企業(yè)內(nèi)部審計在優(yōu)化監(jiān)督中的運用

劉瑞紅

（兗礦魯南化工有限公司，山東 滕州 277527）

一、前言

內(nèi)部審計以及內(nèi)部會計監(jiān)督作為企業(yè)監(jiān)督體系的重要內(nèi)容，對于規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部管理，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率具有非常重要的作用。內(nèi)部會計監(jiān)督與內(nèi)部審計既有所區(qū)別，同時又有著非常密切的聯(lián)系，在企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督中強化內(nèi)部審計的有效應(yīng)用，不僅可以進一步強化內(nèi)部審計的職能作用發(fā)揮，同時也有利于內(nèi)部會計監(jiān)督體系的優(yōu)化和完善，對于加強企業(yè)的財務(wù)會計管理，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟活動，增強企業(yè)的市場競爭力，促進企業(yè)經(jīng)濟效益目標(biāo)的順利實現(xiàn)具有非常重要的保障作用。

二、內(nèi)部審計與內(nèi)部會計監(jiān)督概念及其聯(lián)系分析

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理過程中非常重要的監(jiān)督與評價活動，主要是在企業(yè)內(nèi)部開展實施，通過對企業(yè)的經(jīng)營活動尤其是經(jīng)濟活動、財務(wù)活動等進行系統(tǒng)科學(xué)的審查和評價，進而促進強化企業(yè)的內(nèi)部控制管理，以推動企業(yè)經(jīng)營發(fā)展預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計在具體的開展實施過程中，需要成立具有較強獨立性的內(nèi)部審計機構(gòu)，并配備具有專業(yè)素養(yǎng)的審計工作人員，按照內(nèi)部審計有關(guān)的法律法規(guī)等，對企業(yè)日常經(jīng)營活動過程中經(jīng)濟活動的合理性合法性進行全面審查，并提出改進優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理措施的一種經(jīng)濟監(jiān)督管理服務(wù)活動。通過開展內(nèi)部審計，可以對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性進行系統(tǒng)的反映，并對企業(yè)的財務(wù)收支狀況進行全面的審查分析，對企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行情況進行反映，以有效的審計數(shù)據(jù)幫助企業(yè)進行決策管理，改進提升企業(yè)的經(jīng)營管理績效。

內(nèi)部會計監(jiān)督，則主要是企業(yè)管理人員按照有關(guān)的規(guī)章制度要求等，對企業(yè)經(jīng)濟活動合理性合法性以及有效性等進行指導(dǎo)監(jiān)督的一種經(jīng)濟管理形式。在內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)容方面，重點是監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動是否客觀真實以及企業(yè)的資金資產(chǎn)等是否安全完整。內(nèi)部會計監(jiān)督的具體分類方面，可以按照對經(jīng)濟活動監(jiān)督過程區(qū)分為事前、事中以及事后監(jiān)督，會計監(jiān)督的重點是在于確保企業(yè)會計資料的真實合法，提升會計信息質(zhì)量的真實性合法性監(jiān)督，通過在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督體系，有利于完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，確保對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營發(fā)展過程中的各類經(jīng)濟活動等作出更加科學(xué)準(zhǔn)確的決策處理，以內(nèi)部會計監(jiān)督來有效防范風(fēng)險問題，促進經(jīng)營目標(biāo)以及戰(zhàn)略規(guī)劃實現(xiàn)。

