PPP項(xiàng)目中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施研究

馬新龍

（中鐵樂西高速公路有限公司，四川 成都 610 000）

PPP項(xiàng)目顧名思義是一種政府和社會(huì)資本的合作模式，一般是政府為了滿足緩解自身財(cái)政資金壓力或提升項(xiàng)目建設(shè)效率的訴求，選擇社會(huì)資本方并簽訂特許經(jīng)營(yíng)合同，政府和社會(huì)資本對(duì)承建項(xiàng)目利益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，當(dāng)前，PPP項(xiàng)目模式在我國(guó)高速公路建設(shè)領(lǐng)域應(yīng)用廣泛，但是根據(jù)PPP項(xiàng)目實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，不少PPP項(xiàng)目在推進(jìn)過程中存在著稅務(wù)管理及籌劃意識(shí)薄弱，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不完善，政策環(huán)境變化快及受內(nèi)外部環(huán)境影響大等問題，特別容易誘發(fā)PPP項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響PPP項(xiàng)目的順利推進(jìn)。因此，如何提升PPP項(xiàng)目稅務(wù)管理水平，分配稅務(wù)權(quán)責(zé)和控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)是PPP模式下政府和社會(huì)資本方首先需要考慮的問題。

一、引發(fā)PPP項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）稅務(wù)管理與籌劃意識(shí)淡薄

部分企業(yè)管理層在推進(jìn)PPP項(xiàng)目時(shí)缺乏足夠的稅務(wù)管理及籌劃意識(shí)，尤其在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面尚有諸多不足，給PPP項(xiàng)目的建設(shè)、運(yùn)行造成一定的負(fù)面影響。PPP項(xiàng)目作為在公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域應(yīng)用廣泛的項(xiàng)目運(yùn)作模式，為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長(zhǎng)做出了突出貢獻(xiàn)，但是PPP項(xiàng)目本身也具備建設(shè)周期長(zhǎng)、資金需求大、交易結(jié)構(gòu)復(fù)雜和利益牽扯復(fù)雜的特征，這使得PPP項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出高頻、多樣和復(fù)雜的特性。部分企業(yè)管理層片面地追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，在項(xiàng)目運(yùn)作過程中常常缺乏科學(xué)的稅務(wù)管理及籌劃理念的指導(dǎo)，錯(cuò)誤地將偷稅、漏稅與稅務(wù)管理相等同，在上述理念的錯(cuò)誤引導(dǎo)下，我國(guó)部分PPP項(xiàng)目的涉稅事項(xiàng)缺乏完善的組織支撐、制度保障、技術(shù)環(huán)境和人才儲(chǔ)備，最終導(dǎo)致這部分PPP項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理形同虛設(shè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，給企業(yè)、政府等諸多項(xiàng)目利益相關(guān)方造成不必要的損失。

（二）組織結(jié)構(gòu)缺乏完善性

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不完善是PPP項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的主要原因之一，具體來看，企業(yè)沒有設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。PPP項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出復(fù)雜性、專業(yè)性的特點(diǎn)，這是由PPP項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)所決定的。企業(yè)在對(duì)PPP項(xiàng)目中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理時(shí)需要一個(gè)專職機(jī)構(gòu)和一支專業(yè)稅務(wù)管理人才隊(duì)伍來保證稅務(wù)籌劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等管理工作的質(zhì)量與效率。但是當(dāng)前許多參與PPP項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)的企業(yè)并沒有設(shè)置專門的稅務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理等職能部門，在涉稅人才的培育上也存在培育機(jī)制不完善、資源投入不足的問題，這些企業(yè)的PPP項(xiàng)目稅務(wù)管理工作多是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員兼職承擔(dān)，受知識(shí)結(jié)構(gòu)和工作精力所限，財(cái)務(wù)管理人員在工作過程中難免會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)管理流程不完善、稅務(wù)籌劃措施不合理等諸多疏漏，影響到PPP項(xiàng)目的后續(xù)進(jìn)展。

