管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理中的作用分析

李依蔓

（中國鐵路沈陽局集團有限公司生活服務(wù)中心，遼寧 沈陽 110100）

在不斷推進經(jīng)濟全球化發(fā)展的基礎(chǔ)上，我國也不斷擴大了各企業(yè)的規(guī)模，給企業(yè)帶來了更多的業(yè)務(wù)，不斷地增加了其經(jīng)濟效益。同時，這也意味著全面預(yù)算管理面臨著更大的挑戰(zhàn)，也提高了全面預(yù)算管理的要求，所以企業(yè)必須根據(jù)自身的實際發(fā)展?fàn)顩r，合理地引入管理會計，做好對自身管理方案的適時調(diào)整，在全面預(yù)算管理工作中做好對管理會計的科學(xué)合理引入，進而促進企業(yè)內(nèi)部管理工作的順利實施，同時也可以對內(nèi)部管理起到優(yōu)化作用，給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益。

一、管理會計和全面預(yù)算管理

1.管理會計

站在概念的角度來說，管理會計也叫做內(nèi)部報告會計，其所包含的內(nèi)容有企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀、財務(wù)管理狀況以及企業(yè)資金未來的流動，其核心目的是盡可能地增加企業(yè)經(jīng)濟效益。各級經(jīng)營管理人員作為會計分支，通過規(guī)劃和控制各項經(jīng)濟活動，能夠為決策者提供專門的參考借鑒，管理會計的組成要素就是成本會計和內(nèi)部管理控制。不同于財務(wù)會計的是，管理會計是為了創(chuàng)造和維護企業(yè)價值，能夠有效地統(tǒng)一企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)業(yè)務(wù)和企業(yè)財務(wù)[1]。

2.全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理的依據(jù)就是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，其基礎(chǔ)就是企業(yè)整個經(jīng)營階段量化綜合的全面預(yù)算，內(nèi)部管理控制需要做到全員參與，并且需要在整個過程中實施全面控制。企業(yè)在開展全面預(yù)算的過程中，應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的程序開展編制批準和審查工作，向各經(jīng)營單位下達逐層分解后的經(jīng)營目標、戰(zhàn)略目標和發(fā)展目標，目的是促進預(yù)定戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標的實現(xiàn)。全面控制的內(nèi)容與全面預(yù)算管理相同，可以統(tǒng)一預(yù)算和核算的口徑、統(tǒng)一制度和預(yù)算的控制等。在全面預(yù)算管理期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好對預(yù)算的編制執(zhí)行和評價。制定預(yù)算目標是最重要的編制內(nèi)容，執(zhí)行和控制預(yù)算是最重要的預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容，考核評價是最重要的預(yù)算評價內(nèi)容[2]。所以，在實施全面預(yù)算管理的過程中，應(yīng)當(dāng)以目標管理和業(yè)績評價為重點。目標管理指的就是企業(yè)在執(zhí)行戰(zhàn)略目標時，在逐步達成各分目標后，就能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標。在全面預(yù)算管理期間，應(yīng)當(dāng)做好對管理制度和管理目標的制定，并優(yōu)化結(jié)合其實際效果和理論內(nèi)容。業(yè)績評價指的就是評價企業(yè)業(yè)績，主要涉及考核預(yù)算目標和員工激勵等環(huán)節(jié)。為預(yù)算目標制定科學(xué)合理的評價體系，有利于優(yōu)化改進預(yù)算編制，取得良好的預(yù)算調(diào)整效果，同時，也可以合理地評價預(yù)算效果，科學(xué)地設(shè)計各項戰(zhàn)略發(fā)展目標，明確地劃分各部門職責(zé)，可以便于企業(yè)順利地開展預(yù)算管理和內(nèi)部控制工作。以預(yù)算目標評價體系為依據(jù)，通過建立相應(yīng)的激勵制度，可以保障員工的利益。全面預(yù)算管理的特點就是戰(zhàn)略性和全面性，這一管理方式在企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用，企業(yè)在不斷提升自身現(xiàn)代化和信息化發(fā)展的同時，也逐漸完善全面預(yù)算管理工作，并健全相關(guān)體系和管理平臺，可以從價值創(chuàng)造力和管理會計水平方面，對企業(yè)起到有效的促進作用[3]。

