財(cái)務(wù)管理視角下事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制措施研究

戴 莉

（新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)第十一師五團(tuán)灌區(qū)骨干渠道防滲改建工程建管中心 新疆烏魯木齊 830000）

引言

伴隨社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位的資金總量有所增加，事業(yè)單位的資金運(yùn)轉(zhuǎn)活動也越來越頻繁。由于事業(yè)單位具有一定的特殊性，肩負(fù)著為社會服務(wù)的職責(zé)，所以，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理具有非常重要的作用，更應(yīng)加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制，這樣不僅可以更好地規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部資金使用情況，而且還可以為相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的順利開展提供強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)保障。對于事業(yè)單位而言，加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制是當(dāng)前的重點(diǎn)工作之一，需要加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制，注重財(cái)務(wù)會計(jì)的資金管理，將財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的作用充分發(fā)揮出來。從當(dāng)前事業(yè)單位的實(shí)際狀況來看，在財(cái)務(wù)管理方面還存在著諸多問題，因此，如何在財(cái)務(wù)管理視角下強(qiáng)化事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)部控制，提升財(cái)務(wù)管理水平，是需要重點(diǎn)探討的問題，對促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展具有重要意義。

一、事業(yè)單位開展會計(jì)內(nèi)部控制工作的重要性

新政府會計(jì)核算制度的實(shí)施，對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作提出新的挑戰(zhàn)，同時(shí)也為事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)部控制工作帶來了巨大的影響，這就要求事業(yè)單位必須在財(cái)務(wù)管理視角下，加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制工作，推動事業(yè)單位的健康發(fā)展。第一，在財(cái)務(wù)管理視角下，事業(yè)單位全面執(zhí)行會計(jì)內(nèi)部控制工作，不僅可以使財(cái)務(wù)管理工作的操作和流程更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，同時(shí)在會計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用下，還能降低財(cái)務(wù)人員的工作失誤，提升會計(jì)核算的精準(zhǔn)性和連續(xù)性，為順利開展財(cái)務(wù)管理工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，促使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作更加科學(xué)。第二，事業(yè)單位有效應(yīng)用會計(jì)內(nèi)部控制可以保證資金的完整性和安全性，使事業(yè)單位的資金在良好的環(huán)境中順利運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)資金的利用最大化，有效防止資金浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。事業(yè)單位通過建立并實(shí)施會計(jì)內(nèi)部控制制度，可以有效提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。第三，事業(yè)單位通過開展會計(jì)內(nèi)部控制工作，可以對原有的資源配置進(jìn)行優(yōu)化整合，創(chuàng)新資金使用模式。與此同時(shí)，在會計(jì)內(nèi)部控制作用下，還能對財(cái)務(wù)管理工作實(shí)施更好的監(jiān)督管控，并實(shí)現(xiàn)對事業(yè)單位的會計(jì)核算工作、會計(jì)報(bào)表、資金使用預(yù)算、項(xiàng)目開展等工作的全面控制，以此保證事業(yè)單位的資金使用效率。第四，能夠有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平。近年來，我國逐漸加強(qiáng)對公共財(cái)務(wù)的管理。在這種背景下，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化和系統(tǒng)化。根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際情況，對會計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，使部分財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制更加規(guī)范化，從而有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，從當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來看，仍存在諸多問題，急需進(jìn)行優(yōu)化和完善。如，在財(cái)務(wù)管理的發(fā)票報(bào)銷方面，事業(yè)單位控制得不夠嚴(yán)格。新形勢對事業(yè)單位的會計(jì)管理工作提出了新的要求，要求事業(yè)單位加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制，采取有效措施不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，最大程度減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的順利開展。在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，事業(yè)單位是非常重要的組成部分。因此，事業(yè)單位必須重視財(cái)務(wù)管理工作，確保自身發(fā)展能夠跟上市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢。只有在嚴(yán)格要求下，制定較高的管理標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)管理相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度，才能實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的良好發(fā)展。