（三）政策變化速度快增加法律風(fēng)險(xiǎn)

政策條款內(nèi)容快速變動(dòng)帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)是PPP項(xiàng)目稅務(wù)管理工作中的主要外部風(fēng)險(xiǎn)因素。PPP項(xiàng)目在我國(guó)起步時(shí)間較晚，截至目前，在實(shí)務(wù)當(dāng)中國(guó)家對(duì)于PPP項(xiàng)目的政策環(huán)境還有待完善，長(zhǎng)期以來，國(guó)家多次對(duì)PPP項(xiàng)目適用的稅收政策做出調(diào)整，以求稅收政策能夠更好地規(guī)范和調(diào)整各類關(guān)系，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新訴求，先后頒布出臺(tái)了規(guī)范PPP項(xiàng)目核算、控制地方債務(wù)、收緊金融機(jī)構(gòu)貸款等政策文件，PPP項(xiàng)目的政策環(huán)境進(jìn)一步收緊，企業(yè)的財(cái)稅人員若不能及時(shí)了解相關(guān)政策的最新動(dòng)向，做好政策解讀工作并依據(jù)政策內(nèi)容制定合理的籌劃措施，必然會(huì)使得PPP項(xiàng)目的外部信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步累積從而給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

（四）容易受到內(nèi)外環(huán)境的影響

PPP項(xiàng)目的稅務(wù)管理工作容易受到內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素的擾動(dòng)。給企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控帶來較大的不確定性質(zhì)。具體表現(xiàn)在以下兩方面：一方面；從外部環(huán)境來說，由于當(dāng)前我國(guó)PPP項(xiàng)目制度還有待完善，稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)在針對(duì)PPP項(xiàng)目的稅務(wù)征管模式上存在一些制度漏洞，部分企業(yè)管理層在PPP項(xiàng)目稅務(wù)管理中出于利益考慮而選擇鉆制度的“空子”，導(dǎo)致在很多情況下PPP項(xiàng)目稅務(wù)管理流于形式，其稅務(wù)籌劃方案并不能真實(shí)反映PPP項(xiàng)目的建設(shè)運(yùn)營(yíng)情況，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施無法落到實(shí)處，影響了PPP項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的最終成效。另一方面，PPP項(xiàng)目是政府與社會(huì)資本合作的一種較為特殊的項(xiàng)目運(yùn)作模式，企業(yè)必須要保證政府等外部監(jiān)管單位對(duì)PPP項(xiàng)目涉稅信息的知情權(quán)，當(dāng)前許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門和信息管理部門的工作職責(zé)分配不清，針對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制活動(dòng)形同虛設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)涉稅信息的真實(shí)性和客觀性受到影響，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中使用不準(zhǔn)確的信息，使得稅務(wù)籌劃工作不能有序開展。缺乏足夠內(nèi)外部監(jiān)督，也是誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要組織因素。

