建筑工程分包風(fēng)險及相應(yīng)財務(wù)管理的主要問題及防范措施探討

文/徐敏（江西省友好交流服務(wù)中心有限公司）

在建筑行業(yè)競爭激烈的影響下，一些建筑企業(yè)既要面對高質(zhì)量的項目建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，也需要通過改變現(xiàn)有經(jīng)營策略，維持自身的競爭力。所以，一部分建筑企業(yè)會通過強化財務(wù)管理，避免在建筑工程中產(chǎn)生更多的經(jīng)營成本，維持企業(yè)正常運轉(zhuǎn)[1]。同時，由于建筑市場的不規(guī)范以及投標(biāo)的激烈競爭，施工企業(yè)為了中標(biāo)，往往把標(biāo)價壓得很低。而建設(shè)單位由于資金等方面的原因，通常要求施工企業(yè)墊付大量資金、收取工程保證金等。承接到如此項目，管理稍一放松，則可能發(fā)生虧損，甚至出現(xiàn)項目承接到手就意味著要發(fā)生虧損，使得企業(yè)很難做出正確的選擇。而且，在確定分包單位時，應(yīng)根據(jù)總包合同的相應(yīng)條件，向分包單位收取一定比例的工程保證金，并視工程情況要求分包單位墊資施工。保證金的返還、分包工程款的支付與建設(shè)單位工程款的支付同步，分解資金壓力，轉(zhuǎn)移財務(wù)風(fēng)險。基于此，本文從實際出發(fā),結(jié)合當(dāng)前建筑工程分包風(fēng)險及相應(yīng)財務(wù)管理的主要問題，對應(yīng)對措施進(jìn)行了總結(jié)研究,期望可以通過分包，實現(xiàn)強強聯(lián)合，使得管理效益共贏。

一、建筑工程分包風(fēng)險及相應(yīng)財務(wù)管理的主要問題

（一）建筑工程分包風(fēng)險

1.分包商選擇風(fēng)險

部分分包商的綜合實力偏弱，而且分包隊伍的專業(yè)素質(zhì)并不統(tǒng)一，還因為分包商的管理問題，導(dǎo)致內(nèi)部人員具有較大的流動性，無法保證在分包作業(yè)中維持高水平建設(shè)。同時，總包方并不能完全掌握其在工程建設(shè)中的所有信息，時常出現(xiàn)“一包代管”，以分包代替工程建設(shè)管理，這就會導(dǎo)致分包建設(shè)難以保證質(zhì)量，極容易讓建筑工程留下嚴(yán)重的安全隱患。如圖1為分包單位來文管理流程。

圖1 分包單位來文管理流程

《建筑法》中明確規(guī)定，如果建筑工程執(zhí)行分包模式，一旦出現(xiàn)工程質(zhì)量問題，由總承包單位負(fù)責(zé)。而將工程建設(shè)任務(wù)分包出去，分包單位出現(xiàn)建設(shè)問題，總承包單位也有連帶責(zé)任。所以，總包方會因分包商的建設(shè)問題，承擔(dān)連帶責(zé)任，也要對分包工程出現(xiàn)的安全問題、延誤工期等進(jìn)行賠償，相關(guān)職能部門還會對總包方做出行政處罰?？偘讲粌H需要支付高額的罰款、賠償金，還會影響其在社會群體中的正面形象，對于企業(yè)未來發(fā)展帶來負(fù)面影響[2]。

2.合同風(fēng)險

一些總包單位并沒有對合同法律作深入研究，導(dǎo)致這方面的意識較為薄弱，分包合同并不能全面覆蓋分包職責(zé)，一些條款不合規(guī)，在后續(xù)工程建設(shè)中極易和分包商就合同內(nèi)容產(chǎn)生糾紛。常見的合同糾紛有幾種：第一種、在簽署合同前，沒有明確總包方與分包商的責(zé)任,導(dǎo)致在工程建設(shè)時，無法通過合同條款約束對方行為，造成盈利受損；第二種、雖然在合同中明確工程進(jìn)度，并為建設(shè)人員明確了工資發(fā)放時間、金額,可是對于工資結(jié)算資料并不完整，使工程項目增加許多預(yù)付款，讓財務(wù)管理存在嚴(yán)重的安全隱患；第三種，總包方僅約束分包商材料損耗，對于材料節(jié)約沒有相應(yīng)規(guī)范，在材料成本支出方面出現(xiàn)分歧。出現(xiàn)以上合同糾紛，主要有兩種原因：第一，總包方和分包商需要及時簽署分包合同，并根據(jù)分包工程，確認(rèn)雙方在分包作業(yè)中需要承擔(dān)的義務(wù)與責(zé)任。但是一些分包工程具有工期緊、任務(wù)重的特點，難以實現(xiàn)及時簽署合同。甚至出現(xiàn)建筑工程已經(jīng)竣工，但是分包合同還沒有簽署，這會導(dǎo)致后續(xù)雙方發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛；第二，一些施工企業(yè)的分包合同不夠規(guī)范，僅僅提及分包造價，對于分包工程的質(zhì)量、安全等約定并不全面，導(dǎo)致分包合同本身存在漏洞，為之后的合同糾紛埋下隱患。