內(nèi)部審計與內(nèi)部會計監(jiān)督之間有著非常密切的關(guān)系，內(nèi)部審計活動的開展需要基于企業(yè)的內(nèi)部審計目標(biāo)，對相關(guān)的財務(wù)會計信息資料等進行審核，并對企業(yè)財務(wù)會計核算方法以及核算流程等進行系統(tǒng)的監(jiān)督；在內(nèi)部會計監(jiān)督方面，同樣需要對關(guān)系到企業(yè)財務(wù)活動信息以及會計信息的各類資料等進行系統(tǒng)的審核。內(nèi)部審計和內(nèi)部會計監(jiān)督的開展實施都需要依據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)以及企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度來實施，按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)來對企業(yè)有關(guān)的財務(wù)會計事務(wù)等進行系統(tǒng)的審查和監(jiān)督。在企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系中，強化內(nèi)部審計的應(yīng)用，通過審計監(jiān)督職能的發(fā)揮可以促進進一步強化企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督職能，尤其是結(jié)合企業(yè)自身管理的實際情況開展內(nèi)部審計工作可以增強企業(yè)財務(wù)會計工作動力，促進內(nèi)部會計監(jiān)督體系的完善，確保內(nèi)部會計監(jiān)督制度以及流程等得到更好地執(zhí)行。在內(nèi)部審計活動實際開展過程中，同時也將企業(yè)的會計工作體系作為內(nèi)部審計對象，會計工作的開展實施過程中也將受到全過程的監(jiān)督約束，因而可以進一步拓展內(nèi)部會計監(jiān)督的效果，確保企業(yè)財務(wù)會計工作的標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范化程度得到有效提升。

三、內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系應(yīng)用中存在的問題

1.內(nèi)部審計職能發(fā)揮受到較多制約

在強化內(nèi)部審計作用發(fā)揮，提升企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督實效方面，不少企業(yè)的內(nèi)部審計目標(biāo)定位還不夠明確，職能發(fā)揮還存在不少的制約問題，有的企業(yè)對于內(nèi)部審計還沒有科學(xué)的認識，對于內(nèi)部審計在規(guī)范企業(yè)管理活動、優(yōu)化企業(yè)管理模式中的作用認識不到位，在內(nèi)部審計的開展方面沒有完善組織管理體系，內(nèi)部審計規(guī)章制度不夠健全，內(nèi)部審計組織架構(gòu)設(shè)置也不夠合理，尤其是內(nèi)部審計獨立性面臨著較大的問題，在內(nèi)部審計具體開展實施過程中經(jīng)常受到各方面因素的干擾制約，不利于內(nèi)部審計工作的有序開展實施。

2.內(nèi)部審計內(nèi)容不夠系統(tǒng)全面

隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，企業(yè)內(nèi)部審計也面臨著新的發(fā)展趨勢，對于內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。當(dāng)前不少企業(yè)在內(nèi)部審計體系中普遍存在者內(nèi)部審計內(nèi)容不深入的問題，在審計業(yè)務(wù)范圍方面主要是集中在內(nèi)部控制審計、財務(wù)收支審計以及經(jīng)濟效益審計等方面，而在經(jīng)濟責(zé)任審計、預(yù)算執(zhí)行審計、專項投資審計以及風(fēng)險管理審計等方面開展實施不夠規(guī)范經(jīng)常，導(dǎo)致內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍過于狹窄，且在內(nèi)部審計的具體實施方面主要是以事后審計為主，內(nèi)部審計工作流程也不夠系統(tǒng)優(yōu)化，內(nèi)部審計在規(guī)范完善企業(yè)管理以及強化內(nèi)部會計監(jiān)督方面的作用難以正常發(fā)揮。

3.內(nèi)部審計開展方式方法較為落后

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，在市場經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)的交易量較大，企業(yè)的資金流運作較為復(fù)雜，財務(wù)數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)處理較為煩瑣，因而依靠傳統(tǒng)的審計工作方式很難保證內(nèi)部審計效果。但是，一些企業(yè)不注重改進內(nèi)部審計的方式方法，尤其是對于信息化審計工作方式的使用不到位，內(nèi)部審計信息系統(tǒng)平臺建設(shè)不完善，內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫的建設(shè)不夠完善，不僅內(nèi)部審計工作效率較低，同時也難以通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動、財務(wù)會計業(yè)務(wù)或者內(nèi)部控制中存在的各類問題。

