基于會(huì)計(jì)行為技術(shù)規(guī)范視角的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作規(guī)范化研究

張 璇 張 濤

（中國(guó)人民銀行甘南州中心支行，甘肅 甘南 747000）

財(cái)務(wù)工作的核心是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作。特別是對(duì)剛步入會(huì)計(jì)工作崗位的新入職人員而言，樹(shù)立良好的職業(yè)道德是其從事并做好會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的根本保證。我國(guó)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》是對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本要求，在各級(jí)各類(lèi)會(huì)計(jì)工作中必須做到收支透明、依法工作，實(shí)事求是地保證數(shù)據(jù)真實(shí)、有效，盡力做到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作中的數(shù)據(jù)“不假、不漏、不錯(cuò)、不重復(fù)”，自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)法律法規(guī)，提高自身的綜合業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

一、會(huì)計(jì)行為法規(guī)和會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范概述

及時(shí)學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》《總會(huì)計(jì)師條例》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等會(huì)計(jì)行政法規(guī)和規(guī)章，是新涉足會(huì)計(jì)工作崗位從業(yè)人員的必修課。修訂后的《會(huì)計(jì)法》已于2000年7月1日起施行，該部法律是處理會(huì)計(jì)事務(wù)的法律、法規(guī)的總依據(jù)，對(duì)于積極維護(hù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，治理、規(guī)范和整頓會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)行為，提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量發(fā)揮了十分重要的作用。因此，在“會(huì)計(jì)法”層面，《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》等法律是最具有權(quán)威、最具有法律效力、兼顧鑒定和服務(wù)功能的法律；在“會(huì)計(jì)法規(guī)”層面，如同《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》《總會(huì)計(jì)師條例》等，也是從業(yè)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)的行業(yè)規(guī)范；在“會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章”層面，《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是在實(shí)施層面的具體工作準(zhǔn)則。通過(guò)對(duì)以上法律法規(guī)的系統(tǒng)、全面學(xué)習(xí)，有助于督促會(huì)計(jì)從業(yè)人員樹(shù)立會(huì)計(jì)法律意識(shí)和學(xué)會(huì)使用會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)慣例是從技術(shù)層面對(duì)計(jì)量、確認(rèn)、記錄、報(bào)告、存檔等會(huì)計(jì)行為進(jìn)行約束和規(guī)范。會(huì)計(jì)計(jì)量，涉及計(jì)量屬性和計(jì)量尺度的范疇，需要確認(rèn)會(huì)計(jì)的數(shù)量結(jié)果；會(huì)計(jì)記錄，從賬號(hào)設(shè)置、記賬、試算平衡等方面符合規(guī)則；會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，是用于對(duì)會(huì)計(jì)信息的綜合客觀總結(jié)，記錄財(cái)務(wù)行為應(yīng)該符合法律程序，符合會(huì)計(jì)技術(shù)，做到真實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)、透明和規(guī)范。

二、當(dāng)前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作規(guī)范化的作用及存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作是會(huì)計(jì)工作中一項(xiàng)重要的內(nèi)容。會(huì)計(jì)從業(yè)人員須明確了解其作用和重要性，掌握并防范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作存在的主要問(wèn)題，再將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和規(guī)范管理結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的完善。

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作規(guī)范化的作用

一是規(guī)范化的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要職責(zé)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理等方面。在企事業(yè)單位內(nèi)部，眾多的部門(mén)需要會(huì)計(jì)提供真實(shí)和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，因此，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作需要排在管理工作中的突出位置。

二是規(guī)范化的會(huì)計(jì)從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)性是確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工資的前提條件。一支高素養(yǎng)、規(guī)范化的會(huì)計(jì)工作團(tuán)隊(duì)，是企事業(yè)單位得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)和繼續(xù)發(fā)展的重要保障，可以確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的順利實(shí)施。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作規(guī)范化的重要性

一是企事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性規(guī)范是會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作發(fā)揮公共資源和服務(wù)單位經(jīng)濟(jì)效能的現(xiàn)實(shí)需要。企事業(yè)單位掌握和管理著公共資源，同時(shí)也兼負(fù)監(jiān)督服務(wù)資產(chǎn)的保值和增值等作用，也需要從財(cái)務(wù)管理的角度監(jiān)督企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)職能的發(fā)揮。故企事業(yè)單位會(huì)計(jì)需要具備良好的職業(yè)規(guī)范和扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，只有做好了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作，才能更好地發(fā)揮企事業(yè)單位的資源管理和服務(wù)職能。

二是企事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作有助于給單位上層決策者提供準(zhǔn)確的決策依據(jù)。目前的企事業(yè)單位承擔(dān)著資源管理和服務(wù)功能，這些單位的決策行為需建立在準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)之上。因此，企事業(yè)單位會(huì)計(jì)通過(guò)規(guī)范的基礎(chǔ)性工作，才能客觀地反映出自己?jiǎn)挝还芾磉\(yùn)行和進(jìn)一步規(guī)劃和發(fā)展。

