國有企業(yè)審計質(zhì)量控制問題研究

杜 娜

（滕州市審計局，山東 滕州 277500）

在我國，國有企業(yè)當(dāng)中建立健全的內(nèi)部審計監(jiān)控體系，是發(fā)現(xiàn)并及時解決問題的關(guān)鍵所在，而且在企業(yè)內(nèi)部的控制體系當(dāng)中，審計是非常重要的一個部分，審計的質(zhì)量控制是不能忽視的一個問題。目前，國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系正處在一種風(fēng)雨飄搖的狀態(tài)，各種原因造成了國有企業(yè)的經(jīng)營狀況每況愈下。如何改進(jìn)國有企業(yè)的內(nèi)部審計控制制度，是國有企業(yè)要實現(xiàn)自身發(fā)展的必然要求。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量的涵義

“質(zhì)量”這個術(shù)語的使用范圍非常廣泛，在全面質(zhì)量管理理論中， 質(zhì)量指的是產(chǎn)品、過程或服務(wù)符合特定或潛在需求的所有特點(diǎn)和特點(diǎn)。因此，質(zhì)量既可以是指某一件產(chǎn)品的質(zhì)量，也是可以指工藝的質(zhì)量。而內(nèi)部審計的質(zhì)量是需要相關(guān)管理人員從內(nèi)涵入手，然后結(jié)合內(nèi)部審計的特點(diǎn)，提出內(nèi)部審計質(zhì)量的概念，即：內(nèi)部審計工作的好壞和最終成果的可信度?？梢园阉譃橐韵聝蓚€方面。第一，內(nèi)部審計的質(zhì)量問題。是指在執(zhí)行一項特定的審計活動時，內(nèi)部審計部門所做的各種工作的好壞。在一般的情況之下，內(nèi)部審計其實是包括準(zhǔn)備階段、實施階段和結(jié)束這三個階段的，而且每一個階段的工作都有自己獨(dú)特的特點(diǎn)。第二，對審計的評價。是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)所提供的審計報告的可信度和所提建議的品質(zhì)。高質(zhì)量的審計報告有助于企業(yè)經(jīng)理對企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況有更好的認(rèn)識，從而作出合理的決策。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計，是加強(qiáng)企業(yè)治理和防范風(fēng)險的有效保障。

二、目前國有企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的發(fā)展情況

國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)不斷加快，制度體系的建立也日趨完善。在這樣的狀況下，傳統(tǒng)的舊審計手段逐漸無法適應(yīng)國有企業(yè)的發(fā)展。此時，在國有企業(yè)的管理體系中，最重要的就是內(nèi)部的審計制度。國有企業(yè)存在著許多問題。在進(jìn)行投資時，要盡量避免出現(xiàn)各種各樣的問題。一套專業(yè)的審計報告能夠反映國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系，并對其進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而為國有企業(yè)的發(fā)展提供一些有效的途徑和手段。

三、必要性

1.提高對企業(yè)內(nèi)部審計的認(rèn)識

內(nèi)部審計單位和內(nèi)部審計的工作人員都要提高認(rèn)識，認(rèn)真進(jìn)行內(nèi)部審計工作，努力提高內(nèi)部審計的效率；工作過程中需要不斷地總結(jié)工作方法和工作原理，在實際工作中還需要不斷地與上級主管交流意見和請示請上級領(lǐng)導(dǎo)審批報告，并取得上級領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同和重視與信賴，以維護(hù)內(nèi)部審計工作的順利進(jìn)行，使內(nèi)部審計的權(quán)利與責(zé)任得以更充分體現(xiàn)。

2.拓寬內(nèi)部控制審計工作的空間和范圍

隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，企業(yè)的經(jīng)營管理不斷提高，審計差錯、賬目數(shù)據(jù)的差錯也越來越少；隨著形勢的發(fā)展，我國的內(nèi)部控制審計逐漸從財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域的滲透和擴(kuò)張。在監(jiān)管方面，既要對財務(wù)報表進(jìn)行審核，又要對財務(wù)報表的真實性、完整性進(jìn)行審核，同時要對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、管理、效益等方面進(jìn)行檢查，對其進(jìn)行監(jiān)督，使其更加完善。所以，內(nèi)部控制審計的重心應(yīng)該由“查錯防弊”轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徍恕⒈O(jiān)督、事中控制，為內(nèi)部管理、效益、決策提供有效的內(nèi)部控制。

