小微企業(yè)納稅財(cái)務(wù)策劃探究

文/崔林潔（對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院）

好的政策只有在得到正確使用之后，才能發(fā)揮最大的作用，才能具有一定的意義。本文對(duì)小微企業(yè)的納稅財(cái)務(wù)策劃進(jìn)行研究，是為了讓小微企業(yè)能更好地利用國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠政策，來幫助小微企業(yè)站穩(wěn)腳跟，提升自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)繁榮興盛[1]。

一、小微企業(yè)納稅財(cái)務(wù)策劃的相關(guān)概述

國(guó)家并沒有不重視小微企業(yè)的發(fā)展，反而制定了各種各樣的優(yōu)惠政策，同時(shí)也明確界定了小微企業(yè)的內(nèi)涵，并制定了相關(guān)的文件和規(guī)定。由此可以看出，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，小微企業(yè)并沒有處在邊緣地帶，反而發(fā)展方向和趨勢(shì)一片光明。在如此背景下，小微企業(yè)實(shí)施納稅財(cái)務(wù)策劃是必要的，也是重要的。小微企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)少，生產(chǎn)銷售量少，是人們眼中的微小企業(yè)。但即使是微小企業(yè)，它本身也需要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和納稅籌劃。而所謂的納稅籌劃，主要是幫助企業(yè)策劃納稅工作，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資以及納稅活動(dòng)進(jìn)行籌劃和管理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化目標(biāo)。

在不觸犯國(guó)家法律法規(guī)的條件下，納稅策劃者應(yīng)盡可能地讓企業(yè)負(fù)擔(dān)較少的稅額，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)積蓄力量[2]。

事實(shí)證明，納稅策劃能夠有效幫助企業(yè)更好地開展財(cái)務(wù)管理工作、經(jīng)營(yíng)管理工作以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作等，這些工作的開展都與企業(yè)納稅策劃有關(guān)。可以說，沒有哪一個(gè)小微企業(yè)能夠離開納稅策劃，也沒有哪一個(gè)小微企業(yè)不依賴納稅策劃。但是，無論實(shí)行何種納稅策劃方案，都逃離不出財(cái)務(wù)管理的范圍。因?yàn)槠髽I(yè)的納稅策劃工作本質(zhì)上是一種理財(cái)工作。通過開展合理的理財(cái)活動(dòng)，達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，完善企業(yè)管理，這是納稅策劃的一個(gè)屬性。

脫離財(cái)務(wù)管理，談納稅籌劃是片面的。為此，小微企業(yè)需要考慮納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系。只有把握好二者的關(guān)聯(lián)，才能更全面地開展納稅財(cái)務(wù)策劃。具體來說，納稅財(cái)務(wù)策劃涉及納稅籌劃和財(cái)務(wù)管理，納稅籌劃受到財(cái)務(wù)管理的約束和限制，并且納稅籌劃的目的是財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)[3]。在小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，納稅籌劃的方案多種多樣，但離不開財(cái)務(wù)管理的原則和要求。納稅籌劃主要遵循整體優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)收益平衡、利益關(guān)系協(xié)調(diào)、合法等原則。值得一提的是，納稅籌劃工作不是偷稅、漏稅、避稅以及逃稅，而是合法減少小微企業(yè)的納稅額，且納稅籌劃具有合法性和超前性。納稅籌劃重點(diǎn)在于策劃一項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)劃，以求得企業(yè)利益最大化，對(duì)增強(qiáng)企業(yè)償債能力和經(jīng)營(yíng)理財(cái)能力有一定作用。

二、小微企業(yè)納稅財(cái)務(wù)策劃的意義

（一）小微企業(yè)財(cái)務(wù)納稅策劃的必要性

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)從不停歇，小微企業(yè)生存與發(fā)展壓力與日俱增，尤其是小微企業(yè)的生存狀況較為嚴(yán)峻。在國(guó)家出臺(tái)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策之后，小微企業(yè)的生存狀況依舊令人擔(dān)憂。開展納稅財(cái)務(wù)策劃工作，能夠極大地增加企業(yè)的生存能力和經(jīng)營(yíng)能力。因此，小微企業(yè)開展財(cái)務(wù)納稅策劃是有必要的。

具體來說：第一，企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕的需要，使得企業(yè)的納稅財(cái)務(wù)策劃工作站到了大眾舞臺(tái)上。在當(dāng)前背景下，企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)對(duì)小微企業(yè)影響很大，甚至部分的小微企業(yè)因?yàn)闆]有做好納稅財(cái)務(wù)策劃工作，而面臨破產(chǎn)倒閉的危險(xiǎn)。由此可見，減少小微企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是要求小微企業(yè)做好納稅財(cái)務(wù)策劃工作的重要原因[4]。

