加強(qiáng)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)整改標(biāo)準(zhǔn)化管理的有效策略探討

許 梅

（湖北省信產(chǎn)通信服務(wù)有限公司，湖北 武漢 430000）

隨著國(guó)有企業(yè)深化改革的不斷推進(jìn)，國(guó)有企業(yè)作為保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的中堅(jiān)力量，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)其核心競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)在需求越來(lái)越高。“十三五”期間，內(nèi)部審計(jì)的重要性進(jìn)一步凸顯，社會(huì)各界對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望值日益增高，提升內(nèi)審工作質(zhì)量刻不容緩。2014年以來(lái)，中共中央辦公廳和審計(jì)署等國(guó)家機(jī)關(guān)先后出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》以及《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》等制度性文件，明確要求被審單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人，應(yīng)統(tǒng)籌、組織并監(jiān)督審計(jì)整改工作，狠抓審計(jì)問題的整改落實(shí)，健全整改責(zé)任制，加強(qiáng)整改督促檢查，嚴(yán)肅整改問責(zé)，并完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，把審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核、任免和獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。然而，由于缺乏規(guī)范的整改操作流程和科學(xué)合理的整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)整改流于形式、“屢審屢犯”“屢改屢犯”現(xiàn)象普遍存在，審計(jì)成果運(yùn)用不充分，同時(shí)審計(jì)權(quán)威性和審計(jì)質(zhì)量大打折扣。目前，我國(guó)大部分國(guó)企內(nèi)審執(zhí)行的是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，闡述了開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)及人員的特點(diǎn)、衡量?jī)?nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展的質(zhì)量準(zhǔn)繩和特定類型審計(jì)活動(dòng)中的具體體現(xiàn)，但是并沒有對(duì)審計(jì)整改流程和整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改存在的問題

1.對(duì)審計(jì)整改工作認(rèn)識(shí)不深刻

重審計(jì)、輕整改的心理普遍存在。部分被審計(jì)單位人員認(rèn)為審計(jì)報(bào)告只是履行工作程序，并不會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，更不會(huì)影響個(gè)人發(fā)展，改不改都一樣，因此對(duì)審計(jì)披露的問題和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)消極應(yīng)對(duì)，敷衍了事。甚至有些審計(jì)人員受傳統(tǒng)思想的束縛，對(duì)整改工作的重視程度也不高，未將審計(jì)整改與審計(jì)查出問題放在同等重要位置，因此落實(shí)或督促審計(jì)整改的態(tài)度并不積極。

2.審計(jì)查出的問題質(zhì)量不高，整改實(shí)操性不強(qiáng)

目前，大型國(guó)有企業(yè)聘請(qǐng)審計(jì)中介開展審計(jì)工作，但由于受經(jīng)費(fèi)、審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)及經(jīng)驗(yàn)影響，且短時(shí)間內(nèi)中介人員無(wú)法深入了解企業(yè)所處行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度流程，導(dǎo)致審計(jì)查出問題浮于表面，給出的審計(jì)意見或建議針對(duì)性不強(qiáng)，缺乏可操作性。另外，有些審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化程度不高，對(duì)問題描述過(guò)于籠統(tǒng)和抽象，缺乏具體事例佐證，這些都會(huì)導(dǎo)致整改困難。

3.整改職責(zé)不明確，銷號(hào)流程不清晰

無(wú)規(guī)矩不成方圓，特別是在黨組織領(lǐng)導(dǎo)的國(guó)有企業(yè)和對(duì)政策性和嚴(yán)謹(jǐn)度較高的審計(jì)工作而言，審計(jì)整改是被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題予以糾正和完善內(nèi)部管理的工作過(guò)程，是一個(gè)需要各層級(jí)、各部門相互協(xié)調(diào)配合的系統(tǒng)性工程。但是現(xiàn)實(shí)工作中，一些國(guó)有企業(yè)內(nèi)審部門抱有“大事化小、小事化了”思想，既不明確各層級(jí)、各部門整改責(zé)任，也不分類制定整改流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)、實(shí)施路徑和要求，導(dǎo)致整改工作多走彎路，效果不佳。另外，在審計(jì)整改核銷過(guò)程中，缺乏暢通的溝通和聯(lián)動(dòng)機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)整改或是成為風(fēng)險(xiǎn)部門“一個(gè)人的游戲”，或是一些問題在管理部門銷號(hào)，但未能在業(yè)務(wù)部門處引起足夠重視，極容易再犯。