三是企事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作有助于預(yù)防職務(wù)犯罪和其他的違法違紀(jì)行為。會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)管不到位，會(huì)導(dǎo)致企事業(yè)單位職務(wù)犯罪和其他的違法違紀(jì)行為的產(chǎn)生。隨著修訂后的《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施，企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作得到了高度重視，同時(shí)也大幅度上降低了職務(wù)犯罪和其他的違法違紀(jì)行為的發(fā)生率。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作規(guī)范化過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

一是企事業(yè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體業(yè)務(wù)素養(yǎng)還有待于提升。目前，部分企業(yè)還存在非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，甚至一些企事業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員輪班上班的情況；有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員在工作崗位變動(dòng)后，工作交接沒(méi)有規(guī)范性手續(xù)；還有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺少實(shí)質(zhì)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以及有的企事業(yè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員工作冗雜，職業(yè)道德需要進(jìn)一步提高等情況。

二是企事業(yè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基礎(chǔ)性工作需要進(jìn)一步規(guī)范。雖然企事業(yè)單位有會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則要求，但會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作還需要進(jìn)一步加強(qiáng)。例如，一些企事業(yè)單位的固定資產(chǎn)沒(méi)有按規(guī)定規(guī)范登記入賬；有些企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性賬簿不規(guī)范，慣例科目和類(lèi)別設(shè)置隨心所欲，記錄出現(xiàn)了不準(zhǔn)確和不清晰等情況，常見(jiàn)的單位財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照規(guī)定填寫(xiě)、裝訂，報(bào)銷(xiāo)簽字等制度執(zhí)行不規(guī)范和不徹底等現(xiàn)象。

三、優(yōu)化和規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作的策略

（一）加大對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作的重視程度

企事業(yè)單位中的管理者應(yīng)是組織開(kāi)展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性規(guī)范工作的直接責(zé)任人，需要對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作給予高度重視。對(duì)一些阻礙會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作的人和事需要及時(shí)處理，全面掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作的實(shí)效和阻礙因素，營(yíng)造良好的工作環(huán)境，樹(shù)立單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作的先進(jìn)文化理念。

（二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作的監(jiān)督

1.積極落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作責(zé)任制

企事業(yè)單位需要對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員開(kāi)展及時(shí)培訓(xùn)，制定有效的崗位責(zé)任，不定期聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)審核和工作指導(dǎo)。

2.不定期開(kāi)展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督審核

在不斷提升會(huì)計(jì)監(jiān)督審核的同時(shí)，完善從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和相應(yīng)的激勵(lì)措施，一旦發(fā)現(xiàn)異常情況，及時(shí)進(jìn)行有效的整改和規(guī)范。要將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作與會(huì)計(jì)的績(jī)效相掛鉤，通過(guò)這些舉措，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員在日常就養(yǎng)成規(guī)范化工作素養(yǎng)。

（三）優(yōu)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作方式

1.提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的電算化水平

會(huì)計(jì)電算化是指以計(jì)算機(jī)為主的電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)事務(wù)中的專(zhuān)有名詞。一般來(lái)說(shuō)，企事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作數(shù)據(jù)量大，門(mén)類(lèi)繁雜，時(shí)間性較強(qiáng)，對(duì)準(zhǔn)確性要求很高。通過(guò)會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作有速度、有容量和有質(zhì)量，在數(shù)據(jù)的記錄、匯總、查詢和報(bào)表形成與分析等方面，加倍提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的時(shí)效。

2.建立健全會(huì)計(jì)電算化常規(guī)管理制度

一般情況下，會(huì)計(jì)電算化常規(guī)管理制度應(yīng)該包含單位會(huì)計(jì)電算化從業(yè)人員的責(zé)任制、單位會(huì)計(jì)電算化操作流程、數(shù)據(jù)備份管理、會(huì)計(jì)電算化軟件和硬件規(guī)范保護(hù)、會(huì)計(jì)電算化記錄檔案常規(guī)規(guī)范管理等內(nèi)容。

3.建立審核與規(guī)范管理相結(jié)合的工作要求

原始的工作賬簿應(yīng)是會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的直接依據(jù)。企事業(yè)單位科技基礎(chǔ)性工作需要建立審核與規(guī)范管理相結(jié)合的工作原則。一是追求審核和管理的嚴(yán)肅性。從業(yè)人員需要明確原始憑證的重要性，會(huì)計(jì)賬簿、記賬憑證和數(shù)據(jù)報(bào)告等均應(yīng)該是審核和管理的必備資料，同時(shí)從應(yīng)用形式和規(guī)范格式方面需要從嚴(yán)管理。二是強(qiáng)化日常會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作管理。對(duì)于原始業(yè)務(wù)憑證和原始記錄憑證，盡可能做到分類(lèi)準(zhǔn)確、附件齊全、數(shù)字準(zhǔn)確、檔案規(guī)范。

（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作保密與安全防護(hù)措施

在互聯(lián)網(wǎng)被廣泛應(yīng)用的背景下，企事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員的工作信息極有可能成為不法分子竊取的內(nèi)容，因此，企事業(yè)單位需要在以下幾個(gè)方面嚴(yán)加防范：一是會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要經(jīng)常使用殺毒軟件進(jìn)行處理電腦系統(tǒng)；二是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性辦公材料需要有專(zhuān)門(mén)的保險(xiǎn)柜進(jìn)行存檔；三是會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要有數(shù)據(jù)和材料“備份”的辦公意識(shí)和習(xí)慣；四是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在出入銀行時(shí)，需要具備安全防范意識(shí)和安全措施。