3.積極開展對風(fēng)險評估要素的審計

隨著我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展進(jìn)入新的常態(tài)，國際、國內(nèi)環(huán)境的變遷，使企業(yè)面臨著越來越多的風(fēng)險和不確定性。所以。內(nèi)審員要主動承擔(dān)起更大的任務(wù)。企業(yè)要主動進(jìn)行內(nèi)部審計的風(fēng)險評價，內(nèi)審者的眼界要開闊，要有內(nèi)審的專門知識。

四、目前國有企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的問題

通過對企業(yè)內(nèi)部控制的分析，發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制的問題，發(fā)現(xiàn)了各種危險因素，從而達(dá)到預(yù)防和控制內(nèi)部風(fēng)險的目的。

1.目前國有企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的問題

內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)控是確保內(nèi)部審計規(guī)范得以貫徹落實的一項重要措施。內(nèi)部審計的質(zhì)量，直接影響著內(nèi)部審計工作的成果與效益。我國的企業(yè)內(nèi)部審計起步相對較晚，但近年來，雖然在企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量管理工作和企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理工作方面取得了較突出的成就，但也因為企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，而出現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量問題。

2.不能正確地定位審計工作

起初，在國有企業(yè)中，審計并不受重視。最近幾年，由于國家審計署的大力支持，審計工作逐漸得到了發(fā)展。在一定意義上，審計工作的主體是對企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)進(jìn)行審計，并在一定程度上對國有企業(yè)的工作進(jìn)行監(jiān)督。然而，當(dāng)前我國許多國有企業(yè)對審計工作存在著誤解。企業(yè)的終極目標(biāo)是獲取經(jīng)濟(jì)利益，而企業(yè)的利益與各個部門的利益息息相關(guān)，因此，審計機(jī)關(guān)在某些方面的監(jiān)管不力，很難在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中起到應(yīng)有的作用。因此，在日常的審計工作中，許多人并不了解審計的真實含義，從而使其無法發(fā)揮審計的功能。

3.內(nèi)部審計工作地位低，不受重視

在審計工作的全過程中，必須有一個獨(dú)立的內(nèi)審組織和一個強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)。要使審計工作更加順利，就必須有一個獨(dú)立的組織。在這種情況下，審計機(jī)關(guān)的工作人員往往會被其他的部門所制約，造成內(nèi)部審計機(jī)關(guān)和審計人員的不獨(dú)立性，從而造成審計工作的不規(guī)范和執(zhí)行。

4.國有企業(yè)從業(yè)人員的素質(zhì)不高

如今，企業(yè)內(nèi)部審計越來越多地使用科技手段。這就需要內(nèi)部審計部門的工作人員具備一定的專業(yè)技能，比如計算機(jī)操作等。此外，審計師還必須具備一些實際工作經(jīng)驗。當(dāng)前，國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部審計多采用審計核算和基本核算方法，但由于其自身的缺點(diǎn)和國有企業(yè)的快速發(fā)展，這兩種審計方法逐漸不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著我國計算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，大量的國有企業(yè)采用了計算機(jī)技術(shù)，并逐漸向無紙化邁進(jìn)。國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系也在不斷地進(jìn)行著各種技術(shù)革新。因此，我國的審計工作者必須具備更高的職業(yè)素養(yǎng)，才能更好地勝任我國的內(nèi)審工作。

5.審計方式本身存在一定的問題

目前，國有企業(yè)的內(nèi)部審計普遍采用“工程完工后再進(jìn)行審計”的工作方式。從根本上說，這樣的審計方式是不可能對企業(yè)進(jìn)行全方位監(jiān)控的，也就不能及時地發(fā)現(xiàn)問題，不能根據(jù)新的情況進(jìn)行快速調(diào)整。

6.企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境存在的問題

內(nèi)部審計的質(zhì)量管理成效與其所面對的內(nèi)外環(huán)境條件有很大關(guān)系。當(dāng)前，我國的內(nèi)部審計質(zhì)量管理環(huán)境仍有很多問題，包括外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督制度的缺失，制約著內(nèi)部審計的質(zhì)量。