二、當(dāng)前事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制工作存在的問題

在實(shí)際工作中，必須從實(shí)際出發(fā)，秉承實(shí)事求是的原則，具體問題具體分析。只有從實(shí)際問題入手，細(xì)致分析其優(yōu)勢和不足，才能采取有針對性的措施，發(fā)揚(yáng)優(yōu)勢，規(guī)避不足，為單位發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障?，F(xiàn)階段，很多事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制過程中面臨著諸多問題，這是必須重視的。事業(yè)單位要采取有效措施解決問題，不斷提高事業(yè)單位會計(jì)工作效率，為事業(yè)單位的發(fā)展提供保障。因此，事業(yè)單位要正確認(rèn)識當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作中存在的問題，根據(jù)具體問題進(jìn)行有針對性地分析與研究，為推動事業(yè)單位的有效發(fā)展提供助力。通過分析與研究事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀，分析得出以下幾個(gè)方面的問題。

（一）會計(jì)內(nèi)部控制意識有待提升

高質(zhì)量的會計(jì)工作可以推動單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。事業(yè)單位要想得到更好的發(fā)展，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提升會計(jì)工作質(zhì)量。但是，從當(dāng)前事業(yè)單位的實(shí)際情況來看，一些事業(yè)單位還沒有意識到會計(jì)內(nèi)部控制的重要性，沒有重視財(cái)務(wù)部門的作用。首先，事業(yè)單位管理人員及其他工作人員對內(nèi)部控制不重視，單純認(rèn)為會計(jì)內(nèi)部控制工作僅僅是針對財(cái)務(wù)核算而展開的工作，并沒有將內(nèi)部控制納入管理工作中，從而降低了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和效率，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法發(fā)揮有效作用。其次，事業(yè)單位的職工不了解單位的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，他們接觸的財(cái)務(wù)狀況也只是基本的資金使用情況和普通的賬目，根本沒有深入了解財(cái)務(wù)工作，對會計(jì)內(nèi)部控制也存在片面的理解，在各項(xiàng)工作的落實(shí)過程中也沒有主動參與其中，影響了內(nèi)控工作的順利實(shí)施。最后，事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)控工作并不是獨(dú)立存在的，而是與其他部門存在緊密聯(lián)系，要全面提升事業(yè)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量和水平，就要加強(qiáng)各部門、各人員之間的溝通。

（二）內(nèi)部控制制度不夠完善

在新政府會計(jì)核算制度的推動下，事業(yè)單位全面優(yōu)化和完善財(cái)務(wù)管理工作，同時(shí)也制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制管理流程，推動了會計(jì)內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施。但是，由于當(dāng)前部分事業(yè)單位在執(zhí)行會計(jì)內(nèi)部控制的過程中，沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，也沒有建立規(guī)范化、系統(tǒng)化的工作流程，難以形成完善的閉合循環(huán)，缺乏可持續(xù)發(fā)展的有效機(jī)制。會計(jì)內(nèi)部控制往往流于形式，難以發(fā)揮實(shí)際的效用。另外，一些事業(yè)單位在實(shí)施會計(jì)內(nèi)部控制工作時(shí)，無法保證執(zhí)行力和可靠性，嚴(yán)重影響了會計(jì)內(nèi)部控制工作的開展效果。

（三）事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管控建設(shè)不足

事業(yè)單位在開展工作的過程中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)問題。事業(yè)單位具有一定的特殊性，承擔(dān)著社會管理服務(wù)等方面的工作職能，而相關(guān)的活動項(xiàng)目所涉及的資金都是通過上級撥款的方式獲取的，如果事業(yè)單位沒有對撥款采取風(fēng)險(xiǎn)管控，也沒有科學(xué)地規(guī)劃資金使用，就會埋下安全隱患。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的時(shí)候，如果不能進(jìn)行及時(shí)有效的處理，將會增加事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制工作的難度。

（四）監(jiān)督管理機(jī)制有待健全

在新政府會計(jì)核算制度的要求下，事業(yè)單位對財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行了優(yōu)化，但還會有一些事業(yè)單位遺留一些原有的陋習(xí)，如存在會計(jì)內(nèi)部控制人員專業(yè)能力不足的問題。在這種背景下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作很容易出現(xiàn)問題，如財(cái)務(wù)賬目混亂現(xiàn)象，還可能存在違法亂紀(jì)的問題。但是，目前事業(yè)單位在開展內(nèi)控時(shí)并沒有建立完善的監(jiān)督機(jī)制。由于缺乏健全的監(jiān)督制度和有效的監(jiān)管職能，使會計(jì)內(nèi)部控制工作的時(shí)效性和可靠性無法保證。

