)會計信息不真實、違規(guī)經營、決策錯誤造成的損失及內控制度不完善導致的管理混亂情況。除此之外，審計機關和國資委還需要嚴格對國有企業(yè)內部的個別人員或者組織部門存在的違法亂紀行為進行審計監(jiān)管，及時反映苗頭性和傾向性等問題，將違法違紀行為扼殺在搖籃內。

（三）圍繞深化改革完善體制規(guī)范促進國有企業(yè)經濟穩(wěn)定發(fā)展

需要從體制、機制、規(guī)范制度等方面進行綜合分析，將眼光放在企業(yè)生產經營中的潛在威脅和突出的矛盾點上，避免問題矛盾影響到國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?；旌纤兄平洕拇罅Πl(fā)展導致國有企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，負債水平也逐年提高，存在著巨大的融資風險。同時，部分國有企業(yè)的產業(yè)較為分散，產業(yè)競爭力不強，未能實現(xiàn)有效整合，整體實力較弱。除此之外，很多企業(yè)的主營業(yè)務創(chuàng)新能力不足，缺少創(chuàng)新動力，利潤水平較低，人工成本較大，在業(yè)務轉型升級時面臨著巨大的風險。審計機關和國資委應該對相關部門和國有企業(yè)提出更多具有針對性的處理建議，為省屬國有企業(yè)的產業(yè)布局規(guī)劃和調整提供相應的科學依據，促進國有企業(yè)管理效果進一步增強，實現(xiàn)國企的可持續(xù)發(fā)展。

（四）加強反腐倡廉建設，調整審計范圍，防止國有資產的流失

隨著混合所有制的強化，國有企業(yè)所包括的經濟主體類型更加多樣化，這也導致國有資產的流失風險更加嚴重。審計機關和國資委需要重點關注國有資產及股權的轉讓、重大物資采購和投資招標等關鍵環(huán)節(jié)，針對不合理現(xiàn)象開展嚴謹?shù)恼{查。審計機關和國資委需要時刻準備揭露那些以權謀私、失職瀆職、貪污腐敗和內部交易等問題，進一步對企業(yè)領導人廉潔從業(yè)和中央八項規(guī)定精神的執(zhí)行情況進行審計和監(jiān)管，避免出現(xiàn)國有資產流失的情況。針對違法違紀行為的發(fā)生，審計機關和國資委還需要進一步調整審計范圍，逐步建立健全的審計規(guī)章制度，加強對國有企業(yè)的經常性和日常性監(jiān)督，整改審計機制，避免國有資產的流失，實現(xiàn)國有資產的保值增值。

四、國有企業(yè)審計的改進方向

（一）明確定位，完善理念

國家審計機關在日常審計監(jiān)管工作中堅持黨組織對審計工作進行集中統(tǒng)一領導，促使審計工作緊緊圍繞黨的政策制度和決策開展。審計部門應該明確定位，完善理念，利用審計結果，提出專業(yè)的審計意見，在國家決策的過程中推動國有資本重大計劃的落實和完善，同時提升國有企業(yè)的風險處理能力。

（二）完善監(jiān)督方法，提高監(jiān)督效果

審計機關需要運用宏觀管理和微觀監(jiān)管結合的模式，按照法律規(guī)制賦予的權限，按流程履行職能。審計機關需要實現(xiàn)常態(tài)化的全面審計工作，將審計目標和審計要求融合到國有企業(yè)的發(fā)展建設中，體現(xiàn)到國有企業(yè)的深化改革過程中。

審計機關和國資委需要順應信息時代的發(fā)展，在監(jiān)督方法和監(jiān)督技術上實現(xiàn)創(chuàng)新，加強大數(shù)據審計平臺和相關技術的研發(fā)，在審計工作中融合大數(shù)據技術和信息技術，提升審計效果。審計機關需要運用現(xiàn)代化技術，實現(xiàn)基本的信息共享、信息集中處理和分析、問題核實等工作，提高審計工作的效果。

另外，審計機關和國資委需要加強審計的“兩統(tǒng)籌”，對審計成果進行深度挖掘，綜合利用成果為未來審計工作提供信息輔助和決策參考。審計機關需要積極整改和完善審計工作，并保證審計結果的公開，同時加強制度建設，發(fā)揮考核激勵的積極作用。

（三）提高審計工作的影響力

為了進一步提升國有企業(yè)改革創(chuàng)新的積極意識，就需要建立相應的容錯機制，為國有企業(yè)提供改革創(chuàng)新的必要空間。審計工作作為深化改革的強大推動力，除了要嚴格追查相關違法違規(guī)問題之外，還需要對各具體事項進行歷史性、辯證性、客觀性的慎重分析研究，綜合考慮多方面影響因素，使審計工作及其最后的結果更具有說服力和影響力。

第一，審計機關和國資委需要深入分析當前改革事項是否與國有企業(yè)的改革方向相契合，符合其改革的具體內容。第二，審計機關和國資委需要分析具體的改革方向與企業(yè)本身的戰(zhàn)略規(guī)劃是否符合，不切實際的改革方向會導致企業(yè)的創(chuàng)新積極性大大降低。第三，審計機關和國資委需要在分析具體的改革事項前進行集體決策，審查其在決策前是否進行了充分科學合理的論證，是否符合規(guī)定的審批程序，保證決策在實施過程中符合規(guī)范制度。第四，根據我國的法律規(guī)章制度分析改革事項。第五，分析改革的具體實施人員是否認真履行了其責任。

（四）提出更多具有建設性的審計意見

國有企業(yè)需要堅持專業(yè)化發(fā)展，培育更多優(yōu)勢產業(yè)、核心產業(yè)、核心技術，提升核心競爭力，不斷提升綜合經濟實力。國家審計機關和國資委在國有企業(yè)改革發(fā)展的過程中，需要結合企業(yè)的戰(zhàn)略制定、生產技術研究、品牌特點及人才培養(yǎng)等關鍵發(fā)展內容，提出符合國有企業(yè)發(fā)展特點和行業(yè)發(fā)展規(guī)律的審計意見。審計機關和國資委需要結合實際情況，幫助企業(yè)形成產業(yè)優(yōu)勢，從而提升其可持續(xù)發(fā)展的競爭力，這就對審計人員的專業(yè)能力和綜合素質提出了更高的要求。

國家審計機關要發(fā)揮審計人力資源的潛力，從人才招聘、培訓、管理等環(huán)節(jié)入手，培養(yǎng)出符合審計工作需求的高質量審計人員，建設一支專業(yè)化的人才隊伍。除此之外，審計機關需要做好外部人力資源的開發(fā)利用，建立外部專家團隊，利用外部專業(yè)人員的力量，為國有企業(yè)的深化改革提出更多寶貴建議。想要進一步實現(xiàn)國有企業(yè)的專業(yè)化和現(xiàn)代化發(fā)展，就需要審計機關開展分類審計監(jiān)督，將內部審計人員進行專業(yè)細化分工，體現(xiàn)出審計人員專業(yè)知識結構的差異化發(fā)展。審計機關需要針對性地加強內外部審計隊伍的建設，為審計監(jiān)督工作的開展提供有力保障，促進國有企業(yè)的穩(wěn)定長久發(fā)展。

五、結語

綜上所述，在國有企業(yè)全面深化改革的背景下，審計機關需要綜合考慮企業(yè)的實際情況，堅守審計的底線，促進國有企業(yè)的改革創(chuàng)新發(fā)展。審計機關需要加強對風險問題的把控，加強制度的完善和落實，為國有企業(yè)的順利發(fā)展提供有力保障。