新時期加強會計職業(yè)道德建設(shè)的對策與建議

程 雨

（北京中信渤海鋁幕墻裝飾工程有限公司，北京 100070）

會計是單位經(jīng)濟核算的關(guān)鍵崗位，會計人員職業(yè)道德素質(zhì)狀況與單位經(jīng)濟核算質(zhì)量存在著密切的關(guān)系，特別是隨著企業(yè)精細化管理以及與國際會計準則接軌進程的加快，對會計人員的職業(yè)道德提出了更高的要求。如何加強會計職業(yè)道德建設(shè)，是業(yè)內(nèi)共同關(guān)注的問題。

一、會計職業(yè)道德的概念

職業(yè)道德是社會道德體系在職業(yè)中的外延概念，是社會道德與職業(yè)特點的融合。同樣，會計職業(yè)道德指的是會計人員在從事財務活動過程中所要遵循的職業(yè)行為準則和規(guī)范，它對會計人員的職業(yè)行為具有引導和約束作用，以達到會計行為符合財經(jīng)制度和會計準則的要求。與法律法規(guī)強制性要求不同，職業(yè)道德要求是對會計人員職業(yè)心理、習慣、責任和行為的軟約束。我國會計準則對會計人員所要遵循的職業(yè)道德做了明確的規(guī)定，其主要內(nèi)容包括：愛崗敬業(yè)、廉潔自律、客觀公正、堅持準則。愛崗敬業(yè)要求會計從業(yè)人員樹立對職業(yè)的敬畏心理，并認同和遵守會計職業(yè)的基本規(guī)范；廉潔自律要求會計人員不能利用職業(yè)之便謀求個人私利；客觀公正要求會計人員在財務活動中真實反映經(jīng)濟事項；堅持準則要求會計人員必須在會計準則框架下進行業(yè)務操作。

二、會計人員與職業(yè)道德要求相悖的表現(xiàn)

1.損益核算不實，虛增收入利潤

真實反映企業(yè)損益狀況是《企業(yè)會計準則》的基本要求。通常情況下，在企業(yè)發(fā)出商品或提供勞務之后，必須在履行了合同中的履約義務、取得了收款權(quán)利、客戶得到相關(guān)商品或服務控制權(quán)的情況下才可以確認收入。然而，為了滿足單位領(lǐng)導虛增利潤的要求，部分會計人員并不遵守收入確認的標準，提前確認營業(yè)收入。還有部分會計人員采取互開發(fā)票的形式，從而達到虛增營業(yè)收入的目的。更有甚者，為達到虛增利潤的目的，竟然將本期成本轉(zhuǎn)入待攤費用，或者少提或不提應提費用，由此造成賬面利潤與實際實現(xiàn)利潤數(shù)值不符、賬面數(shù)據(jù)虛假的現(xiàn)象，這種隨意性的操作行為明顯有違于會計職業(yè)道德的要求。

2.假定估計負債，虛列成本費用

會計準則對成本費用的核算程序與標準有著明確的要求，那就是要求會計人員對企業(yè)生產(chǎn)過程中實際發(fā)生的原材料成本、人工成本、制造成本等進行歸集和分配。如果成本核算失真，那么就無法真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果，而在實際操作中，部分會計人員在單位領(lǐng)導的授意下，虛列成本費用的舞弊行為較為普遍。由于缺乏會計職業(yè)道德，會計人員采用各種手段虛列成本費用。比如，采用假出庫的手段，多列支產(chǎn)品成本；對外投資的原材料不按規(guī)定計入投資科目，而是作為生產(chǎn)材料計入材料成本科目；在費用虛列方面，大多會采用虛增生產(chǎn)工時或生產(chǎn)人數(shù)的手段，以此增加直接人工費用；有的采用多提折舊的方式，虛列制造費用科目的數(shù)額。凡此種種，都與會計職業(yè)道德相悖。