二、在全面預(yù)算管理中引入管理會計時遇到的問題

1.不合理的編制審批

在整合全面預(yù)算管理期間，逐漸凸顯了預(yù)算編制的缺陷。首先是編制人員問題，在預(yù)算編制的過程中，資金概算應(yīng)當(dāng)以立項書的內(nèi)容為依據(jù)，但是部分財務(wù)管理人員沒有重視這一工作，也沒有認真對待工作，沒有有效地約束項目資金。企業(yè)在開展全面預(yù)算管理的過程中，內(nèi)部全體人員都應(yīng)當(dāng)做到積極參與，但事實上，預(yù)算管理主要是由財務(wù)部門負責(zé)，很少與其他部門開展密切交流。其次在實施編制方法的過程中，應(yīng)當(dāng)細化各項目構(gòu)成要素，做好對成本項目的詳細劃分，然后采用成本匯總的方式計算總預(yù)算資金，企業(yè)在這一期間，很少進行實際的項目開發(fā)，只是按照相關(guān)程序?qū)Ω黝愂马椷M行了預(yù)算審批。

2.不完善的預(yù)算實施方法

一是事前管理。全面預(yù)算管理主要負責(zé)管理項目資金，在實施全面預(yù)算管理期間，根據(jù)相關(guān)要求可以得知，在評價資金投資效益時，應(yīng)當(dāng)避免出現(xiàn)不合理的項目，所以，如果沒有做好事前管理，就很有可能出現(xiàn)不合法的項目立項，進而對管理者的決策造成影響。二是事中管理。首先，應(yīng)當(dāng)了解費用和成本的相互作用，其中，前者指的是在資金投入其間的各類消耗行為，而事后核算的成本是已支出的費用。而企業(yè)只是在項目結(jié)算環(huán)節(jié)開展了事中預(yù)算管理，對事后成本核算造成了嚴重影響，意味著在結(jié)算環(huán)節(jié)難免會出現(xiàn)不真實、不準確的資金信息。三是事后管理。指的就是對資金投資的評價，目的是了解收益回報，也就是對產(chǎn)出和投入關(guān)系的深入分析和對比，部分企業(yè)更傾向于定性分析，然而定性分析會影響人員激勵效果[4]。

三、在全面預(yù)算管理中引入管理會計的重要意義

1.結(jié)合BSC促進戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)

首先，有機地結(jié)合平衡計分卡（BSC）可以更加有效地落實全面預(yù)算管理工作。企業(yè)以往更重視非財務(wù)指標，強調(diào)的是統(tǒng)一和協(xié)調(diào)運作內(nèi)部各項經(jīng)營活動，而預(yù)算管理可以協(xié)調(diào)企業(yè)的所有經(jīng)營活動。在經(jīng)營期間，會計主要負責(zé)計算企業(yè)的各項經(jīng)濟往來。企業(yè)的財務(wù)計算需要以會計為依據(jù)，如此才能夠全面了解自身的經(jīng)營現(xiàn)狀和發(fā)展?fàn)顩r，進而完成發(fā)展目標的制定。站在客觀的角度上來說，全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，可以促進全面預(yù)算作用的有效發(fā)揮。在全面預(yù)算中有機結(jié)合BSC，可以更好地發(fā)展客戶和財務(wù)的內(nèi)容，企業(yè)在完成整體管理框架的設(shè)置后，借助全面預(yù)算更有可能實現(xiàn)自身的發(fā)展目標，此外還可以對企業(yè)起到全面優(yōu)化的作用。以往各部門在參與預(yù)算管理工作時，是相互獨立和分割的，缺乏有效的溝通交流，企業(yè)被分割成了各個獨立的部門。再加上企業(yè)的管理制度和考核評價制度缺乏科學(xué)性和完善性，因此更加難以實施和發(fā)展管理會計。而全面預(yù)算管理可以有效避免這一問題，加強各部門和各機構(gòu)的溝通交流和協(xié)調(diào)工作，保證彼此的共同發(fā)展。全面預(yù)算促進了企業(yè)的長久發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合長遠的眼光制定發(fā)展目標，逐漸優(yōu)化自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，整合各類資源，并高效地使用內(nèi)部資源[5]。