第二，小微企業(yè)的資源配置需要得到優(yōu)化，為此開展納稅財(cái)務(wù)策劃是有必要的。主要在于小微企業(yè)的利潤(rùn)較少，而要想擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高經(jīng)營(yíng)實(shí)力，就必須優(yōu)化資源配置，合理控制企業(yè)有限的資金和資源。俗話說“錢要花在刀刃上”。同理，小微企業(yè)的資源也需要用在重要項(xiàng)目上，發(fā)揮有限資源的最大作用。

第三，小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理有效運(yùn)作，需要依賴企業(yè)的納稅策劃。小微企業(yè)的稅收管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分之一，納稅財(cái)務(wù)策劃工作必然影響企業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步影響企業(yè)的資金、融資、經(jīng)營(yíng)、投資、生產(chǎn)等工作。由此可見，小微企業(yè)必須提高對(duì)納稅財(cái)務(wù)策劃工作的重視度，才能更好地配合財(cái)務(wù)管理工作人員，開展企業(yè)的相關(guān)管理工作，輔助財(cái)務(wù)管理人員管理小微企業(yè)的資金運(yùn)作，為小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）小微企業(yè)納稅財(cái)務(wù)策劃的重要性

納稅財(cái)務(wù)策劃的重要性不言而喻。其一，納稅財(cái)務(wù)策劃能起到監(jiān)督小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用。納稅策劃與財(cái)務(wù)管理二者聯(lián)系頗深。納稅策劃主要幫助企業(yè)降低納稅數(shù)額，減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的利潤(rùn)和收入。在操作納稅策劃工作時(shí)，不可避免地需要收集企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)財(cái)務(wù)表等資料信息。這表明納稅策劃工作與財(cái)務(wù)管理工作是環(huán)環(huán)相扣的關(guān)系，甚至牽一發(fā)而動(dòng)全身，也說明納稅財(cái)務(wù)策劃工作的結(jié)果和影響，需要以做好財(cái)務(wù)管理工作為基礎(chǔ)，才能達(dá)到減稅增益的效果[5]。如此一來，納稅策劃工作能明顯反映出企業(yè)財(cái)務(wù)管理效果，還能夠表明企業(yè)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督工作是否到位，成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平高低的標(biāo)志。其二，開展納稅策劃工作，對(duì)制定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)具有重要意義。財(cái)務(wù)管理涉及企業(yè)的預(yù)算管理，而預(yù)算管理與企業(yè)的納稅策劃工作息息相關(guān)。一般來說，企業(yè)明確財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，就先要明確企業(yè)承擔(dān)稅額的能力，及時(shí)做好企業(yè)項(xiàng)目預(yù)算計(jì)劃，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理目標(biāo)。

三、小微企業(yè)納稅財(cái)務(wù)策劃的現(xiàn)狀分析

（一）納稅財(cái)務(wù)策劃成本收益得不到重視

雖然當(dāng)前大部分小微企業(yè)提高了對(duì)納稅財(cái)務(wù)策劃工作的重視度，但是在納稅策劃的成本收益方面，小微企業(yè)并沒有給予足夠的關(guān)注度。原因在于，納稅財(cái)務(wù)策劃人員對(duì)稅額節(jié)約的空間認(rèn)知不足，沒有考慮到策劃成本問題。具體表現(xiàn)為，納稅策劃人為了減少企業(yè)的納稅額，采取了較為復(fù)雜的納稅策劃工作流程。在執(zhí)行中，操作復(fù)雜，成本較高，所耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力較多，并沒有幫助企業(yè)降低更多的成本，難以發(fā)揮納稅策劃的作用。

（二）納稅財(cái)務(wù)策劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)

做任何事都存在風(fēng)險(xiǎn)，即使是幫助企業(yè)降低成本的納稅策劃，其依舊承擔(dān)著相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而導(dǎo)致小微企業(yè)產(chǎn)生較多且大的納稅策劃風(fēng)險(xiǎn)的原因，首先是因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)的管理人員以及納稅策劃人員不重視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控，使得小微企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制、制度、組織結(jié)構(gòu)等都不具備抵御納稅策劃風(fēng)險(xiǎn)的能力。其次，是因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)者并沒有完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度和機(jī)制，只采取簡(jiǎn)單的事前、事中、事后的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，沒有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)類型、原因、量化、指數(shù)、收益進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，使得小微企業(yè)既無法避免納稅策劃風(fēng)險(xiǎn)，又無法避免金融風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）納稅財(cái)務(wù)策劃管理體系不完善