4.未建立統(tǒng)一的整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

目前，部分單位整改核銷仍由審計(jì)經(jīng)理或負(fù)責(zé)人決定，問題核銷過(guò)程缺乏認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)化流程，核銷主觀意識(shí)強(qiáng)烈，操作空間較大，容易滋生廉潔風(fēng)險(xiǎn)。另外，在整改實(shí)操過(guò)程中，由于未制定標(biāo)準(zhǔn)，有的內(nèi)審部門為盡快完成閉環(huán)，壓降整改率指標(biāo)，對(duì)性質(zhì)不同、類型不同以及重要程度不同的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，均采用一刀切，而不是針對(duì)具體問題具體分析，導(dǎo)致被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門提出的審計(jì)整改要求理解不到位或是整改工作多停留在點(diǎn)上，不能由點(diǎn)及面建立整改長(zhǎng)效機(jī)制，問題屢查屢犯、屢禁不止。

二、國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)整改標(biāo)準(zhǔn)化管理的有效策略

1.組建整改標(biāo)準(zhǔn)化隊(duì)伍，明確各層級(jí)審計(jì)整改責(zé)任

審計(jì)整改責(zé)任大體上可以分為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、主體責(zé)任、監(jiān)督責(zé)任和直接責(zé)任四種。

（1）領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

一般股東會(huì)、董事會(huì)是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，其關(guān)鍵人物如董事長(zhǎng)、總經(jīng)理是決策的主導(dǎo)人物，負(fù)責(zé)確定公司的目標(biāo)、戰(zhàn)略，對(duì)公司整體進(jìn)行宏觀把控。根據(jù)責(zé)權(quán)利對(duì)等原則，在審計(jì)整改中亦應(yīng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，其對(duì)審計(jì)整改工作的認(rèn)識(shí)和重視程度直接影響整改工作的進(jìn)度和質(zhì)量，其主要職責(zé)為建立領(lǐng)導(dǎo)小組，宏觀把握整改動(dòng)向，進(jìn)行整改資源配置，追責(zé)問責(zé)等。

（2）主體責(zé)任

被審計(jì)單位黨委應(yīng)履行審計(jì)整改主體責(zé)任，單位主要負(fù)責(zé)人為落實(shí)審計(jì)整改工作的第一責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)主導(dǎo)制定整改工作計(jì)劃，落實(shí)責(zé)任部門和責(zé)任人，審核整改措施，把控整改進(jìn)度。

（3）督促責(zé)任

內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)整改工作中負(fù)有跟蹤督促職責(zé)，應(yīng)提出相應(yīng)的整改要求，及時(shí)督促被審計(jì)單位整改，建立、匯總、分析、填列并管理整改銷號(hào)臺(tái)賬，定期對(duì)整改情況進(jìn)行跟蹤檢查，直到所有問題整改完畢。內(nèi)審部門還應(yīng)定期匯總審計(jì)整改情況并向公司決策層匯報(bào)。

（4）直接責(zé)任

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題涉及事項(xiàng)的經(jīng)辦人員在審計(jì)整改工作中負(fù)直接責(zé)任，負(fù)責(zé)具體事項(xiàng)如會(huì)計(jì)憑證訂正、附件補(bǔ)充齊全、催收款項(xiàng)、完善相關(guān)管理制度或流程等。