2.以目標成本為依據(jù)強化控制過程

以目標成本為依據(jù)，通過對過程的強化，可以保證核算機制的完善性和健全性，并開展更準確、科學(xué)的核算工作和預(yù)算管理及評價工作。企業(yè)將目標成本法作為了最重要的管理會計方法之一。在全員預(yù)算管理環(huán)節(jié)，采用目標成本法可以有機地結(jié)合成本管理工作，促進成本利用效率的提升，減少企業(yè)支出的成本費用，盡可能地提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時，目標成本法還能夠便于企業(yè)控制各部門和各員工的成本投入和工作內(nèi)容。在計劃和執(zhí)行這些內(nèi)容時，應(yīng)當(dāng)保證在規(guī)定范圍內(nèi)。保證各部門和各人員具有明確的責(zé)任和義務(wù)，促進各部門的積極工作。

3.結(jié)合 EVA實現(xiàn)價值最大化

企業(yè)應(yīng)當(dāng)有機地結(jié)合全面預(yù)算管理和經(jīng)濟增加值（EVA）。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用EVA目標來表示年度預(yù)算目標，如此可以盡可能地優(yōu)化以往的全面預(yù)算工作，開展更加科學(xué)精確的管理工作。全面預(yù)算管理工作應(yīng)當(dāng)重視資本預(yù)算，在預(yù)算期間加入資本投入，明確企業(yè)的發(fā)展目標，改變與成本有關(guān)的理念和計算方法。其次，在實施預(yù)算控制期間，應(yīng)當(dāng)做好對成本預(yù)算的引入，對成本創(chuàng)造引起重視。最后，企業(yè)在實施全面預(yù)算的過程中，應(yīng)當(dāng)有機地結(jié)合資本成本和成本費用，開展更加完善、科學(xué)有效的成本預(yù)算管理工作。全面預(yù)算管理工作能夠為企業(yè)決策提供有效的參考依據(jù)，幫助企業(yè)作出更加有效的決策[6]。

四、企業(yè)在全面預(yù)算管理中引入管理會計的有效方法

本文主要列舉了某省的某紡織企業(yè)，該企業(yè)通過長期的探索和實踐，有效地在管理工作中引入了信息技術(shù)，為全面預(yù)算提供了所需的數(shù)據(jù)，并應(yīng)用了ERP和OA等系統(tǒng)，更加便于在信息系統(tǒng)中對各項財務(wù)數(shù)據(jù)的提取。同時，企業(yè)還對平衡計分卡這一現(xiàn)代化的管理會計工具進行了引入，詳細地將全面預(yù)算目標劃分為了4個分目標。在全面預(yù)算管理中有效地整合了管理會計的工作，為同行提供了有效的借鑒和參考。該企業(yè)具體采用了如下措施。

1.以戰(zhàn)略目標為依據(jù)制定預(yù)算

在預(yù)算制定環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以自身的戰(zhàn)略目標為依據(jù)，以此為前提和基礎(chǔ)。預(yù)算可以為企業(yè)管理提供計劃和指導(dǎo)，最終可以幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的定位和發(fā)展目標，做好對全面預(yù)算和預(yù)算管理的制定和落實。例如在編制預(yù)算環(huán)節(jié)，切勿出現(xiàn)盲目跟風(fēng)現(xiàn)象，而是應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身目前的資源和長遠目標，選擇與企業(yè)實際情況更適合的發(fā)展道路。在選擇和運用管理會計工具時，也應(yīng)當(dāng)如此。在企業(yè)各運營環(huán)節(jié)引入管理會計時，應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，以經(jīng)濟效益的長期獲取為最終目的，有機地結(jié)合財務(wù)工作和各項業(yè)務(wù)。如此，企業(yè)才能夠科學(xué)合理地實施預(yù)算制定[7]。