（二）財務(wù)管理問題

1.成本結(jié)算問題

分包工程的結(jié)算沒有做好預(yù)算，也沒有對成本進(jìn)行合理控制，會讓總包企業(yè)在成本結(jié)算方面遇到較大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。因為在工程分包中，難以對分包商實現(xiàn)全過程的規(guī)范化管理，容易發(fā)生分包工程偷工減料問題，也容易影響成本控制。比如超額結(jié)算工程款、個別項目沒有經(jīng)過詳細(xì)測算、沒有以規(guī)范流程對項目進(jìn)行審批等，讓分包管理面臨較大的成本結(jié)算風(fēng)險。而且，分包商工資管理也有一定的問題，比如分包商沒有根據(jù)合同規(guī)定，按時發(fā)放工資，或分包商長期拖欠工資,對農(nóng)民工執(zhí)行部分借支操作；或是分包商收取農(nóng)民工工資卡,在提現(xiàn)后執(zhí)行部分借支,農(nóng)民工實際拿到的工資和應(yīng)拿工資存在差異；總包商對于農(nóng)民工的具體工資標(biāo)準(zhǔn)并不了解，如果出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛,一些分包商會鼓動農(nóng)民工向總包方討要，影響工程項目正常建設(shè)等[3]。

2.過程管理與審計隱患控制問題

對于過程管理與審計隱患控制，主要有以下幾方面財務(wù)管理問題：第一，對于分包商進(jìn)場、退場涉及的建設(shè)人員沒有做好登記備案，極容易出現(xiàn)人員數(shù)量上下波動的情況；第二，分包商和工程項目總包方簽署分包合同后，以工程項目名義，向其他分包商簽訂另外一份分包合同,將原本應(yīng)由分包商與總包方共同承擔(dān)的建設(shè)風(fēng)險，轉(zhuǎn)嫁到新的分包商；第三，分包商對于分包業(yè)務(wù)預(yù)估不足，實際人力成本投入量難以滿足分包建設(shè)需求，影響正常施工計劃；第四，一些分包商的自身能力有限，導(dǎo)致在分包建設(shè)時出現(xiàn)瑕疵,極少數(shù)分包商會選擇毀約，無法保證工程項目正?？⒐?；第五，建筑人員擁有較大的流動率,也會對工程建設(shè)進(jìn)度造成影響。

二、建筑工程分包風(fēng)險及相應(yīng)財務(wù)管理問題的應(yīng)對措施

為了對建筑工程中的分包風(fēng)險及相應(yīng)的財務(wù)管理問題做出更為有效的應(yīng)對，需要以財務(wù)管理的角度，加強對資金的有效控制，而且通過財務(wù)資金管理的方式，全方面監(jiān)督分包商施工行為。其中，財務(wù)決策水平的高低，直接決定著財務(wù)管理工作的效果。一方面，要建立符合企業(yè)客觀實際、可操作性強的財務(wù)管理制度，完善內(nèi)部控制規(guī)范；另一方面，企業(yè)在建立健全、完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的同時，努力提高財務(wù)人員的專業(yè)水平，盡可能減少經(jīng)驗決策和主觀決策，另外采用委派制，即財務(wù)負(fù)責(zé)人和監(jiān)督部門的人員由上級部門委派，獎罰及人事關(guān)系不受派往企業(yè)的控制，由上級部門負(fù)責(zé)，真正發(fā)揮核算及監(jiān)督的職能，從而防范企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

（一）規(guī)范財務(wù)管理制度

注重對于資金的使用控制，應(yīng)做到以下四點：（1）盡可能不使用大額的現(xiàn)金；（2）對掛賬借款及時報銷與清理；（3）和具有資質(zhì)的勞務(wù)單位完成合同的簽訂,以對管理風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避；（4）盡量不使用大額的現(xiàn)金對工程款和材料款進(jìn)行支付。同時，加強對于材料的管理控制：①嚴(yán)格按照招標(biāo)的程序開展招標(biāo)的采購工作；②構(gòu)成工程主體的材料務(wù)必由總承包方進(jìn)行采購與管理,將收、發(fā)的核算及管理控制做好；③按照設(shè)計量進(jìn)行限額的領(lǐng)料,對每月消耗的材料用量仔細(xì)分析與核對,并及時地進(jìn)行考核。如圖2所示，為總承包各職能部門向分包單位發(fā)文流程。