2.實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)整改銷號(hào)臺(tái)賬管理

內(nèi)審部門應(yīng)建立審計(jì)整改銷號(hào)臺(tái)賬，實(shí)行問題“清單化”管理，建立“問題清單”“責(zé)任清單”“整改清單”，明確整改要求和整改時(shí)限，實(shí)行“整改一個(gè)、核實(shí)一個(gè)、銷號(hào)一個(gè)”的動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，著力打造跟蹤督促、情況反饋、整改銷號(hào)的督促整改閉環(huán)工作格局。審計(jì)整改銷號(hào)臺(tái)賬應(yīng)按照“誰(shuí)審計(jì)、誰(shuí)建臺(tái)賬”的原則，由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)，以審計(jì)項(xiàng)目為單位進(jìn)行編制，隨審計(jì)意見一并發(fā)布，按月、季度匯總分析所有項(xiàng)目整改銷號(hào)情況。標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)整改銷號(hào)管理臺(tái)賬應(yīng)包括涉及單位、問題分類、問題描述、審計(jì)建議、金額、整改措施、整改問責(zé)情況、證明材料、銷號(hào)日期等信息，與報(bào)告描述問題一一對(duì)應(yīng)。審計(jì)整改銷號(hào)管理臺(tái)賬應(yīng)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，定期跟蹤反饋，對(duì)照問題逐條逐項(xiàng)整改，整改一項(xiàng)銷號(hào)一項(xiàng)，確保審計(jì)查出的所有問題整改落實(shí)一個(gè)不漏。具備審計(jì)信息化條件的企業(yè)還應(yīng)在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置相應(yīng)流程，將審計(jì)整改銷號(hào)臺(tái)賬的編制、審核、跟蹤、核銷等流程固化到系統(tǒng)控制中。整改銷號(hào)管理臺(tái)賬是后期責(zé)任認(rèn)定、整改措施、整改狀態(tài)、成果應(yīng)用等信息的重要載體，標(biāo)準(zhǔn)且完善的管理臺(tái)賬可以大大提高后期統(tǒng)計(jì)分析效率。

3.進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化分類管理

實(shí)操過(guò)程中有的內(nèi)審部門處于謹(jǐn)慎性原則，所有問題整改均采用一刀切標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收及銷號(hào)，無(wú)論大小問題均設(shè)計(jì)相同審批權(quán)限進(jìn)行集體決策銷號(hào)，大大降低了管理效率。筆者認(rèn)為，應(yīng)該根據(jù)問題性質(zhì)及對(duì)企業(yè)的影響程度對(duì)問題整改銷號(hào)進(jìn)行分類管理。問題性質(zhì)非常嚴(yán)重，金額特別巨大，對(duì)公司整體的會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性、法律法規(guī)遵循性、資金資產(chǎn)安全性存在重大影響的問題可作為重大問題，要求公司管理層親自督辦，內(nèi)審部門重點(diǎn)跟進(jìn)，必要時(shí)可進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)督促和檢查。問題性質(zhì)比較嚴(yán)重，金額較大，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性、法律法規(guī)遵循性、資金資產(chǎn)安全存在較大影響的問題可作為較嚴(yán)重問題，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人審批后方可銷號(hào)，其他一般問題可由審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理在權(quán)限范圍內(nèi)批準(zhǔn)銷號(hào)。在實(shí)際分類過(guò)程中，內(nèi)審部門應(yīng)明確每種情形對(duì)應(yīng)內(nèi)容、金額標(biāo)準(zhǔn)，使其具有可操作性。

4.出臺(tái)標(biāo)準(zhǔn)化整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

總體來(lái)說(shuō)，如審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題涉及事項(xiàng)可撤銷的，應(yīng)要求被審計(jì)單位立即撤銷，既成事實(shí)的無(wú)法撤銷的，可參考以下標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定銷號(hào)，同時(shí)提供相應(yīng)的整改證明材料：

（1）對(duì)于違規(guī)事項(xiàng)影響經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)真實(shí)性的問題，如財(cái)務(wù)列賬錯(cuò)誤，且對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及當(dāng)期損益、累計(jì)未分配利潤(rùn)有影響，一般應(yīng)要求被審單位進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，同時(shí)內(nèi)審部門還應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行考核追溯調(diào)整和內(nèi)控扣分。整改材料應(yīng)包括財(cái)務(wù)調(diào)賬憑證及考核扣分文件。