在小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，納稅財(cái)務(wù)策劃工作屬于財(cái)務(wù)管理工作的一部分。但是，由于小微企業(yè)的納稅財(cái)務(wù)策劃人員的職位、工作內(nèi)容、組織機(jī)構(gòu)、規(guī)章條例都缺乏系統(tǒng)性，導(dǎo)致小微企業(yè)的納稅財(cái)務(wù)策劃工作得不到制度保證，無法為小微企業(yè)提供有效的納稅策劃方案，更無法達(dá)到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。具體表現(xiàn)在小微企業(yè)的納稅財(cái)務(wù)策劃人員素質(zhì)不高、能力不足、容易踩踏法律界限、所制定的策劃方案不能夠完全適合小微企業(yè)自身的需要，存在真實(shí)性匱乏、針對(duì)性不足、全面性不夠、可行性不高以及合理性不足等問題。

（四）納稅財(cái)務(wù)策劃人員素質(zhì)不高

小微企業(yè)規(guī)模較小，生產(chǎn)利潤(rùn)較少，很難引入高尖端的納稅策劃專業(yè)人才，來幫助企業(yè)開展納稅策劃。且當(dāng)前部分小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員存在納稅意識(shí)不足、專業(yè)能力不高、濫用優(yōu)惠稅收政策等問題。此外，部分小微企業(yè)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)重視度不夠。面對(duì)小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，相關(guān)的納稅策劃人員容易走進(jìn)降低納稅額的誤區(qū)，更容易掉入稅收陷阱，只是一味地追求減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，而不考慮小微企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

四、小微企業(yè)納稅財(cái)務(wù)策劃的措施分析

（一）提高納稅財(cái)務(wù)策劃成本收益分析重視度

納稅財(cái)務(wù)策劃成本，主要涉及人力成本、時(shí)間成本、心理成本、隱性成本等，這些成本是納稅策劃運(yùn)作中的成本，都與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益和財(cái)務(wù)管理相關(guān)。加強(qiáng)企業(yè)納稅策劃成本收益分析，選擇最佳的策劃方案，對(duì)減少企業(yè)成本、提高財(cái)務(wù)管理工作的效果有著重要意義。

具體來說，納稅財(cái)務(wù)策劃成本收益分析，主要看重小微企業(yè)納稅額的減少和利潤(rùn)的增加。一般開展財(cái)務(wù)納稅策劃工作，需要相關(guān)工作人員提前收集財(cái)務(wù)資料，研究國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠稅收政策，并根據(jù)政策制定相應(yīng)的納稅方案，并控制期間產(chǎn)生的成本。在開展納稅財(cái)務(wù)策劃之前，工作人員需要對(duì)各項(xiàng)稅收政策的免稅、減稅、緩稅、退稅等進(jìn)行分析，不能對(duì)小微企業(yè)的行業(yè)優(yōu)惠、所處地區(qū)優(yōu)惠以及特殊行為優(yōu)惠等掉以輕心，一不小心就會(huì)出現(xiàn)納稅策劃漏洞，具體分析如圖1所示。

圖1 納稅政策分析圖

最好的控制方法就是提前做好成本預(yù)算。規(guī)劃不同的方案，則會(huì)出現(xiàn)不同的成本數(shù)據(jù)。而小微企業(yè)的策劃人員需要做的便是找出最佳的納稅策劃流程，降低企業(yè)成本，減少風(fēng)險(xiǎn)成本、隱性成本、機(jī)會(huì)成本等。通過量化成本數(shù)據(jù)和指標(biāo)，達(dá)到科學(xué)策劃的目的。在小微企業(yè)開展納稅策劃時(shí)，小微企業(yè)的管理人員和納稅財(cái)務(wù)策劃人員，需要規(guī)劃策劃工作的成本預(yù)算。換句話說，在企業(yè)可承擔(dān)的范圍內(nèi)，開展納稅策劃工作。既能夠提高小微企業(yè)納稅策劃工作的效率和經(jīng)濟(jì)效益，還能避免財(cái)務(wù)管理監(jiān)督不到位的問題，有利于完善小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系和相關(guān)機(jī)制。