4.內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)能力需要提升

內(nèi)部審計人員的素質(zhì)能力直接關(guān)系到內(nèi)部審計監(jiān)督的實際效果，但是當(dāng)前不少企業(yè)在內(nèi)部管理過程中對于審計工作人員隊伍建設(shè)還不夠重視。一些企業(yè)內(nèi)部審計任務(wù)和內(nèi)部審計人員配備之間沒有形成良好匹配，內(nèi)部審計普遍面臨著人員短缺的問題。有的企業(yè)內(nèi)部審計人員的整體知識結(jié)構(gòu)不夠合理，財務(wù)會計專業(yè)知識能力儲備不足，同時企業(yè)也沒有針對內(nèi)部審計以及內(nèi)部會計監(jiān)督等開展系統(tǒng)性針對性的培訓(xùn)教育，因而直接影響了內(nèi)部審計的深度以及廣度，并進一步對內(nèi)部審計的質(zhì)量造成了不利的影響。

5.內(nèi)部審計在內(nèi)部會計監(jiān)督中的應(yīng)用不充分

當(dāng)前一些企業(yè)在經(jīng)營活動過程中，內(nèi)部審計在內(nèi)部會計監(jiān)督體系中的作用發(fā)揮不到位。有的企業(yè)內(nèi)部會計審批制度不夠合理，會計法以及會計基礎(chǔ)規(guī)范等相關(guān)的規(guī)章制度執(zhí)行不到位，在財務(wù)會計業(yè)務(wù)處理中謹慎性以及獨立性保持不夠，而對于在財務(wù)會計業(yè)務(wù)中存在的諸多問題，忽略了內(nèi)部審計體系的作用，在內(nèi)部審計活動的具體開展實施方面仍然僅僅停留在簡單的查賬等方面，沒有在內(nèi)部會計監(jiān)督中將內(nèi)部審計的作用進一步放大，因而對于內(nèi)部會計監(jiān)督的實際效果也帶來了不利影響。

四、內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督中的具體應(yīng)用策略分析

在企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督過程中，應(yīng)該充分認識內(nèi)部審計所發(fā)揮的重要作用，進一步強化內(nèi)部審計和內(nèi)部會計監(jiān)督體系的有效融合，并對內(nèi)部審計工作理念、內(nèi)部審計職能、內(nèi)部審計工作內(nèi)容和開展方式等進行系統(tǒng)的優(yōu)化升級，以強化內(nèi)部審計監(jiān)督和內(nèi)部會計監(jiān)督實際效果，具體應(yīng)該從以下方面進行完善。

1.積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計以及內(nèi)部會計監(jiān)督工作理念

在當(dāng)前外部市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨的外部形勢更加嚴峻復(fù)雜。對于企業(yè)的管理層來說，應(yīng)該充分認識內(nèi)部審計以及內(nèi)部會計監(jiān)督對于企業(yè)的重要作用，積極適應(yīng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃以及經(jīng)營管理理念轉(zhuǎn)變的要求，探索強化內(nèi)部審計以及內(nèi)部會計監(jiān)督體系，更加重視內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系中的應(yīng)用，積極圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)以及服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營活動管理，改善企業(yè)內(nèi)部治理，揭示和控制管理企業(yè)風(fēng)險的角度出發(fā)，推動企業(yè)內(nèi)部審計工作理念以及內(nèi)部會計監(jiān)督理念的革新。在內(nèi)部審計的工作定位上，應(yīng)該結(jié)合內(nèi)部會計監(jiān)督的實際需要求，進一步拓展內(nèi)部審計的視野以及深度，進一步突出增強內(nèi)部審計的監(jiān)督職能以及服務(wù)職能，以發(fā)揮內(nèi)部審計的作用更好地服務(wù)于企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。同時，還應(yīng)該注重進一步增強內(nèi)部審計和內(nèi)部會計監(jiān)督之間的聯(lián)系，對以往的內(nèi)部審計監(jiān)督模式進行系統(tǒng)的改進完善，構(gòu)建完善基于事前、事中以及事后監(jiān)督于一體的多層次監(jiān)督工作體系，實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督工作的深度融合。