（五）提升會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作規(guī)范化水平

1.構(gòu)建規(guī)范化的資金管理制度和資金使用流程

通常情況下，企事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作是針對(duì)資金管理制度和資金使用方面進(jìn)行規(guī)范，需要明確規(guī)范日常辦公資金和專(zhuān)項(xiàng)資金的管理和使用流程。在基于管理和使用制度的基礎(chǔ)上，日常資金的使用，需要有用款計(jì)劃、明細(xì)資金用途列表、按計(jì)劃報(bào)銷(xiāo)、超計(jì)劃報(bào)銷(xiāo)、費(fèi)用監(jiān)控、部門(mén)審核或?qū)徍巳说?。?zhuān)項(xiàng)資金必須做到專(zhuān)款專(zhuān)用、總分類(lèi)核算、有明細(xì)分類(lèi)核算、有項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人員、有責(zé)任人、有審核人、有經(jīng)辦人、有支付方式（包含項(xiàng)目方案名稱、使用時(shí)間、用途）及支付金額等規(guī)范化使用流程。

2.建立規(guī)范化的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作監(jiān)管制度和監(jiān)管流程

大多數(shù)企事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作監(jiān)管制度是充分的，但在監(jiān)管流程上還需要進(jìn)一步規(guī)范，做到依法依規(guī)進(jìn)行監(jiān)管。例如，收支管理制度和崗位責(zé)任制，確保收款、開(kāi)票與會(huì)計(jì)核算相分離，嚴(yán)禁帳外“小金庫(kù)”；做到有收支兩條線工作流程等。在此過(guò)程中，要把握好有明確的購(gòu)置關(guān)、清查關(guān)和處置關(guān)等關(guān)口作為監(jiān)管的工作流程。

3.建立規(guī)范化的財(cái)務(wù)收支審批制度和審批流程

財(cái)務(wù)收支審批制度是指企事業(yè)單位確認(rèn)財(cái)務(wù)收支審批范圍、審批人員、審批權(quán)限、審批程序及其責(zé)任的制度，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。具體包括：

（1）本單位的業(yè)務(wù)收支審批由一把手負(fù)責(zé)或由分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)審批。

（2）凡是開(kāi)具行政事業(yè)企業(yè)單位統(tǒng)一收據(jù)對(duì)外收費(fèi)，一律按照當(dāng)?shù)匚飪r(jià)局審批的收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。

（3）支付申請(qǐng)。須填制購(gòu)物申請(qǐng)單及個(gè)人用款單并注明款項(xiàng)的用途、支付金額、支付方式等內(nèi)容，并附有有效的相關(guān)證明，報(bào)主管負(fù)責(zé)人審核簽字。

（4）支付審批。審批人應(yīng)嚴(yán)格遵守審批權(quán)限、審批程序的規(guī)定，在預(yù)算經(jīng)費(fèi)中支出，對(duì)不符合規(guī)定的支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕。

（5）復(fù)核支付。

（6）會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)認(rèn)真審核有關(guān)收支項(xiàng)目的內(nèi)容是否與實(shí)際情況相符，是否超出開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和限額，經(jīng)辦手續(xù)是否齊全以及存在其他問(wèn)題等內(nèi)容。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，應(yīng)及時(shí)予以糾正。

4.建立規(guī)范化的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制和財(cái)務(wù)預(yù)警防范流程

（1）建立企事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該具備及早發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)信號(hào)，預(yù)測(cè)并化解可能的財(cái)務(wù)危機(jī)的意識(shí)。由于有些企事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的因素復(fù)雜多變，特別是單位有超額開(kāi)支但卻沒(méi)有額外的資金來(lái)填補(bǔ)，這些單位的財(cái)務(wù)預(yù)警意識(shí)就更加重要。

（2）企事業(yè)單位應(yīng)優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的防范流程。首先，企事業(yè)單位中會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)協(xié)同單位領(lǐng)導(dǎo)測(cè)算主要包括年末盈余借款總額占單位總經(jīng)費(fèi)收入的比重、自有資金余額占年末貨幣資金的比重、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率等。其次，企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)從業(yè)人員要協(xié)同單位領(lǐng)導(dǎo)評(píng)估運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其主要包括資金可供周轉(zhuǎn)月數(shù)、應(yīng)收及暫付款占年末流動(dòng)資產(chǎn)的比重、自有資金動(dòng)用程度、其他資金占用程度、日常辦公經(jīng)費(fèi)投入評(píng)估等級(jí)等。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作要立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益原則。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作是會(huì)計(jì)工作的重要基石，要始終把會(huì)計(jì)技術(shù)和行為水準(zhǔn)作為會(huì)計(jì)工作崗位的第一衡量標(biāo)準(zhǔn)，采取科學(xué)、合理的優(yōu)化策略，努力提升企事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作的規(guī)范化水平。