（二）提高納稅財(cái)務(wù)策劃風(fēng)險(xiǎn)防范管理

小微企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)各式各樣，納稅策劃也存在各種風(fēng)險(xiǎn)。因此，具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)人和管理人的基本素養(yǎng)，同時(shí)也是企業(yè)納稅財(cái)務(wù)策劃工作人員的基本素養(yǎng)。提高小微企業(yè)的納稅財(cái)務(wù)策劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)是首要任務(wù)，只有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)防范到位，才能有效掌控策劃細(xì)節(jié)和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患的環(huán)節(jié)。但是，最關(guān)鍵的還是需要小微企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)防范管理工作，積極開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析、防控等措施，逐步增強(qiáng)小微企業(yè)的生存力、競(jìng)爭(zhēng)力以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。例如：假設(shè)小微企業(yè)A是批發(fā)零售的企業(yè)，首先要健全會(huì)計(jì)核算。在開展納稅策劃方案工作時(shí)，需要提前計(jì)算出A企業(yè)的納稅額，計(jì)算好所取得的專用發(fā)票的成本。不同的成本比例，小微企業(yè)作為納稅人應(yīng)該交的增值稅數(shù)額不同。一般納稅人與小規(guī)模納稅人不同，A企業(yè)應(yīng)該交的稅額也將不同。而存在不同的地方，就存在風(fēng)險(xiǎn)，需要策劃工作者明確標(biāo)注，避免納稅策劃與企業(yè)實(shí)際情況不相符合的問題。現(xiàn)實(shí)中，風(fēng)險(xiǎn)往往來自細(xì)微之處，但是這些細(xì)微的地方有時(shí)候能給小微企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。

（三）完善納稅財(cái)務(wù)策劃管理體系

納稅財(cái)務(wù)策劃管理體系的完善，涉及財(cái)務(wù)與納稅策劃兩方面工作。一般來說，企業(yè)完善了財(cái)務(wù)管理體系，不代表納稅策劃管理體系也得到了完善。因此，需要小微企業(yè)區(qū)別對(duì)待，進(jìn)一步開展有針對(duì)性的工作。

具體需要小微企業(yè)提高納稅策劃部門的獨(dú)立性，規(guī)定納稅策劃工作人員的內(nèi)容和行為準(zhǔn)則，構(gòu)建完善的納稅策劃工作組織結(jié)構(gòu)，并將納稅策劃部門的監(jiān)督體系融入財(cái)務(wù)管理和企業(yè)管理的監(jiān)督體系，方便納稅策劃工作部門轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)流程，及時(shí)搭建組織平臺(tái)，將交易的結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，做到有規(guī)劃和有步驟地實(shí)施納稅策劃工作，最終幫助小微企業(yè)享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，降低稅收負(fù)擔(dān)，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，其流程如圖2所示。

圖2 納稅財(cái)務(wù)策劃管理流程圖

（四）提高納稅財(cái)務(wù)策劃人員培訓(xùn)重視度

小微企業(yè)很難引進(jìn)專業(yè)人才，但是不代表小微企業(yè)就不能夠培養(yǎng)出優(yōu)秀的納稅財(cái)務(wù)策劃工作者。這需要小微企業(yè)完善納稅財(cái)務(wù)策劃員工的培訓(xùn)機(jī)制，對(duì)培訓(xùn)的課程、時(shí)間、方式以及結(jié)果做出相關(guān)的規(guī)定。在培養(yǎng)人才方面，小微企業(yè)不能只看眼前而不顧及長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，畢竟小微企業(yè)最終的發(fā)展方向是擴(kuò)大自身的生產(chǎn)規(guī)模，提高自身的市場(chǎng)占有額。做好納稅財(cái)務(wù)策劃培訓(xùn)工作，是為小微企業(yè)的發(fā)展奠定人才基礎(chǔ)，也是做好人才儲(chǔ)備。

五、結(jié)語

總而言之，小微企業(yè)的納稅財(cái)務(wù)策劃是現(xiàn)在大部分學(xué)者關(guān)注的重點(diǎn)課題之一。本文通過對(duì)小微企業(yè)的納稅財(cái)務(wù)策劃研究，了解到目前小微企業(yè)納稅財(cái)務(wù)策劃存在不重視成本收益、管理體系不完善、風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)不強(qiáng)以及人員素質(zhì)不高等現(xiàn)狀。針對(duì)這些現(xiàn)狀問題，本文提出了要強(qiáng)化成本收益分析、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、健全納稅策劃管理體系以及提高人員培訓(xùn)方面的重視度，幫助小微企業(yè)更好地開展納稅財(cái)務(wù)策劃的工作。