2.增強內(nèi)部審計工作的獨立性

確保企業(yè)內(nèi)部審計的實際效果，強化內(nèi)部會計監(jiān)督的實際作用，必須重視全面強化內(nèi)部審計工作的獨立性。首先，在企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置方面，應(yīng)該注重適當(dāng)?shù)奶嵘齼?nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)力和地位，由企業(yè)的董事會或者是單獨成立內(nèi)部審計委員會對內(nèi)部審計機構(gòu)進行領(lǐng)導(dǎo)，以確保內(nèi)部審計機構(gòu)可以獨立于企業(yè)內(nèi)部的其他職能部門，從機構(gòu)設(shè)置上來保證內(nèi)部審計工作的獨立開展，避免在內(nèi)部審計活動的具體實施過程中受到各方面的限制和制約。其次，為了確保企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立開展，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實際情況，對內(nèi)部審計的規(guī)章制度進行完善，建立完善企業(yè)內(nèi)部審計章程辦法，重點對企業(yè)內(nèi)部審計報告關(guān)系進行明確，在職能上內(nèi)部審計機構(gòu)向企業(yè)的董事會或者是內(nèi)部審計委員會進行報告，避免其他管理機構(gòu)對內(nèi)部審計工作的干預(yù)，同時對內(nèi)部審計規(guī)章制度的適用范圍以及內(nèi)部審計的工作內(nèi)容進行明確，強化企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限設(shè)置，確保內(nèi)部審計機構(gòu)可以根據(jù)審計工作的實際需要來查閱相關(guān)的文件資料，其他業(yè)務(wù)部門等應(yīng)該積極配合審計查證，進一步提升企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性。

3.拓展企業(yè)內(nèi)部審計的工作內(nèi)容

強化內(nèi)部審計作用發(fā)揮，完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的具體開展實施方面，還應(yīng)該注重對內(nèi)部審計內(nèi)容的拓展延伸。對于內(nèi)部審計的拓展，重點應(yīng)該突出以下幾方面的審計內(nèi)容：突出績效審計，對企業(yè)經(jīng)營活動具體的經(jīng)濟性、效果性、增值性以及效率性等進行系統(tǒng)的評估分析，對企業(yè)內(nèi)部價值鏈的各個環(huán)節(jié)在實現(xiàn)企業(yè)價值增值方面的貢獻情況進行相應(yīng)的掌握；完善財務(wù)審計，對企業(yè)相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)信息以及財務(wù)會計活動等開展系統(tǒng)全面的獨立審查以及客觀評價，及時發(fā)現(xiàn)在財務(wù)管理方面存在的問題和風(fēng)險，并通過財務(wù)管理的改善來促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升；強化內(nèi)控審計，對企業(yè)內(nèi)控體系以及內(nèi)控制度的設(shè)計情況進行評價，對內(nèi)控體系運行的具體效率效果進行評估，進而增強內(nèi)控管理的有效性，促進企業(yè)運營效率的整體提升；強化風(fēng)險審計，通過開展審計對企業(yè)風(fēng)險管理體系設(shè)計運行的有效性，以及風(fēng)險管理程序的合理性等進行相應(yīng)的審計評估，尤其是對風(fēng)險管理策略、風(fēng)險管控措施的適當(dāng)性與有效性進行鑒證，促進完善風(fēng)險管理體系；健全治理審計，通過內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部各個利益相關(guān)主體之間的關(guān)系進行明確，通過開展治理審計，從企業(yè)的利益相關(guān)主體角度出發(fā)，對企業(yè)的董事會、管理層、監(jiān)事會等職責(zé)進行相應(yīng)的規(guī)范和完善，促進提高企業(yè)的整體治理水平。