7.內(nèi)部審計質(zhì)量控制的外部監(jiān)管力量不足

目前，我國的內(nèi)審質(zhì)量控制的監(jiān)督力量主要來源于國家頒布的相關(guān)法律、法規(guī)以及我國內(nèi)部審計協(xié)會的自律管理。而隨著我國政府機(jī)構(gòu)改革的深入，企業(yè)內(nèi)部審計也從行政式的法律強(qiáng)制管理逐漸轉(zhuǎn)向了行業(yè)自律。但是，當(dāng)前我國的內(nèi)部審計組織管理仍有很多不足之處，即沒有建立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，沒有對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)進(jìn)行明確的規(guī)定，造成了內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，缺乏健全的質(zhì)量保障體系，外部監(jiān)督力量薄弱。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的內(nèi)部保障體系不完善；內(nèi)部審計的獨(dú)立性對提高內(nèi)部審計的質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。在我國，內(nèi)部審計的定位是影響我國審計獨(dú)立性的一個重要因素。當(dāng)前，在國有企業(yè)中，存在著多種形式的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，有些是由財務(wù)主管掛靠，有些是總經(jīng)理掛靠

8.企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量人員控制機(jī)制存在的問題

在內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系中，人是一個非常關(guān)鍵的因素。內(nèi)部審計人員是審計質(zhì)量的主要環(huán)節(jié)，沒有內(nèi)部審計的監(jiān)督，內(nèi)部審計的質(zhì)量就沒有保障。在內(nèi)部審計工作中，內(nèi)部審計的職責(zé)還沒有得到充分的體現(xiàn)。（1）在內(nèi)部審計中，對質(zhì)量監(jiān)督的主體責(zé)任和義務(wù)沒有得到有效的執(zhí)行。當(dāng)前，有的企業(yè)對內(nèi)部審計的質(zhì)量控制沒有足夠的重視，沒有建立起獨(dú)立的內(nèi)部審計組織和人員，而部分大型企業(yè)的內(nèi)部審計工作量很大，參與的人員也很少，所以，國內(nèi)審計人士很難注意到內(nèi)部稽核的質(zhì)量問題。在中小企業(yè)中，僅有一兩位人員參加內(nèi)部審核，但對審核的質(zhì)量管理還是空白。有的企業(yè)盡管建立了內(nèi)部審核的質(zhì)量管理組織，但其質(zhì)量管理的主要職能并不清楚，忽視了內(nèi)部審核的職責(zé)、職權(quán)、利益的統(tǒng)籌，缺少有效的機(jī)制和責(zé)任管理體系，造成很多監(jiān)督檢驗管理工作敷衍了事，不能真正發(fā)揮作用。（2）內(nèi)審從業(yè)人員的質(zhì)量不高，內(nèi)審工作質(zhì)量參差不齊。目前，我國大部分的企業(yè)內(nèi)部審計人員都沒有達(dá)到規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。在企業(yè)的內(nèi)部審計人員招募中，由于內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)能力不足，存在著很大的隨意性。由于人員的經(jīng)驗和知識與審計計劃的目標(biāo)不相符，導(dǎo)致了審計計劃的執(zhí)行不能達(dá)到預(yù)期的結(jié)果。

9.企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量業(yè)務(wù)過程控制機(jī)制存在的問題