二、PPP項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范的措施

（一）系統(tǒng)了解政策，樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

為更好地應(yīng)對(duì)和控制PPP項(xiàng)目中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，參與PPP項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)的企業(yè)要樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，在上述觀念的指導(dǎo)下調(diào)整企業(yè)現(xiàn)行的組織架構(gòu)，加強(qiáng)稅務(wù)管理制度建設(shè)，培育專業(yè)涉稅管理人才，做好一系列稅務(wù)管理頂層設(shè)計(jì)工作。具體來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別做好以下幾項(xiàng)基礎(chǔ)工作：首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的稅務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門，由其負(fù)責(zé)企業(yè)涉稅事項(xiàng)的處置和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控工作，提升企業(yè)稅務(wù)管理水平。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)管理專業(yè)人才的培訓(xùn)和教育，加快引進(jìn)具備稅務(wù)管理背景的管理人員，在稅務(wù)管理人員入職后企業(yè)同樣需要做好后續(xù)的培訓(xùn)和教育工作，通過開展入職培訓(xùn)活動(dòng)，稅務(wù)政策、知識(shí)宣講活動(dòng)完善稅務(wù)管理人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)；此外，企業(yè)需要將稅務(wù)管理工作成果納入員工績(jī)效考核體系并制定出完善的獎(jiǎng)懲制度，激勵(lì)稅務(wù)管理人員提升自身專業(yè)技能水平。最后，企業(yè)要加強(qiáng)同當(dāng)?shù)囟悇?wù)征收管理機(jī)關(guān)之間的合作交流，及時(shí)獲取動(dòng)態(tài)化的稅務(wù)信息。企業(yè)可以定期邀請(qǐng)稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)的政策宣講人員赴企交流，通過在企業(yè)內(nèi)部舉辦專題講座的方式向企業(yè)員工宣傳講解稅務(wù)政策，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控知識(shí)，強(qiáng)化企業(yè)員工對(duì)稅收政策及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作的認(rèn)知理解。讓企業(yè)財(cái)稅人員在推進(jìn)PPP項(xiàng)目時(shí)能夠結(jié)合工作實(shí)際依據(jù)最新政策內(nèi)容制定籌劃措施，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，以達(dá)到拓寬企業(yè)利潤(rùn)空間的目的。

（二）建立稅務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制

完善的稅務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制是企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)自身稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的基礎(chǔ)保障，因此企業(yè)在構(gòu)建稅務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制時(shí)首先需要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉稅事項(xiàng)的內(nèi)容、類型有針對(duì)性地制定出合理的稅務(wù)管理制度。首先，對(duì)于參與PPP項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)的企業(yè)來說，財(cái)稅人員必須結(jié)合稅務(wù)申報(bào)繳納工作現(xiàn)狀、PPP項(xiàng)目特點(diǎn)、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及PPP項(xiàng)目所適用的稅務(wù)政策特征等在企業(yè)內(nèi)部建立起完備的稅務(wù)管理制度，其次，企業(yè)的財(cái)稅人員要以該稅務(wù)管理制度為主要抓手，對(duì)后續(xù)的稅務(wù)籌劃及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的工作流程進(jìn)行優(yōu)化，推進(jìn)PPP項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)有序發(fā)展。最后，企業(yè)要在經(jīng)營(yíng)管理過程中做好定人、定崗工作。這就要求參與PPP項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)的企業(yè)要明確稅務(wù)管理部門的職責(zé)，同時(shí)對(duì)企業(yè)所有稅務(wù)管理人員的工作職責(zé)做出詳細(xì)的規(guī)定。此外，企業(yè)在管理中嚴(yán)格落實(shí)不相容崗位權(quán)責(zé)分離制度，對(duì)于稅務(wù)管理活動(dòng)所涉及的關(guān)鍵崗位要實(shí)行嚴(yán)格的競(jìng)聘上崗制，盡量杜絕權(quán)力濫用帶來的違規(guī)違紀(jì)。從而保證稅務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制順暢運(yùn)行。

（三）規(guī)范稅務(wù)行為，規(guī)劃管理路線

我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，各企業(yè)需要結(jié)合我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定制定符合企業(yè)自身實(shí)際情況的稅務(wù)管理方案和稅務(wù)管理路線，并且要規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)行為，確保企業(yè)稅務(wù)工作的計(jì)劃性和科學(xué)性。因此，企業(yè)在推進(jìn)PPP項(xiàng)目時(shí)，其稅務(wù)管理部門和財(cái)務(wù)管理部門要規(guī)范自身的稅務(wù)行為，制定科學(xué)的稅務(wù)籌劃及涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理路線。具體來說，企業(yè)一方面要做好PPP項(xiàng)目全過程涉稅政策的梳理解讀工作，在符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的前提下參與到PPP項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)過程中去。另外，企業(yè)在參與PPP項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)的過程中要根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況編寫內(nèi)部控制手冊(cè)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指南，為財(cái)稅人員提供基本制度規(guī)范指引；要完善涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控體系，明確涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控指標(biāo)、規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程、制定涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)效性。