4.推動企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)方法的革新完善

改善內(nèi)部審計效率，強化內(nèi)部會計監(jiān)督的效果，應(yīng)該按照現(xiàn)代審計理念以及審計需求，對內(nèi)部審計的技術(shù)方法進行系統(tǒng)的改進完善。首先，應(yīng)該強化企業(yè)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的集成化建設(shè)，把審計信息系統(tǒng)以及數(shù)據(jù)庫建設(shè)融入到企業(yè)整體信息化系統(tǒng)之中，強化內(nèi)部審計信息化的系統(tǒng)集成，建立完善企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)倉庫，對經(jīng)營活動中的各類結(jié)構(gòu)化以及非結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)等進行系統(tǒng)的梳理，進一步增強數(shù)據(jù)集成的程度，為內(nèi)部審計工作的開展實施提供良好的基礎(chǔ)。其次，強化內(nèi)部審計智能化建設(shè)，尤其是積極探索大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)等在內(nèi)部審計體系中的應(yīng)用，通過大數(shù)據(jù)的挖掘分析進一步拓展內(nèi)部審計的數(shù)據(jù)獲取渠道，增強企業(yè)的數(shù)據(jù)式審計分析能力，對內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析方式進行轉(zhuǎn)變，向相關(guān)性分析、趨勢分析等審計方式轉(zhuǎn)變，進一步提高內(nèi)部審計工作的效率。同時，通過內(nèi)部審計技術(shù)方式的改變，實現(xiàn)內(nèi)部審計范圍的擴大，將企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)統(tǒng)一納入到內(nèi)部審計監(jiān)督體系之中，構(gòu)建更加完善的內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)，挖掘內(nèi)部審計深度，提高內(nèi)部審計的實際效果。

5.提高內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)能力

確保企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量，重點應(yīng)該提升內(nèi)部審計工作人員的職業(yè)化專業(yè)化能力水平。應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的規(guī)模實際以及治理架構(gòu)等實際情況，對內(nèi)部審計人員隊伍結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，尤其是適當(dāng)?shù)奶嵘懈呒壢瞬旁谄髽I(yè)內(nèi)部審計人員隊伍中的占比，積極培養(yǎng)熟悉企業(yè)管理、財務(wù)會計、法律法規(guī)、項目管理以及金融市場等行業(yè)領(lǐng)域知識的專業(yè)人才參與到企業(yè)內(nèi)部審計工作之中，并注重積極采取專業(yè)培訓(xùn)以及職業(yè)教育等方式，確保內(nèi)部審計工作人員熟悉內(nèi)部審計理論知識，增強內(nèi)部審計理論技能，提升內(nèi)部審計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，為提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，強化內(nèi)部會計監(jiān)督力度強化人才保障。

6.增強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的合力

在發(fā)揮內(nèi)部審計作用，完善內(nèi)部會計監(jiān)督體系方面，還應(yīng)該注重發(fā)揮內(nèi)部會計監(jiān)督各參與主體的作用，形成內(nèi)部會計監(jiān)督管理的合力。首先，應(yīng)該注重全面強化企業(yè)的董事會以及監(jiān)事會在內(nèi)部會計監(jiān)督方面的職能作用，對企業(yè)內(nèi)部的股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層之間的權(quán)利義務(wù)以及責(zé)任等，尤其是重點強化董事會所屬的內(nèi)部審計委員會的工作職責(zé)等，充分履行其內(nèi)部會計監(jiān)督的職權(quán)，并對企業(yè)的監(jiān)事會應(yīng)該賦予相應(yīng)的懲罰權(quán)以及罷免權(quán)，進一步強化會計監(jiān)督的效果，強化對企業(yè)的董事會以及經(jīng)理層的監(jiān)督約束。其次，應(yīng)該對內(nèi)部會計監(jiān)督主體的監(jiān)督職責(zé)進行明確，尤其是對于內(nèi)部審計委員會，應(yīng)該充分發(fā)揮其在溝通內(nèi)部審計部門以及對外聯(lián)系外部審計事務(wù)所的職能，對年度財務(wù)報告以及財務(wù)預(yù)算進行審閱，對關(guān)聯(lián)交易以及內(nèi)部控制等特定的會計監(jiān)督內(nèi)容等開展專項的審計監(jiān)督，進一步細化內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)容，提高內(nèi)部會計監(jiān)督的實際效果。

五、結(jié)語

強化內(nèi)部審計在內(nèi)部會計監(jiān)督體系中的有效應(yīng)用，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的實際需要，積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計工作理念，創(chuàng)新內(nèi)部審計方式方法，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，強化內(nèi)部會計監(jiān)督機制的設(shè)計，進而充分發(fā)揮內(nèi)部審計以及內(nèi)部會計監(jiān)督的監(jiān)督約束以及服務(wù)職能，促進企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)管理的提質(zhì)增效，為企業(yè)管理模式的改善以及戰(zhàn)略發(fā)展的實現(xiàn)提供基礎(chǔ)保障。