2.建立健全理論體系

管理會計主要負責(zé)觀察和思考客體和目標行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)全面預(yù)算管理的實際情況，開展前景預(yù)測工作，保證企業(yè)在參與決策期間對各項資源的配置和使用具有合理性，通過管理工作來提升企業(yè)和社會的經(jīng)濟和效益。如此，企業(yè)可以充分發(fā)揮管理會計在全面預(yù)算管理中的重要作用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)滿足如下條件：首先，企業(yè)在信息化時代必定需要實施信息化建設(shè)，這關(guān)系著其日后的發(fā)展，詳細地來說，就是在各項財務(wù)工作中，重視財務(wù)信息共享和建設(shè)數(shù)據(jù)庫；其次，管理者應(yīng)當(dāng)做好對財務(wù)管理狀況的客觀評價，找出財務(wù)管理工作目前遇到的問題，及時做好對其的解決或改進。如此可以提升內(nèi)部控制和預(yù)算管理等工作，便于企業(yè)內(nèi)部開展管理和運行等工作。

3.在預(yù)算制定環(huán)節(jié)充分考慮內(nèi)外部因素

在為未來某個時期制定預(yù)算時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合充分的考慮各項內(nèi)外部因素。同時，采用動態(tài)考慮來替代靜態(tài)考慮，企業(yè)以往在進行預(yù)算編制時，大多會考慮目前已有的資源等因素，很少考慮各項外部因素。因此，企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算時經(jīng)常會遇到各種問題，詳細地來說，在改變市場因素后，就難以準確嚴格地實施預(yù)算工作。所以，在制定預(yù)算的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好對市場因素的充分考慮，不僅應(yīng)當(dāng)考慮市場取向的問題，還應(yīng)當(dāng)預(yù)測市場在未來特定時間內(nèi)可能發(fā)生的變化，并以此為基礎(chǔ)，制定全面的預(yù)算工作。在這一期間，管理會計應(yīng)當(dāng)做好對各類企業(yè)數(shù)據(jù)的收集和分析，同時，還應(yīng)當(dāng)研究各類市場數(shù)據(jù)，這有利于市場狀況的研判。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好對市場數(shù)據(jù)的全面收集，以此為基礎(chǔ)開展預(yù)測和研判工作。通過全面的數(shù)據(jù)收集和充分的分析工作，可以幫助企業(yè)更加準確地判斷市場日后的變化。其次，應(yīng)當(dāng)動態(tài)分析此類數(shù)據(jù)[8]。從本質(zhì)上來說，企業(yè)通過預(yù)算制定可以對經(jīng)濟活動起到預(yù)判的作用。因此，必須做好對其他數(shù)據(jù)的前瞻性分析。只有如此，才可以避免其出現(xiàn)錯誤。詳細地來說，在采用管理會計分析各類市場因素時，除了應(yīng)當(dāng)了解市場目前的實際狀況外，還應(yīng)當(dāng)保證數(shù)據(jù)分析和分析模型的長期性和動態(tài)性，以市場日后的需求等外部因素為依據(jù)，勾勒相應(yīng)的變化軌跡，并以此為依據(jù)開展預(yù)算制定工作。只有如此，才可以保證企業(yè)預(yù)算的適應(yīng)性，擺脫主觀判斷的弊端。