（四）基于全過程開展稅務(wù)籌劃工作

本節(jié)以高速公路PPP項(xiàng)目為例，從高速公路PPP項(xiàng)目全過程角度出發(fā)，分別探討高速公路PPP項(xiàng)目在項(xiàng)目籌備階段、項(xiàng)目建設(shè)階段、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段及項(xiàng)目推出階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施，以期為后續(xù)的高速公路PPP項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作提供借鑒：

1．項(xiàng)目籌備階段

高速公路PPP項(xiàng)目籌備階段的稅務(wù)籌劃工作重點(diǎn)要放在項(xiàng)目投入地點(diǎn)的選擇與項(xiàng)目籌融資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃上，只有做好了上述兩方面的稅籌工作，才能有效控制項(xiàng)目籌備階段的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一方面，企業(yè)在項(xiàng)目投入地點(diǎn)的選擇首先要做好政策解讀工作，一般情況下企業(yè)的財(cái)稅人員要就項(xiàng)目投標(biāo)地段的稅收政策進(jìn)行調(diào)研并依據(jù)調(diào)研結(jié)果測(cè)算項(xiàng)目稅負(fù)壓力，保證該項(xiàng)目能夠最大限度地享受和利用當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，盡可能降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。另一方面，高速公路PPP項(xiàng)目的籌融資渠道主要為銀行信貸資金和股東投資資金，企業(yè)財(cái)稅人員要根據(jù)籌融資資金來源以及高速公路PPP項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案，靈活選擇多種稅務(wù)籌劃方法實(shí)現(xiàn)最理想的稅籌成效。

2．項(xiàng)目建設(shè)階段

高速公路項(xiàng)目建設(shè)階段的稅務(wù)籌劃應(yīng)主要關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)期間收到政府補(bǔ)貼的處置與項(xiàng)目建設(shè)期間的成本管理兩方面的稅收籌劃問題，具體來說，一方面，當(dāng)前國(guó)家先后頒布出臺(tái)了一系列補(bǔ)貼優(yōu)惠政策來扶持高速公路等交通公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，高速公路PPP項(xiàng)目建設(shè)階段中對(duì)政府補(bǔ)貼的稅務(wù)處置是企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的重點(diǎn)。一般來說，企業(yè)的財(cái)稅人員應(yīng)該注意政府補(bǔ)貼取得時(shí)間，在非減稅期間取得的政府補(bǔ)貼一般不能被當(dāng)作是不征稅收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)于收入總額中予以扣除，此時(shí)企業(yè)的財(cái)稅人員就需要加強(qiáng)同當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)的交流溝通，通過磋商盡可能使上述政府補(bǔ)貼符合財(cái)政部頒布的財(cái)稅[2011]70號(hào)文件中的相關(guān)規(guī)定，按照不征稅收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。另一方面，高速公路項(xiàng)目施工建設(shè)期間一般涉及拆遷和征地成本管理問題，其也是企業(yè)稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容之一。由于高速公路建設(shè)所涉及的征地和拆遷問題較為復(fù)雜，企業(yè)通常將上述工作委托給當(dāng)?shù)卣?，在這一過程中企業(yè)的財(cái)稅人員應(yīng)當(dāng)就征地拆遷的資金支付方式、政府方應(yīng)提供的發(fā)票類型，相關(guān)拆遷的原始資料等問題與政府進(jìn)行協(xié)商約定，并就征地拆遷費(fèi)用的處置達(dá)成一致。