（2）對(duì)造成國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失或資金無(wú)法回收的，應(yīng)根據(jù)問題的具體情況，在被審計(jì)單位采取措施消除或降低損失風(fēng)險(xiǎn)或不良影響、對(duì)應(yīng)追責(zé)問題進(jìn)行追責(zé)、建立完善長(zhǎng)效機(jī)制堵塞管理漏洞后可予以銷號(hào)。整改材料應(yīng)包括消除或降低損失風(fēng)險(xiǎn)或不良影響、堵塞漏洞的措施及結(jié)果，如會(huì)議紀(jì)要、通知、公文、資金到賬單據(jù)等；存在違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究情形還應(yīng)提供責(zé)任追究處理結(jié)果文件。

（3）對(duì)體制機(jī)制、管理制度不完善或執(zhí)行不到位等造成的問題，應(yīng)在被審計(jì)單位建立完善相關(guān)制度和體制機(jī)制、采取措施強(qiáng)化制度執(zhí)行后予以銷號(hào)。整改材料應(yīng)包括制度流程、體制機(jī)制通知文件，采取的強(qiáng)化制度執(zhí)行措施，包括加強(qiáng)監(jiān)督檢查、建立督辦和通報(bào)機(jī)制、開展自查自糾或?qū)ｍ?xiàng)清查、加強(qiáng)系統(tǒng)支撐、開展培訓(xùn)宣貫等。

（4）對(duì)存在違規(guī)情形的問題，應(yīng)根據(jù)問題的具體情況，在被審計(jì)單位糾正相關(guān)違規(guī)行為、采取措施降低不良影響、對(duì)嚴(yán)重違規(guī)問題進(jìn)行問責(zé)、建立完善長(zhǎng)效機(jī)制后可予以銷號(hào)。整改材料應(yīng)包括糾正違規(guī)行為的措施及結(jié)果，如會(huì)議紀(jì)要、通知、公文、糾偏記錄等，嚴(yán)重違規(guī)的還應(yīng)提供問責(zé)處理結(jié)果。

5.建立高效的整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制

內(nèi)審部門應(yīng)建立審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度和協(xié)同整改機(jī)制，實(shí)現(xiàn)上下部門、職能部門和業(yè)務(wù)部門兩個(gè)維度上的聯(lián)動(dòng)，形成監(jiān)督合力，共同推進(jìn)問題整改。審計(jì)聯(lián)席會(huì)議是組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)公司審計(jì)工作的議事機(jī)構(gòu)，分管領(lǐng)導(dǎo)作為會(huì)議的召集人，由內(nèi)審部門、人力、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)等主要部門組成，負(fù)責(zé)審核審計(jì)報(bào)告內(nèi)容、整改方案、核銷問題整改，追責(zé)問責(zé)等。

6.制定標(biāo)準(zhǔn)化閉環(huán)整改操作流程

內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)建立從整改方案到整改督促、整改銷號(hào)、監(jiān)督檢查、考核問責(zé)的閉環(huán)管理機(jī)制，切實(shí)落實(shí)內(nèi)審部門的整改監(jiān)督職責(zé)。

（1）建立整改方案報(bào)內(nèi)審部門備案機(jī)制

被審計(jì)單位應(yīng)根據(jù)內(nèi)審部門下達(dá)的審計(jì)意見制定整改方案并在規(guī)定時(shí)限內(nèi)上報(bào)，針對(duì)審計(jì)指出的問題逐一明確整改責(zé)任、整改措施、完成時(shí)限和進(jìn)度安排。

（2）定期跟蹤整改過(guò)程

內(nèi)審部門應(yīng)要求被審計(jì)單位認(rèn)真執(zhí)行整改方案，并在規(guī)定時(shí)限內(nèi)上報(bào)整改進(jìn)展情況和取得的成效。對(duì)于未完成整改的問題，應(yīng)繼續(xù)整改，并定期上報(bào)整改進(jìn)展，直至銷號(hào)為止。內(nèi)審部門應(yīng)認(rèn)真審核被審計(jì)單位上報(bào)的整改情況及整改證明材料。對(duì)于確已符合整改銷號(hào)條件的，經(jīng)相應(yīng)審批程序后予以銷號(hào)。不符合銷號(hào)條件的，應(yīng)持續(xù)跟進(jìn)督促，直至銷號(hào)為止。