3.基礎(chǔ)工作薄弱，會計信息失真

我國會計法對會計基礎(chǔ)工作的具體和要求做了明確規(guī)定，要求會計人員在科目使用、憑證制作、報表編制、檔案保管等方面進行規(guī)范化操作。另外，為提升會計人員的業(yè)務素質(zhì)，很多單位還會舉辦經(jīng)常性的業(yè)務技能培訓，以此強化會計基礎(chǔ)工作。然而，由于部分會計人員職業(yè)道德意識淡薄，或受個人利益驅(qū)動，在會計業(yè)務操作中常采用假記賬、記假賬的手段弄虛作假，造成賬目混亂，數(shù)據(jù)失真；有的會計人員不認真履行會計職業(yè)責任，科目使用混亂，造成會計差錯嚴重；有的會計人員不履行會計檔案保管工作，造成檔案丟失。

4.缺乏法治觀念，職業(yè)底線把控不嚴

從事財務相關(guān)工作，需要及時了解國家相關(guān)法律法規(guī)，并認真嚴格遵守。近年來，財務人員違反法律、法規(guī)的事件時有發(fā)生。一方面是自身對法律法規(guī)了解不全面，知識層面沒能及時更新，業(yè)務操作不規(guī)范；另一方面，也有少數(shù)從業(yè)人員在單位負責人命令、脅迫之下，沒能嚴守職業(yè)底線，置國家法律于不顧，偷逃稅款、虛開發(fā)票，以身試法。

三、會計職業(yè)道德缺失的原因分析

1.缺乏有力的外部監(jiān)督機制

雖然會計職業(yè)道德是一種內(nèi)化于形的行為表現(xiàn)，但如果缺乏來自外部監(jiān)督力量的約束，會計人員的內(nèi)在道德情感也難于激發(fā)。當前，財政、稅務、審計等國家機構(gòu)是對會計核算質(zhì)量進行監(jiān)督的職能部門，同時對會計職業(yè)道德也具有一定的約束和激發(fā)作用。但從實際運行情況來看，財政、稅務、審計機構(gòu)在會計行為的監(jiān)督作用非常有限，對會計職業(yè)道德的約束作用也效果甚微，這是因為相關(guān)部門在監(jiān)督、約束方面的手段過于單一，對有悖于會計職業(yè)道德的行為，大多只是輕微的經(jīng)濟處罰，難于對會計人員違規(guī)行為起到震懾作用，單一化的處罰手段也難于激發(fā)出會計人員的職業(yè)道德意識。另外，審計和會計師事務所等中介機構(gòu)既是會計職業(yè)道德的監(jiān)督者，同時也是會計職業(yè)道德的踐行者，而在實際運行過程中，中介機構(gòu)往往會因為在利益驅(qū)動下出具虛假審計報告，對企業(yè)會計人員的違規(guī)操作行為也置若罔聞。

2.內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制制度是提升企業(yè)治理能力的重要手段，而會計規(guī)范化管理是內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，如果企業(yè)建立了健全的內(nèi)部控制制度，那么會計部門的權(quán)利、義務關(guān)系就更為明確，會計人員的日常業(yè)務操作也能有章可循，以此對會計人員的職業(yè)道德形成制度約束。而從企業(yè)的實際運行情況來看，雖然大部分企業(yè)都已根據(jù)財政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求建立了內(nèi)部控制制度，但很多企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)只是寫在紙上、貼在墻上的面子工程，并沒有嚴格執(zhí)行各內(nèi)控制度的規(guī)定，以至于會計崗位職責不明、權(quán)限不清，在缺乏制度約束的環(huán)境下，不僅難于培育會計人員的職業(yè)道德，而且為財務舞弊制造了可乘之機。