3．項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段

高速公路PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段的稅務(wù)籌劃重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放到運(yùn)營(yíng)期間收入管理與稅收優(yōu)惠政策的解讀上來，具體來說，企業(yè)的財(cái)稅人員應(yīng)當(dāng)分別做好以下幾項(xiàng)工作：一方面，在高速公路項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段，車輛通行費(fèi)和政府補(bǔ)貼是企業(yè)的主要項(xiàng)目收入，其分別適用于不同的增值稅稅率，企業(yè)財(cái)稅人員應(yīng)就此做好稅務(wù)籌劃。依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定：車輛通行費(fèi)收入需按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅，其增值稅適用稅率為9%。與此同時(shí)，我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)高速公路運(yùn)營(yíng)過程中給予的政府補(bǔ)貼收入并沒有給出明確的稅收規(guī)定，因此，企業(yè)的財(cái)稅人員應(yīng)加強(qiáng)同政府的溝通交流，盡可能將上述政府補(bǔ)貼作為不征稅收入進(jìn)行稅務(wù)處置，降低企業(yè)的稅負(fù)成本。另一方面，當(dāng)前國(guó)家頒布出臺(tái)了一系列針對(duì)高速公路運(yùn)營(yíng)階段的稅收優(yōu)惠政策。例如，依照國(guó)家稅法相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)存在年度損失，就可以利用下一年度的納稅前利潤(rùn)進(jìn)行補(bǔ)償。下一年度出現(xiàn)同樣情況可以采用上述方法進(jìn)行彌補(bǔ)，但不能超出5年。企業(yè)財(cái)稅人員要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí)，系統(tǒng)性地解讀上述政策，爭(zhēng)取做到優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4．項(xiàng)目退出階段

首先，當(dāng)項(xiàng)目屬于到期無償交付項(xiàng)目，則企業(yè)對(duì)于項(xiàng)目?jī)H具備經(jīng)營(yíng)權(quán)。在經(jīng)營(yíng)合約到期以后，則需要依照既定的合同內(nèi)容將項(xiàng)目移交給政府，這也是常見的PPP模式。在資產(chǎn)完成轉(zhuǎn)移之后，企業(yè)還需要依法執(zhí)行清算程序。鑒于此，我國(guó)高速公路企業(yè)對(duì)公路項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)也屬于特許經(jīng)營(yíng)，企業(yè)同樣需履行PPP項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)退出機(jī)制。在項(xiàng)目到期以后，高速公路企業(yè)要移交項(xiàng)目，但無需繳納任何增值稅稅費(fèi)。其次，當(dāng)項(xiàng)目屬于未到期移交項(xiàng)目，則企業(yè)在合同期內(nèi)如需對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行移交，需要履行規(guī)范的移交流程。一方面企業(yè)需取得當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門的同意，另一方面還需對(duì)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)開展價(jià)值評(píng)估工作，并在稅務(wù)籌劃階段將特許經(jīng)營(yíng)權(quán)劃入無形資產(chǎn)范疇內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)核算，確保該項(xiàng)無形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值完整性。但與此同時(shí)，企業(yè)要注意，對(duì)于未到期的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)移交問題，企業(yè)仍需要結(jié)合其市場(chǎng)價(jià)值合法合規(guī)申報(bào)納稅，足額繳納增值稅。最后，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓下的PPP項(xiàng)目，合同股東具有股權(quán)轉(zhuǎn)讓權(quán)利，在經(jīng)過政府部門審批以后可將股權(quán)轉(zhuǎn)讓出去。雖然股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為會(huì)影響項(xiàng)目股東結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性，但依照相關(guān)政策，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于納稅范疇。企業(yè)在稅務(wù)籌劃階段僅需要在股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)確保該項(xiàng)目收益大于零，即可將投資收益納入企業(yè)所得額當(dāng)中計(jì)征企業(yè)所得稅；反之，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員則需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)說明，因股權(quán)轉(zhuǎn)讓所造成的資產(chǎn)損益則可以作為投資損失不計(jì)入所得額中，企業(yè)的所得稅稅負(fù)也會(huì)隨之降低；在印花稅稅種方面，依據(jù)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓主體在簽訂項(xiàng)目股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同階段，需要按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓額的萬(wàn)分之五繳納企業(yè)印花稅。