（五）職責(zé)劃分不夠清晰

在事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制中，要想提高會計(jì)內(nèi)部控制工作的實(shí)效，需要明確相關(guān)工作人員的分工，將他們的具體工作職責(zé)劃分清楚，從而有效推動事業(yè)單位的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，進(jìn)一步提高事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制成效。但是，當(dāng)前一些事業(yè)單位在會計(jì)內(nèi)部控制實(shí)踐過程中，暴露出一些明顯的問題，如分工不夠明確、權(quán)責(zé)不夠清晰等。首先，部分事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員素養(yǎng)水平不高，而且財(cái)務(wù)人員存在較為突出的老齡化問題，嚴(yán)重影響事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制水平。同時(shí)，內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，且具有一定的?dú)立性，部分事業(yè)單位雖然將內(nèi)部控制設(shè)置在財(cái)務(wù)部門，但是卻沒有配備相應(yīng)的管理與控制人員，這在一定程度上影響了內(nèi)部控制工作的客觀性。如，在庫房管理中，采購人員與管理人員是同一個(gè)人，這樣就無法有效實(shí)施內(nèi)部控制。其次，事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)崗位的設(shè)置不夠清晰，而且一些崗位相互交叉。事業(yè)單位內(nèi)部部門之間缺乏一定的制約性，容易發(fā)生錢權(quán)交易等問題。

三、財(cái)務(wù)管理視角下強(qiáng)化事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制的對策

在財(cái)務(wù)管理視角下，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視會計(jì)內(nèi)部控制工作，增強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制意識，不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督，從而有效提升會計(jì)內(nèi)部控制成效。

（一）強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制意識

由于事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，對于會計(jì)內(nèi)部控制工作的作用不夠重視，所以，需要對其進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化。第一，要不斷提升事業(yè)單位管理人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識，只有管理人員認(rèn)識到會計(jì)內(nèi)部控制對財(cái)務(wù)管理工作所起到的重要作用，他們才會加強(qiáng)對各項(xiàng)工作的管理力度，才能使其他職工認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性。第二，要全面落實(shí)會計(jì)內(nèi)部控制工作，不能僅停留在形勢層面，要將其納入事業(yè)單位的發(fā)展目標(biāo)中，使其在年度工作計(jì)劃中得到體現(xiàn)。在實(shí)際推行過程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題并制定相應(yīng)的解決對策，保證財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)制度更完善。第三，在財(cái)務(wù)管理制度的實(shí)施過程中，管理人員一定要做好帶頭作用，帶動財(cái)務(wù)部門的全體成員積極參與討論，對財(cái)務(wù)管理制度不斷進(jìn)行優(yōu)化和完善，使其更加滿足新時(shí)代的發(fā)展需求，對于有待改進(jìn)和完善的地方，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。事業(yè)單位要加大對財(cái)務(wù)管理工作的重視程度。新形勢對事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制工作提出了更高的要求。財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作是事業(yè)單位工作系統(tǒng)的重要內(nèi)容之一，相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)給予足夠的重視。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作的預(yù)算編制，落實(shí)好收支明細(xì)等工作，提高財(cái)務(wù)編制預(yù)算的規(guī)范性。在完成財(cái)務(wù)預(yù)算工作之后，如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)出入問題，不可隨意修改，必須要經(jīng)過管理人員的審批，才能改動相關(guān)數(shù)據(jù)信息。另外，在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)管理過程中，相關(guān)管理人員要積極落實(shí)崗位工作職責(zé)，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)管理制度開展各項(xiàng)管理工作。事業(yè)單位可以將財(cái)務(wù)工作人員的績效與薪資、待遇掛鉤，調(diào)動他們的工作積極性，不斷提高財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作效率，進(jìn)一步提高事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制工作的成效。