3.財務人員的職業(yè)道德教育缺失

目前，全國范圍內(nèi)的會計從業(yè)人員已逾千萬，雖然具有大專以上學歷的年輕會計人員逐年增加，但從整體來看，擁有中高級技術(shù)職稱的人員比例依然偏低，大部分會計人員仍然是憑會計從業(yè)資格上崗證書便可以從事會計工作，很多單位招聘會計人員時并沒有將會計技術(shù)職稱作為上崗條件。面對會計人員職業(yè)技能普遍不高的現(xiàn)狀，無論是行業(yè)主管部門還是用人單位，對會計人員的后續(xù)教育培訓大多集中于會計操作實務層面，著力提升會計人員的記賬、核算和報表的基本技能，而對于會計人員的職業(yè)道德教育，則往往處于被忽略狀態(tài)。因此，即使會計人員的業(yè)務操作技能力得到快速提升，但其職業(yè)道德素質(zhì)并不會因業(yè)務的提升而提高。

4.會計人員與用人單位的勞動關(guān)系過于松散

企業(yè)的終極目標是創(chuàng)造價值。為了最大限度地壓縮管理成本，很多企業(yè)往往采用扁平化組織構(gòu)架，特別是對于中小企業(yè)來說，生產(chǎn)、銷售是企業(yè)日常經(jīng)營管理的核心環(huán)節(jié)，而對于并不直接創(chuàng)造價值的會計工作，則往往采用整體外包的形式，導致會計人員與用人單位之間的關(guān)系過于松散。在這種松散式的勞動關(guān)系體系中，由于會計人員對用人單位存在一定的依附性，用人單位處于強勢地位，而用戶單位在利益驅(qū)動下，往往會強制會計人員采用偷稅漏稅、財務造假等手段謀取企業(yè)利益。對于這種有違于職業(yè)道德的操作行為，如果會計人員進行抵制不合作態(tài)度，那么用人單位必然解除其勞動合約，因此大多數(shù)會計人員會采取順從、配合的態(tài)度。

5.行業(yè)就業(yè)壓力大，內(nèi)卷現(xiàn)象嚴重

目前，會計從業(yè)人員數(shù)量龐大，相關(guān)專業(yè)大學畢業(yè)生人數(shù)逐年增加，而基礎(chǔ)財務工作崗位正在逐步被人工智能取代，普通型會計人才過于飽和。面對求職市場供求關(guān)系強弱失衡的現(xiàn)狀，處于弱勢的會計從業(yè)人員，在日常工作中，迫于求職壓力大的因素，會迫不得已完成一些領(lǐng)導交辦但不合規(guī)的工作內(nèi)容。

四、加強會計職業(yè)道德建設(shè)的對策及建議

1.強化會計職業(yè)道德建設(shè)的外部監(jiān)督和處罰力度

由于外部監(jiān)督力量薄弱，在一定程度上縱容了會計職業(yè)道德的缺失，因此，從外部監(jiān)督和處罰的角度加強會計職業(yè)道德建設(shè)就顯得尤為重要。除了采用常規(guī)的經(jīng)濟處罰措施之外，還可以從以下方面加強處罰力度：首先，對缺乏職業(yè)道德約束而進行會計造假或其他不規(guī)范行為者，取消其從業(yè)資格；其次，強化對會計師事務所等中介機構(gòu)注冊會計師的管制力度，如果因職業(yè)道德原因而出現(xiàn)違規(guī)出具虛假審計報告的行為，不僅要取消相關(guān)責任人員的從業(yè)資格，而且要讓所屬機構(gòu)承擔屬地管理不善的責任；再次，財政、稅務、審計等國家機構(gòu)具有對會計行為進行監(jiān)督的職能，如果相關(guān)執(zhí)法人員隱瞞、包庇會計人員的違規(guī)操作行為，要依法追究其監(jiān)督不到位的責任，倒逼其從嚴執(zhí)法。

2.以完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度約束會計從業(yè)者

建立和健全內(nèi)部控制體系是現(xiàn)代企業(yè)治理的重要舉措，其主要內(nèi)容包括內(nèi)控環(huán)境建設(shè)、信息管理、風險管理、監(jiān)督與執(zhí)行等五個層面。而其中的制度執(zhí)行環(huán)節(jié)是整個制度體系落地實施的關(guān)鍵，會計人員的職業(yè)道德意識淡薄，很大程度上是由于制度執(zhí)行不到位所致。強化內(nèi)控制度的執(zhí)行力，首先要從嚴格的崗位分工入手，在會計崗位的人員設(shè)置方面堅持不相容崗位相分離的原則，杜絕會計業(yè)務操作的“一手清”現(xiàn)象；其次是在企業(yè)內(nèi)部建立制度執(zhí)行的檢查和考評體系，定期對會計從業(yè)人員的職業(yè)操守、職業(yè)道德進行定量和定性考核，讓考核不合者退出會計崗位。