（五）建立良好的稅企溝通關(guān)系

參與PPP項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)的企業(yè)必須加強(qiáng)同當(dāng)?shù)囟悇?wù)征收管理機(jī)關(guān)的交流和溝通，加強(qiáng)在涉稅事項(xiàng)申報(bào)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的合作，塑造稅企合作典范。一方面，PPP項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)周期長(zhǎng)，這一過程中所涉及的稅務(wù)政策內(nèi)容復(fù)雜、變動(dòng)頻繁，僅僅依靠企業(yè)的稅務(wù)管理人員不能對(duì)PPP項(xiàng)目涉稅政策做出全面、準(zhǔn)確地解讀，在PPP涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作上難免存在諸多疏漏。另一方面，隨著金稅系列工程的上馬，我國(guó)稅收征管體系正在從“以票治稅”向“以數(shù)治稅為主、以票治稅為輔”的方向轉(zhuǎn)變，全國(guó)各級(jí)稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)的治稅、管稅能力有了極大提升。在國(guó)家進(jìn)一步推動(dòng)稅收征管領(lǐng)域“放管服”的大背景下，各級(jí)稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)也必須提升服務(wù)水平，切實(shí)為企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)提供高質(zhì)量、高水平的服務(wù)。因此，參與PPP項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)的企業(yè)在稅務(wù)籌劃及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作上可以尋求當(dāng)?shù)囟悇?wù)征收管理機(jī)關(guān)的幫助，企業(yè)稅務(wù)管理部門和稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)簽訂個(gè)性化涉稅服務(wù)協(xié)議，雙方通過建立長(zhǎng)效合作機(jī)制，企業(yè)可以獲得稅務(wù)征收管理人員的專業(yè)化輔導(dǎo)，在政策解讀、籌劃方案審定、風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)等工作上獲得專業(yè)支持?？偠灾?，企業(yè)和稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)加強(qiáng)合作，保持雙方之間通暢的涉稅信息溝通渠道有助于提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（六）提高部門信息共享效率

企業(yè)要進(jìn)一步推進(jìn)信息化建設(shè)，在稅務(wù)管理及涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控中落實(shí)信息化系統(tǒng)管稅，建立稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，借助信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)PPP項(xiàng)目涉稅數(shù)據(jù)信息的集成共享，提升企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中的信息傳遞、數(shù)據(jù)測(cè)算與風(fēng)險(xiǎn)防控水平。首先，企業(yè)在內(nèi)部構(gòu)建起完備的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)便于各職能部門將PPP項(xiàng)目涉稅信息統(tǒng)一上傳至系統(tǒng)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)高速公路PPP項(xiàng)目涉稅信息的充分共享，打破企業(yè)各職能部門之間的稅務(wù)信息壁障。其次，企業(yè)在構(gòu)建好稅務(wù)信息管理平臺(tái)后還要做好本系統(tǒng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)征收管理機(jī)關(guān)金稅四期工程稅務(wù)申報(bào)信息系統(tǒng)的互聯(lián)、互通，減少PPP項(xiàng)目中涉稅事項(xiàng)的人工辦理環(huán)節(jié)，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)PPP項(xiàng)目更全面的管理與監(jiān)督。最后，企業(yè)要重點(diǎn)關(guān)注稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)維護(hù)工作，在有條件的情況下要設(shè)置專門的信息服務(wù)職能部門，定期對(duì)稅務(wù)信息管理系統(tǒng)進(jìn)行安全維護(hù)，充分保障企業(yè)涉稅信息數(shù)據(jù)的安全，避免因PPP項(xiàng)目涉稅數(shù)據(jù)泄露給企業(yè)造成新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)PPP項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控還有待加強(qiáng)，PPP項(xiàng)目模式下的社會(huì)資本方尤其要基于項(xiàng)目全過程開展涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控工作，與此同時(shí)，企業(yè)還需要做好內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，涉稅政策學(xué)習(xí)梳理稅企關(guān)系構(gòu)建和提升信息建設(shè)水平等四項(xiàng)保障措施，盡可能提升企業(yè)對(duì)PPP項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防控水平。