內(nèi)部審計的經(jīng)營流程是其質(zhì)量管理的又一個對象。當(dāng)前，在開展業(yè)務(wù)和承擔(dān)審計項目方面，內(nèi)部審計工作中存在著諸多不規(guī)范的問題，而審計技術(shù)手段的落后也對審計工作的質(zhì)量造成了很大的影響。我國的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程存在著以下問題。第一，關(guān)于審計前期的問題。有的企業(yè)在編制審計方案時，沒有對項目進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險評價，僅根據(jù)個人的主觀判斷來制定審計方案，從而導(dǎo)致了部分高風(fēng)險的項目被剔除。第二，一些審計項目的編制存在著不合理、不科學(xué)的問題。尤其是一些審計師，乃至項目經(jīng)理的綜合素質(zhì)、經(jīng)驗和知識結(jié)構(gòu)往往不能滿足工程審計的要求，從而使審計工作的質(zhì)量和效果不顯著，甚至?xí)蛊髽I(yè)的管理層對其的期望降低。有些企業(yè)在向下屬的子、二級單位下達(dá)審計計劃時，由于沒有充分的調(diào)查研究，沒有充分考慮到內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和能力，導(dǎo)致很多計劃無法實施。此外，由于企業(yè)在年初的審計中存在著很小的缺口，在企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)下，往往會有很多的審計項目被臨時分配，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)被迫改變和調(diào)整審計計劃。第三，在進(jìn)行審計的時候，由于沒有充分利用成本-收益原理，導(dǎo)致了審計工作的效率低下。第四，我國現(xiàn)行審計制度執(zhí)行過程中的一些問題。在審核方案確定后，內(nèi)部審計機(jī)關(guān)在實際執(zhí)行中，在審計方法確立后，我國內(nèi)部的審計部門在實際運(yùn)行中，對審核方案的重視不足：一是在審計之前并未開展過認(rèn)真的審查，審計的實施過程缺乏針對性，無法合理地組織好人員和時間；二是審核方式和流程缺乏先進(jìn)性和嚴(yán)謹(jǐn)度，對審計重點(diǎn)和審計結(jié)果有重大影響的審計事件往往估計不足，從而造成遺漏。另外，如果內(nèi)容審核單位的審計工作稿本不規(guī)范，也會對內(nèi)容審計工作的正常實施形成一定的負(fù)面影響。審計工作稿本中的文種表達(dá)不明確、工作稿本內(nèi)容不全面、在審計中發(fā)現(xiàn)問題的摘要與依據(jù)等問題不全，都將對內(nèi)容審計的定性與審核管理造成一定障礙。

五、解決國有企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計問題的對策

本文針對國有企業(yè)存在的問題 ，給出了解決這些問題的主要策略。

1.系統(tǒng)、明確地定位審計工作

這主要表現(xiàn)在摒棄原有的觀念，加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的監(jiān)督，加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的監(jiān)督，增加內(nèi)部審計機(jī)關(guān)的設(shè)置。許多國有企業(yè)都要建立一個獨(dú)立的工作團(tuán)隊，而以往的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)則是由各個不同的財務(wù)部組成，這樣的制度是行不通的。國有企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)關(guān)和內(nèi)審人員要獨(dú)立、主動、認(rèn)真地開展審計工作，要把審計工作定位清楚，這樣，就可以把審計工作做好。

2.在明確審計工作的基礎(chǔ)上，維護(hù)審計工作的獨(dú)立性，確保審計部門的獨(dú)立性

綜上所述，內(nèi)部審計機(jī)關(guān)在執(zhí)行審計工作時，往往會被制約，因此我國的內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)使審計工作保持絕對的獨(dú)立性，有必要適用外部審計和一定數(shù)量的社會審計。另外，要改革制度，讓監(jiān)事會來領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計，使其從根本上改變審計工作，使其更好地發(fā)揮作用。

3.為審計工作創(chuàng)造良好的審計環(huán)境

首先， 國有企業(yè)要完全了解內(nèi)部審計的重要性。能否使企業(yè)的內(nèi)部審計工作順利開展并取得成效，離不開良好的審計環(huán)境。只有具備良好的審計工作環(huán)境，才能使審計工作更好地開展。其次，領(lǐng)導(dǎo)要積極支持企業(yè)的審計工作，而國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也要對審計工作給予支持和協(xié)助。要使企業(yè)的管理層明白，審計在企業(yè)中的作用和在企業(yè)中的位置，讓所有的員工都愿意為企業(yè)創(chuàng)造一個良好的審計環(huán)境?？傮w上，審計環(huán)境也很重要。