3.將職業(yè)道德列入會計培訓內(nèi)容

當前，我國上市公司數(shù)量逐年增長，上市公司對外披露的會計年報信息受到各方利益相關(guān)者的關(guān)注，如果出現(xiàn)披露信息造假行為，企業(yè)將面臨退市的風險，這就對會計人員的職業(yè)道德提出了更高的要求。因此，企業(yè)必須高度重視會計職業(yè)道德的教育培訓工作：首先，企業(yè)要制訂符合企業(yè)實際的職業(yè)道德宣傳教育方案和規(guī)劃，并指定專職部門抓方案落實工作；其次是收集職業(yè)道德典型案例，并對典型事件和人物進行廣泛宣傳，以榜樣的力量感染人、教育人；再次是定期舉辦以職業(yè)道德為主題的研討會、演講會、知識競賽等活動，營造會計職業(yè)道德建設(shè)的氛圍。

4.為會計人員創(chuàng)造寬松的外部環(huán)境

如果會計人員對企業(yè)存在勞動關(guān)系的依附性，或者會計人員的薪酬福利、人事檔案、職務晉升、職稱聘用等切身利益為用人單位所掌控，那么，會計人員也會在用人單位的授意下進行有違職業(yè)道德要求的業(yè)務操作，而要有效解決這一問題，可以從以下兩方面入手：一是采用會計委派制，有上級主管單位的企業(yè)，會計崗位員工由上級主管部門委派，而且會計人員的薪酬福利、人事檔案、職務晉升、職稱聘用不受用人單位所控制；二是建立對單位領(lǐng)導和會計人員職業(yè)道德履職狀況的公示制度，無論是單位領(lǐng)導還是會計人員，只要出現(xiàn)有違職業(yè)道德的行為，就在相關(guān)媒體進行通報，并將其納入個人誠信檔案。

5.增強會計人員的自我保護意識

會計人員的日常工作都與企業(yè)資金往來密切相關(guān)。如果會計人員缺乏自我保護意識，或缺乏嚴謹、求實的工作作風，那么，在企業(yè)領(lǐng)導采取脅迫或利誘手段要求會計人員進行會計造假的情況下，會計人員很容易落入違規(guī)、違紀甚至犯罪的圈套。比如，公司老板為了獲取銀行貸款，在企業(yè)財務數(shù)據(jù)不符合銀行貸款條件的情況下，往往會要求人員編制虛假報表；另外，也有公司老板會因為偷稅、漏稅的需要而要求會計人員進行財務舞弊。以上這些情況明顯存在違規(guī)、違法嫌疑，如果會計人員言聽計從違規(guī)操作，那么明顯成了違法幫兇。當會計遇到被迫違法的情形，首先是要求會計人員對相關(guān)領(lǐng)導進行盡職提醒，其次是要求會計人員具有遵紀守法、堅守底線的職業(yè)素養(yǎng)，抑制任何財務造假行為，再次是要善于運用法律武器保護自己。

五、結(jié)語

企業(yè)的收入確認、成本核算、報表以及信息檔案保管等工作都屬于會計人員的工作職責，會計人員出現(xiàn)履職不到位或財務舞弊行為，很大程度是喪失職業(yè)道德所致。會計人員職業(yè)道德缺失的原因主要來自五個方面，包括外部門監(jiān)管、內(nèi)部控制、教育培訓、勞動關(guān)系依附及行業(yè)內(nèi)卷，而對癥下藥，對產(chǎn)生的問題進行解決和優(yōu)化，是新時代會計職業(yè)道德建設(shè)的主要路徑。