4.預(yù)算中對集權(quán)和分權(quán)的正確處理

預(yù)算屬于一項企業(yè)活動，難免會遇到集權(quán)和分權(quán)的問題，以往的預(yù)算制度將企業(yè)文化作為控制和指揮的主要對象，更重視企業(yè)的集權(quán)制，就會從積極性和主動性方面對員工的工作造成負面影響。事實上，在不斷變化的市場環(huán)境中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)賦予各部門和某些員工有自主辦事權(quán)，他們可以結(jié)合實際情況，相應(yīng)地調(diào)整自身的工作安排。所以，企業(yè)在實施集權(quán)化內(nèi)部管理工作時，應(yīng)當(dāng)授予各部門相應(yīng)的權(quán)利。想要做到這一點，就應(yīng)當(dāng)從預(yù)算制定環(huán)節(jié)入手，不僅應(yīng)當(dāng)做好對企業(yè)整體和各部門的充分考慮，還應(yīng)當(dāng)保證其靈活性。在對管理會計進行應(yīng)用的過程中，還應(yīng)當(dāng)做好對各部門實際情況的充分考慮，并以此為基礎(chǔ)，為各部門制定相應(yīng)的預(yù)算標準和考核標準。不僅需要在企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)好集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系，還應(yīng)當(dāng)采用科學(xué)的考核標準，在引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的同時，促進員工積極工作[9]。

5.在預(yù)算執(zhí)行過程中加強再調(diào)整工作

預(yù)算編制需要適時調(diào)整，企業(yè)在完成預(yù)算制定后，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合執(zhí)行期間的實際反饋，不斷做好對其的調(diào)整和決策。預(yù)算可以為企業(yè)活動的事先決策提供指導(dǎo)和規(guī)劃，應(yīng)當(dāng)盡量密切結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營狀況和發(fā)展。如此才可以充分發(fā)揮出其優(yōu)勢。由于內(nèi)外部因素是不斷變化的，企業(yè)活動基本無法完全達到預(yù)期效果。所以，管理者應(yīng)當(dāng)做到對預(yù)算執(zhí)行狀況的實時關(guān)注，如果實際預(yù)算超出了預(yù)期，就需要采取相應(yīng)的調(diào)整措施。有時候，改變外部市場環(huán)境也會導(dǎo)致這種偏差的出現(xiàn)，所以管理者應(yīng)當(dāng)做好對市場因素的重新審視，有針對性地實施預(yù)算調(diào)整。在制定預(yù)算期間，做好對管理會計的充分利用，如此，才能夠準確量化地反映出預(yù)算執(zhí)行狀況等情況，為管理者提供有效的預(yù)算調(diào)整參考，為企業(yè)經(jīng)濟活動提供預(yù)算指導(dǎo)。

6.建立激勵制度

加強企業(yè)員工的激勵制度，就要做好企業(yè)的全面預(yù)算管理工作，預(yù)算考核、激勵是企業(yè)全面財務(wù)預(yù)算管理的最后一個步驟。通過對財務(wù)預(yù)算的全面考核和激勵，不僅能夠明確企業(yè)員工的個人業(yè)績情況，同時也能夠使企業(yè)的管理者更好地了解企業(yè)財務(wù)預(yù)算的全面執(zhí)行情況。根據(jù)企業(yè)的實際情況，設(shè)立財務(wù)預(yù)算編制質(zhì)量、財務(wù)預(yù)算指標控制、財務(wù)預(yù)算實施結(jié)果三部分指標評分。對于企業(yè)財務(wù)預(yù)算指標的設(shè)立情況，由財務(wù)預(yù)算的管理委員會，根據(jù)財務(wù)預(yù)算實施全過程的情況來分析、選取指標，并根據(jù)不同的指標分配不同的權(quán)重，建立有效的考核獎罰機制。對企業(yè)員工的考核，主要是對企業(yè)有貢獻的員工進行一定的獎勵，例如對生產(chǎn)績效能手、為企業(yè)發(fā)展提出有利貢獻的員工給予績效獎金、晉升機會等獎勵；同時也要對遲到早退、違反公司規(guī)定的員工給予處罰。

五、結(jié)語

總的來說，最重要的企業(yè)管理環(huán)節(jié)就是全面預(yù)算管理，企業(yè)通過實施管理工作，可以有效地結(jié)合系統(tǒng)戰(zhàn)略和人力資源。所以，企業(yè)管理者必須充分重視全面預(yù)算管理工作，從思想方面入手，進一步宣傳和推廣全面預(yù)算工作，保證全體員工對全面預(yù)算管理的積極參與，在內(nèi)部控制工作中有機地結(jié)合全面性管理；盡量避免浪費成本，在保證股東利益最大化的基礎(chǔ)上，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。