4.提升審計技術(shù)，運(yùn)用科技完善審計的方法與技巧

當(dāng)前審計核算的基本核算方法與現(xiàn)行審計核算體系的基本核算方法相比，尚有一定的缺陷。其不足之處在于，對審計資源進(jìn)行了不當(dāng)?shù)膭澐?，使一些低風(fēng)險的審計項目出現(xiàn)了“過多”的現(xiàn)象。而一些風(fēng)險較高的項目，則會被分配到風(fēng)險較小的區(qū)域，從而導(dǎo)致對風(fēng)險較高的審計部門的審計力度不足，從而增加了對國有企業(yè)的風(fēng)險。這樣的項目風(fēng)險審計方法，如果是對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險評估，逐漸將被審計對象的審計對象傾向于高風(fēng)險的審計層次，就可以大概地估算出一個企業(yè)項目的收益。要提升我國有企業(yè)業(yè)審計工作的效能，就需要采用現(xiàn)代科技手段。因此，總體上，國有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對審計人員進(jìn)行風(fēng)險基礎(chǔ)審計的培訓(xùn)，使其對基本的風(fēng)險控制過程有所了解，并將其應(yīng)用于今后的工作。同時，要加強(qiáng)對新技術(shù)、新裝備的管理，使我國的審計工作更加現(xiàn)代化，使審計工作更加有效。例如，為了使審計工作的無紙化，采用大量的電腦操作方式，利用新的電腦技術(shù)，在國有企業(yè)內(nèi)部建立審計數(shù)據(jù)庫，方便查詢、稽核、審計等。

5.斷地加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的隊伍建設(shè)

進(jìn)入新的經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展階段，增長速度放慢。國有企業(yè)改制進(jìn)入深水區(qū)。這就需要內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，包括道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)審員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，樹立可靠的觀念，加強(qiáng)法律知識的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對內(nèi)審工作的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對內(nèi)審工作的培訓(xùn)。內(nèi)部審計工作涉及企業(yè)的方方面面，內(nèi)審人員要有廣博的知識，必須精通財務(wù)、熟悉審計業(yè)務(wù)；同時還要有相應(yīng)的企業(yè)經(jīng)營管理專業(yè)知識，也要了解本企業(yè)的基本技術(shù)知識，必須掌握基本的經(jīng)濟(jì)法學(xué)以及一定的電腦等技術(shù)方面的基礎(chǔ)知識，還要有良好的語言與文字表達(dá)協(xié)調(diào)能力；要求企業(yè)必須建設(shè)一個具備復(fù)合性知識結(jié)構(gòu)的高素質(zhì)、高水平的內(nèi)部審計人才團(tuán)隊。最后，教育審計人員建立學(xué)術(shù)和工作能力相結(jié)合的觀點(diǎn)，并貫徹以實戰(zhàn)為第一的宗旨；教育審計人才要理論與實際相結(jié)合，利用所學(xué)的理論知識深人思考審計工作中遇到的新問題時；教育審計人員也要提升自我素養(yǎng)，從審計實務(wù)中加強(qiáng)培養(yǎng)教育審計人員對職業(yè)問題的敏感度和洞察力，在實踐中達(dá)到審計人員素質(zhì)與審計企業(yè)管理水平的共同提高。

6.積極推進(jìn)內(nèi)部控制審計的信息化建設(shè)

在當(dāng)前的信息化快速發(fā)展的今天，利用信息技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部審計是一種必然的發(fā)展趨勢，它需要內(nèi)審人員熟練掌握信息技術(shù)，并將其應(yīng)用到實際工作中去；在信息化的背景下，通過對企業(yè)內(nèi)部控制的管理和內(nèi)部控制的管理，對企業(yè)的內(nèi)部控制和外部的審計都有很大的影響。

六、結(jié)語

企業(yè)的終極目標(biāo)就是贏利。要實現(xiàn)國有企業(yè)盈利最大化，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制，完善各項審計工作手段，才能使國有企業(yè)盈利最大化。這些年來，政府一直在扶持國有企業(yè)。我國出臺了很多有關(guān)的法律、法規(guī)，對我國的審計工作起到了很大的促進(jìn)作用。國有企業(yè)要想在國內(nèi)市場上站穩(wěn)腳跟，就要想方設(shè)法改善我國的審計環(huán)境，逐步改善我國有企業(yè)業(yè)的內(nèi)部控制制度，從而實現(xiàn)最終的盈利。