圖2 總承包各職能部門向分包單位發(fā)文流程

除此之外，總承包單位需要創(chuàng)建嚴(yán)謹(jǐn)且規(guī)范的財務(wù)管理制度，需要根據(jù)公司所規(guī)定的審批程序，以及簽訂的合同，對支付的分包工程款進(jìn)行約定，切不可以超額地支付。與此同時，對部分超預(yù)算的增項工程，需要加訂合同補充條款，依據(jù)有關(guān)程序?qū)浒高M(jìn)行審核。財務(wù)部門需要嚴(yán)格依據(jù)已經(jīng)簽訂的合同條款，對支付程序進(jìn)行審批。要求工程分包單位，每月都要按時對實際的工程完成量進(jìn)行報送，監(jiān)理單位與總包負(fù)責(zé)核實[4]。按照核實之后的工作量，對進(jìn)度款進(jìn)行支付。另外，對于工程勞務(wù)分包的內(nèi)容，還需要注意跟蹤其是否把工資足額、且按時地發(fā)放到每一名工人的手上。

（二）加強部門間的溝通聯(lián)系

建筑施工單位的財務(wù)部門，應(yīng)該與工程項目部門時刻保持溝通聯(lián)系，撥付的分包款項，要和工程的安全、質(zhì)量、工期，以及是否為文明施工相掛鉤。與此同時，在資金撥付時，要對審批程序進(jìn)行規(guī)范，并通過有關(guān)部門的審核；總包方需要注重對質(zhì)量安全的定期檢查，創(chuàng)建相應(yīng)的獎懲措施，通過資金管理的方式，加強控制力度。財務(wù)人員及材料人員，要對分包商的債權(quán)、債務(wù)、人工費發(fā)放，以及資金的利用情況等全面掌握與了解，并做到心中有數(shù)，若分包商的財務(wù)狀況出現(xiàn)重大變化時，需要及時地采取有效措施，以便更好地做到有據(jù)且合理的控制。此外，需要加強印章管理，無總包方的同意許可，分包商絕不可以利用總包方的名義，進(jìn)行各類合同、協(xié)議的簽訂，不僅是企業(yè)公章、合同章等，項目部的印章，也需要由專人負(fù)責(zé)管理，并將蓋章審批程序合理地擬定出來。還應(yīng)加強對票據(jù)的管理力度，將分包商的發(fā)票及時收回，按照現(xiàn)行的稅收政策，對回稅款及時地進(jìn)行抵扣。防止總包方稅款均已全額繳交，而能夠進(jìn)行抵扣的分包稅款，卻不能夠進(jìn)行及時抵扣的情況發(fā)生[5]。

（三）加強財務(wù)核算與結(jié)算工作

通過財務(wù)會計核算，對成本對象做出正確的劃分,并明確地將費用區(qū)分為人工費、材料費，以及機(jī)械費?；诤怂愕幕A(chǔ)原則進(jìn)行完善,加強職責(zé)部門之間的協(xié)作。①嚴(yán)格審核勞務(wù)合同所約定的內(nèi)容,以勞務(wù)工的形式使用具體的人員，原始單據(jù)包括與農(nóng)民工簽訂的用工合同，或者是與勞務(wù)公司，簽訂的用工合同等,使得財務(wù)核算與審計要求相符；②核算的總體需要本著“工序分離、工費承包、設(shè)備租賃”的原則來開展核算,以對現(xiàn)金流規(guī)范分包進(jìn)行核算；③注重會計監(jiān)督的及時性與準(zhǔn)確性。分包商可能會在水、電、油料等輔材，以及機(jī)械、動力的臨時的租用方面等，使用有償協(xié)助。每次在向分包商進(jìn)行付款前,領(lǐng)用風(fēng)、水、電、材料及機(jī)械等費用資料之后,才可以向分包商完成工程款的撥付,杜絕資金的超額支付。同時，要將工程結(jié)算的工作及時處理好，以實現(xiàn)工完且賬清。工程結(jié)算不但包括財務(wù)方面的結(jié)算，同時還應(yīng)將分包工程驗收做好，注重整理歸檔項目資料。此外，財務(wù)人員還需要加強專業(yè)知識與技能的學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)各方面內(nèi)容，繼而更好地熟悉與了解建筑財務(wù)與稅收知識，以及有關(guān)的法律法規(guī)，將建筑企業(yè)的財務(wù)人員綜合素質(zhì)與專業(yè)能力提高。

三、結(jié)論

綜上所述，在建筑工程分包管理方面，為了可以更好地應(yīng)對分包風(fēng)險，及其相關(guān)的財務(wù)管理問題，應(yīng)該更好的規(guī)范財務(wù)管理制度，加強部門間的溝通聯(lián)系，做好財務(wù)核算與結(jié)算工作，進(jìn)而促使相關(guān)單位，積極規(guī)范相應(yīng)的管理制度，實現(xiàn)有制度可依。在建筑工程的管理以及具體的施工過程當(dāng)中，應(yīng)對分包商的材料質(zhì)量，以及材料的規(guī)格及性能更好地監(jiān)督，以期可以為相關(guān)方面的研究應(yīng)用，提供一定的借鑒與參考。