對(duì)于整改實(shí)際進(jìn)度滯后于整改方案的問題，應(yīng)要求被審計(jì)單位說(shuō)明原因，對(duì)于由于主觀原因（如責(zé)任不落實(shí)，整改措施推進(jìn)不力等）造成的整改嚴(yán)重滯后，內(nèi)審部門可通過(guò)通報(bào)、約談、發(fā)督辦函等方式予以提醒和督促。

（3）監(jiān)督檢查整改情況

對(duì)于某些影響全局或性質(zhì)嚴(yán)重的重大問題的整改，內(nèi)審部門應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，核實(shí)整改結(jié)果，避免出現(xiàn)虛假整改（虛報(bào)整改結(jié)果，實(shí)際未整改到位）、形式整改（以文件、會(huì)議等表面形式簡(jiǎn)單替代整改，未從根源上真正解決問題）的情況。后續(xù)再次針對(duì)被審計(jì)單位開展審計(jì)時(shí)，內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)以前年度審計(jì)問題，特別是重大問題的整改情況進(jìn)行檢查。

（4）整改情況統(tǒng)計(jì)與考核

內(nèi)審部門應(yīng)牽頭匯總審計(jì)問題整改情況，定期向?qū)徲?jì)質(zhì)量管理委員會(huì)報(bào)告，重點(diǎn)匯報(bào)重大問題的整改情況，以及未按時(shí)完成整改的問題及原因。每年年底，內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)整改銷號(hào)臺(tái)賬統(tǒng)計(jì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的整改完成率，并結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)檢查和后續(xù)審計(jì)情況，統(tǒng)計(jì)虛假整改和形式整改問題。對(duì)于整改嚴(yán)重滯后或存在虛假整改、形式整改的單位，在內(nèi)控考核扣分中加大處罰力度，同時(shí)將審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核、任免和獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。

7.構(gòu)建科學(xué)的整改信息化管理平臺(tái)

傳統(tǒng)整改需要建立手工版整改銷號(hào)臺(tái)賬，通過(guò)人工定期跟蹤督促，再通過(guò)層層匯總分析匯報(bào)至管理層，效率較為低下。而建立高效的整改信息化管理平臺(tái)，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改全流程管理，管理層以及整改配合各方可以共享信息，及時(shí)動(dòng)態(tài)掌握審計(jì)整改狀況，降低溝通成本，提升整改時(shí)效性和透明度。同時(shí)，還可以通過(guò)系統(tǒng)流程設(shè)置實(shí)現(xiàn)整改責(zé)任落實(shí)信息化，整改報(bào)告提交以及超過(guò)一定整改時(shí)限或重大問題的整改狀態(tài)變更，必須通過(guò)單位主要負(fù)責(zé)人流程審核后方可通過(guò)。

筆者認(rèn)為，標(biāo)準(zhǔn)的整改信息化管理平臺(tái)應(yīng)該包含審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及審計(jì)建議錄入、審計(jì)銷號(hào)臺(tái)賬自動(dòng)生成及狀態(tài)更新、整改方案及報(bào)告錄入、跟蹤過(guò)程記錄、審批流程記錄、超時(shí)限未整改預(yù)警提示、整改驗(yàn)收評(píng)價(jià)等模塊及功能。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，組建整改標(biāo)準(zhǔn)化組織，明確各層級(jí)審計(jì)整改責(zé)任，實(shí)行審計(jì)整改銷號(hào)臺(tái)賬管理，制定規(guī)范、整齊劃一的閉環(huán)整改操作流程，出臺(tái)科學(xué)、合理的整改銷號(hào)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、建立高效的整改信息化管理平臺(tái)是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展、樹立審計(jì)嚴(yán)肅性和權(quán)威性的必然路徑。