（二）不斷完善內(nèi)部控制制度

在財(cái)務(wù)管理視角下，事業(yè)單位要想完善內(nèi)部控制制度，要做好以下幾方面：第一，事業(yè)單位要立足于新政府會計(jì)核算制度，建立一套科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度，并在內(nèi)控機(jī)制和預(yù)算管理機(jī)制的基礎(chǔ)上，全面優(yōu)化會計(jì)內(nèi)部控制制度。第二，事業(yè)單位在建立完善的會計(jì)內(nèi)部控制制度的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作的標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、規(guī)范化發(fā)展，并以此來推動內(nèi)控管理體系的全面優(yōu)化，增強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制工作的科學(xué)性和可靠性，從而幫助事業(yè)單位形成可持續(xù)發(fā)展的有效機(jī)制，促使事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作得到有效運(yùn)行，并充分發(fā)揮自身的功能。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控管理

由于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在一定的風(fēng)險(xiǎn)問題，所以，一定要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控管理，才能避免或降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。為此，事業(yè)單位可以從以下方面著手：第一，事業(yè)單位可以針對風(fēng)險(xiǎn)問題成立專門的風(fēng)險(xiǎn)防控小組，對事業(yè)單位可能發(fā)生的財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測和處理，并按照擬定的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方案采取應(yīng)對措施，提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力。第二，風(fēng)險(xiǎn)防控管理人員還應(yīng)該在平時(shí)的工作中積累豐富的經(jīng)驗(yàn)，針對獲取的風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行分析和研究，從而制定出有效的解決對策，以單位發(fā)展為中心，以大局為重，合理應(yīng)對。第三，事業(yè)單位還要通過多渠道對財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行宣傳和推廣。如，通過網(wǎng)絡(luò)平臺、公眾號、單位網(wǎng)站等，使全體人員加強(qiáng)對內(nèi)部控制工作的重視，為會計(jì)內(nèi)部控制工作的開展提供良好的工作氛圍。

（四）健全監(jiān)督管理體系和績效評價(jià)體系

在財(cái)務(wù)管理視角下，事業(yè)單位要提升會計(jì)內(nèi)部控制工作的成效，使其發(fā)揮最大的作用，就要健全監(jiān)督管理體系和績效評價(jià)體系。為此，事業(yè)單位要做好以下工作內(nèi)容：第一，建立具有獨(dú)立審計(jì)職能的監(jiān)督管理部門，并建立全面、科學(xué)、合理的監(jiān)督管理制度，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)會計(jì)工作的監(jiān)管，提升會計(jì)內(nèi)部控制工作的成效。第二，事業(yè)單位還要建立一套科學(xué)、完善的績效評價(jià)體系，通過設(shè)計(jì)科學(xué)的指標(biāo)權(quán)重和卡盒評價(jià)指標(biāo)，對會計(jì)內(nèi)部控制工作的管理職能及流程等實(shí)際工作情況進(jìn)行精準(zhǔn)評估，從而確保事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制工作的可操作性和可執(zhí)行性，提升會計(jì)內(nèi)部控制工作的實(shí)施效果，推動事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（五）科學(xué)設(shè)置內(nèi)控崗位，明確崗位職責(zé)

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合會計(jì)內(nèi)部控制管理工作的特征，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部控制崗位，并且匹配適合的工作人員，明確他們的工作職責(zé)，要求他們嚴(yán)格遵守單位各項(xiàng)規(guī)章制度，各司其職，不斷提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)和道德水平，全身心地投入到會計(jì)內(nèi)部控制工作之中。一方面，事業(yè)單位要設(shè)立專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，保證該機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，明確內(nèi)控人員的管控范圍和管控重點(diǎn)。為了避免錢權(quán)交易等問題的出現(xiàn)，事業(yè)單位在會計(jì)內(nèi)控過程中要采用輪崗的方式，定期輪換工作崗位。另一方面，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)，制定科學(xué)合理的培訓(xùn)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)的常態(tài)化，不斷提升內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)。

四、結(jié)語

綜上所述，由于事業(yè)單位本身具有的特殊性，所以加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制將對事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展具有重要的價(jià)值和意義。同時(shí)，事業(yè)單位在會計(jì)內(nèi)部控制工作的開展下，也可以獲取更多的動力和源泉。但是，在實(shí)際的工作中，還存在一些問題需要事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理視角下，通過提升自身意識、完善內(nèi)部控制管理制度，建立風(fēng)險(xiǎn)防控管理措施來提升內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和效率，從而為事業(yè)單位的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。